ĐỀ CƯƠNG GIỚI THIỆU LUẬT QUẢN LÝ THUẾ

BỘ TƯ PHÁP BỘ TÀI CHÍNH VỤ PHỔ BIẾN GIÁO DỤC PHÁP LUẬT VỤ PHÁP CHẾ ĐỀ CƯƠNG GIỚI THIỆU LUẬT QUẢN LÝ THUẾ Trước yêu cầu đại công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên Đảng Nhà nước, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, phục vụ nghiệp công nghiệp hố, đại hố đất nước, góp phần bình đẳng công xã hội, phù hợp với kinh tế thị trường chủ động hội nhập quốc tế, Kỳ họp thứ 10 (Khố XI), Quốc hội thơng qua Luật quản lý thuế Đây lần hoạt động quản lý thuế quy định thống Luật, tạo tiền đề pháp lý cao việc thực chiến lược cải cách đại hố hệ thống thuế Bộ Chính trị phê duyệt I SỰ CẦN THIẾT BAN HÀNH LUẬT QUẢN LÝ THUẾ Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu đề cao vai trị tổ chức, cá nhân cơng tác quản lý thuế thống quy định quản lý thuế Quản lý thuế công việc liên quan đến nhiều tổ chức, cá nhân Đặc biệt, từ năm 2004, thực chế người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, vai trị người nộp thuế đề cao Theo đó, người nộp thuế tự chịu trách nhiệm việc thực nghĩa vụ thuế mình, quan quản lý thuế tập trung vào thực chức tuyên truyền, hỗ trợ kiểm tra, giám sát người nộp thuế Trong đó, nội dung quản lý thuế lại quy định rải rác nhiều luật thuế nên gây khó khăn cho người nộp thuế quan quản lý thuế việc tuân thủ quy định quản lý thuế Việc ban hành Luật quản lý thuế áp dụng chung cho loại thuế khắc phục tình trạng khơng phải sửa đổi nhiều luật thuế Từ tách bạch nội dung quy định quản lý thuế khỏi luật thuế hành Các luật thuế sau tập trung vào nội dung quy định sách thuế Thứ hai, nâng cao tính pháp lý quy định quản lý thuế bảo đảm thực thi hiệu luật thuế, pháp lệnh thuế Qua tổng kết đánh giá công tác quản lý thuế 15 năm qua, hầu hết quy định quản lý thuế luật thuế hành quy định chung, mang tính nguyên tắc Các quy định cụ thể quyền nghĩa vụ người nộp thuế; quyền trách nhiệm quan quản lý thuế; thủ tục hành thuế; thời gian giải công việc thuế quy định văn hướng dẫn thực Luật, nên tính pháp lý khơng cao Do đó, cần thiết phải luật hoá quy định nêu nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế, quan quản lý thuế Thứ ba, khắc phục hạn chế công tác quản lý thuế đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Hiện nay, tình trạng thất thu thuế, nợ đọng thuế diễn nhiều sắc thuế, nhiều địa phương Ngoài nguyên nhân nhận thức người nộp thuế, cịn có ngun nhân chưa có quy định cụ thể công cụ giám sát, chế tài xử phạt vi phạm pháp luật thuế; phương pháp quản lý thuế lạc hậu so với nước khu vực Vì vậy, cần thiết phải xây dựng Luật quản lý thuế phù hợp với thơng lệ quốc tế Đó người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế; quan thuế thực chức quản lý thuế mà chủ yếu cung cấp dịch vụ công (tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế), giám sát tuân thủ pháp luật thuế thông qua việc kiểm tra, tra, điều tra thuế cưỡng chế thi hành pháp luật thuế II QUAN ĐIỂM CHỈ ĐẠO VIỆC XÂY DỰNG LUẬT Luật Quản lý thuế xây dựng nhằm đáp ứng yêu cầu nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế; tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế nộp đúng, đủ kịp thời tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước quan quản lý thuế thu đúng, thu đủ tiền thuế; quy định rõ quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm người nộp thuế, quan quản lý thuế tổ chức, cá nhân có liên quan việc quản lý thuế Đồng thời Luật ban hành nhằm đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, dễ thực hiện, tăng cường vai trò kiểm tra giám sát Nhà nước, cộng đồng xã hội việc thực quản lý thuế Luật xây dựng dựa nguyên tắc, quan điểm đạo sau: - Kế thừa quy định pháp luật hành quản lý thuế để quy định thống luật quản lý thuế chung, phù hợp với mục tiêu, yêu cầu cải cách quản lý thuế năm tới - Tiếp cận với kinh nghiệm quản lý thuế nước tiên tiến, áp dụng phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam - Tạo hành lang pháp lý cho đổi phương thức quản lý thuế từ chế chuyên quản, người nộp thuế thụ động thực nghĩa vụ thuế sang chế người nộp thuế chủ động việc xác định số thuế phải nộp, thực nộp thuế thời hạn xác định ưu đãi thuế, quyền lợi thuế Cơ quan quản lý thuế tập trung vào thực tuyền truyền, phổ biến hướng dẫn pháp luật thuế, kiểm tra, tra bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế - Ngoài ra, Luật Quản lý thuế cịn phải đảm bảo tính thống với Luật khác có liên quan Bộ luật Tố tụng hình sự, Bộ luật Tố tụng dân sự, Luật Thanh tra, Luật Khiếu nại, tố cáo, Luật Hải quan, Pháp lệnh xử lý vi phạm hành III NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA LUẬT QUẢN LÝ THUẾ Luật Quản lý thuế gồm 14 chương, 120 điều bố cục sau: Chương I: Những quy định chung Chương có 20 Điều (từ Điều1 đến Điều 20) quy định vấn đề chung mang tính nguyên tắc quản lý thuế, bao gồm: phạm vi điều chỉnh; đối tượng áp dụng; nội dung quản lý thuế; nguyên tắc quản lý thuế; quyền nghĩa vụ người nộp thuế; trách nhiệm quyền quan quản lý thuế; trách nhiệm tổ chức, cá nhân liên quan; hợp tác quốc tế quản lý thuế; xây dựng lực lượng quản lý thuế; đại hoá công tác quản lý thuế; tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Chương II: Đăng ký thuế Chương gồm 10 Điều (từ Điều 21 đến Điều 29) quy định cụ thể đối tượng phải đăng ký thuế; thời hạn đăng ký thuế; hồ sơ đăng ký thuế; địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế; tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế; cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế; thay đổi thông tin đăng ký thuế; sử dụng mã số người nộp thuế chấm dứt hiệu lực mã số thuế Chương III: Khai thuế, tính thuế Chương gồm Điều (từ Điều 30 đến Điều 35) quy định nguyên tắc khai thuế tính thuế, hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, khai bổ sung hồ sơ khai thuế, tiếp nhận hồ sơ khai thuế Chương IV: Ấn định thuế Chương gồm Điều (từ Điều 36 đến Điều 41) quy định nguyên tắc ấn định thuế, trường hợp phải ấn định thuế: Ấn định thuế người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai vi phạm thuế; Ấn định thuế hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thuế; Ấn định thuế hàng hoá, xuất nhập khẩu; quy định trách nhiệm quan quản lý thuế việc ấn định thuế, trách nhiệm người nộp thuế việc nộp số thuế ấn định Chương V: Nộp thuế Chương gồm 11 điều (từ Điều 42 đến Điều 52) quy định thời hạn nộp thuế; đồng tiền nộp thuế; địa điểm hình thức nộp thuế; thứ tự toán tiền thuế; xác định ngày nộp thuế; xử lý số tiền thuế nộp thừa; nộp thuế thời gian khiếu nại, khởi kiện; gia hạn nộp thuế; thẩm quyền gia hạn nộp thuế; hồ sơ gia hạn nộp thuế; tiếp nhận xử lý hồ sơ gia hạn nộp thuế Chương VI: Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế Chương gồm Điều (từ Điều 53 đến Điều 56) quy định xác định hoàn thành nghĩa vụ thuế xuất cảnh; giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động; tổ chức lại doanh nghiệp; hoàn thành nghĩa vụ thuế cá nhân người chết, lực hành vi dân người coi tích theo quy định pháp luật dân Chương VII: Thủ tục hoàn thuế Chương gồm Điều (từ Điều 57 đến Điều 60) quy định trường hợp thuộc diện hoàn thuế; hồ sơ hoàn thuế; trách nhiệm quan quản lý thuế việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế; trách nhiệm quan quản lý thuế việc giải hồ sơ hoàn thuế Chương VIII: Thủ tục miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Chương gồm Điều (từ Điều 61 đến Điều 68) chia làm Mục: Mục I Thủ tục miễn, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt với Điều, quy định trường hợp miễn thuế, giảm thuế; hồ sơ miễn thuế, giảm thuế; nộp tiếp nhận hồ sơ miễn, giảm thuế; thời hạn quan thuế giải miễn, giảm thuế; Mục II Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt với điều quy định trường hợp xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; thẩm quyền xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; trách nhiệm tiếp nhận giải hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Chương IX: Thông tin người nộp thuế Chương gồm Điều (từ Điều 69 đến Điều 74) quy định hệ thống thông tin người nộp thuế; xây dựng, thu thập, xử lý quản lý hệ thống thông tin người nộp thuế; trách nhiệm người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan việc cung cấp thơng tin; bảo mật thông tin người nộp thuế; công khai thông tin vi phạm pháp luật thuế Chương X: Kiểm tra thuế, tra thuế Chương gồm 17 Điều (từ Điều 75 đến Điều 91), chia thành mục Mục I gồm Điều quy định chung kiểm tra, tra thuế; Mục II gồm Điều, quy định cụ thể Kiểm tra thuế; Mục III gồm Điều quy định cụ thể Thanh tra thuế; Mục IV gồm Điều quy định biện pháp áp dụng tra thuế trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế Chương XI: Cưỡng chế thi hành định hành thuế Chương gồm 11 Điều (từ Điều 92 đến Điều 102) quy định trường hợp bị cưỡng chế thuế, thi hành định hành thuế; biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế; thẩm quyền định, nội dung định nơi gửi, thời hạn gửi định cưỡng chế thi hành định hành thuế; trách nhiệm tổ chức thi hành định cưỡng chế thi hành định hành thuế; biện pháp cưỡng chế thuế cụ thể Chương XII: Xử lý vi phạm pháp luật thuế Chương gồm 13 Điều (từ Điều 103 đến Điều 115) quy định hành vi vi phạm pháp luật thuế; nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật thuế; thẩm quyền xử phạt, thời hiệu, trường hợp miễn xử phạt, xử lý vi phạm quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế, ngân hàng, tổ chức tín dụng người bảo lãnh nộp tiền thuế tổ chức cá nhân có liên quan Chương XIII: Khiếu nại, tố cáo, khởi kiện Chương có Điều (từ Điều 116 đến Điều 118) quy định người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan có quyền khiếu nại, tố cáo, khởi kiện định quan quản lý thuế, hành vi công chức thuế, công chức hải quan trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp quy định trách nhiệm quyền hạn quan quản lý thuế việc giải khiếu nại thuế Trong thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải khiếu nại, tố cáo bảo đảm theo quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo pháp luật giải vụ án hành Chương XIV: Điều khoản thi hành Chương có Điều (Điều 119 Điều 120) quy định hiệu lực thi hành Luật từ ngày 01 tháng 07 năm 2007 trách nhiệm quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành Chính phủ Một số nội dung Luật quản lý thuế 2.1 Về phạm vi điều chỉnh: Điều Luật quản lý thuế quy định phạm vi điều chỉnh “quy định việc quản lý loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật” Như vậy, Luật quản lý thuế có phạm vi điều chỉnh tồn diện, áp dụng tất khâu trình thực nghĩa vụ quy định sắc thuế khoản thu ngân sách nhà nước quan thuế, quan hải quan quản lý 2.2 Về đối tượng điều chỉnh: Luật quản lý thuế điều chỉnh tất chủ thể có nghĩa vụ, trách nhiệm công tác quản lý thuế: bao gồm (i) người nộp thuế là: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế; Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (gọi chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế làm thủ tục thuế thay người nộp thuế; (ii) quan quản lý thuế gồm quan thuế, quan hải quan; (iii) công chức quản lý thuế gồm công chức thuế, công chức hải quan; (vi) Cơ quan nhà nước; tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực pháp luật thuế 2.3 Về quyền nghĩa vụ người nộp thuế: Luật quản lý thuế quy định đầy đủ quyền nghĩa vụ người nộp thuế để giúp người nộp thuế hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế Tại Điều có quy định quyền người nộp thuế Các quyền đảm bảo môi trường thuận lợi tin cậy cho người nộp thuế làm nghĩa vụ Theo đó, người nộp thuế có quyền yêu cầu quan quản lý thuế (bao gồm quan thuế quan hải quan) hướng dẫn thực pháp luật thuế, cung cấp thơng tin tài liệu thuế, giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; quyền hưởng ưu đãi thuế; hoàn thuế; bồi thường thiệt hại theo quy định pháp luật; quyền khiếu nại, khởi kiện, tố cáo hành vi làm trái pháp luật công chức thuế, công chức hải quan tổ chức, cá nhân khác có liên quan Trong đó, có số quyền quy định nhằm thực tốt chế tự khai, tự nộp thuế như: (i) Được quan thuế hướng dẫn thực pháp luật thuế; cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc thực nghĩa vụ thuế; (ii) Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu quan có thẩm quyền giám định chất lượng, số lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; (iii) Được giữ bí mật thơng tin theo quy định pháp luật; (iv) Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế để thay mặt làm thủ tục thuế Song song với quyền, nghĩa vụ người nộp thuế quy định đầy đủ Luật quản lý thuế (được quy định Điều Luật) Trong đó, nghĩa vụ trước người nộp thuế phải đăng ký thuế, khai thuế trung thực, xác nộp thuế đầy đủ, hạn Các nghĩa vụ khác liên quan đến việc chấp hành quy định, chế độ để bảo đảm cho việc khai thuế theo quy định như: chấp hành chế độ kế toán, sử dụng hố đơn theo quy định, ghi chép xác, đầy đủ trung thực hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan thuế theo quy định pháp luật Đồng thời, Luật có quy định chế tài cưỡng chế thi hành định hành thuế, chế tài xử phạt nhằm ngăn chặn, xử lý nghiêm minh người có hành vi vi phạm pháp luật thuế, đảm bảo mơi trường bình đẳng cho người chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Về quyền nghĩa vụ quan, công chức quản lý thuế: Luật quản lý thuế quy định quan thuế có quyền hạn để thực thi nhiệm vụ quản lý thuế có hiệu lực, hiệu Theo đó, quan quản lý thuế có quyền: (i) Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế; (ii) Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thơng tin, tài liệu liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế phối hợp với quan quản lý thuế để thực pháp luật thuế; (iii) Kiểm tra thuế, tra thuế; (iv) Ấn định thuế; (v) Cưỡng chế thi hành định hành thuế; (vi) Xử lý vi phạm pháp luật thuế theo thẩm quyền; công khai phương tiện thông tin đại chúng trường hợp vi phạm pháp luật thuế; (vii) Áp dụng biện pháp ngăn chặn bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật; (viii) Ủy nhiệm cho quan, tổ chức, cá nhân thu số khoản thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định Chính phủ Bên cạnh việc trao cho quan thuế số quyền hạn để thực thi nhiệm vụ quản lý thuế, Luật quản lý thuế quy định trách nhiệm ràng buộc để quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế làm tốt nhiệm vụ Đó là: (i) Tổ chức thực thu thuế theo quy định pháp luật; (ii) Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật thuế; cơng khai thủ tục thuế; (iii) Giải thích cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp hộ kinh doanh địa bàn xã, phường, thị trấn; (iv) Giữ bí mật thông tin người nộp thuế theo quy định Luật; (v) Thực miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; hoàn thuế cho người nộp thuế theo theo quy định pháp luật; (vi) Xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế có đề nghị theo quy định pháp luật; (vii) Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến thực pháp luật thuế theo thẩm quyền; (viii) Thông báo kết luận, biên kiểm tra thuế, tra thuế quan quản lý thuế giải thích có u cầu; (ix) Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật này; (x) Giám định việc xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan Nhà nước có thẩm quyền Để thực tốt chế tự khai, tự nộp người nộp thuế, trách nhiệm quan quản lý thuế công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật phải nâng cao đặt bối cảnh nhằm tạo điều kiện cho người nộp thuế hiểu thực quy định nghĩa vụ thuế quyền lợi thuế Song song với việc quy định trách nhiệm quan quản lý thuế, Luật quy định rõ việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế để ngăn chặn xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm: (i) Cơ quan thuế thực không quy định Luật quản lý thuế gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật; trường hợp ấn định thuế, hoàn thuế sai lỗi quan quản lý thuế quan quản lý thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật (Điều 113) (ii) Cơng chức quản lý thuế có hành vi gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế, thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai quy định pháp luật thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường theo quy định pháp luật Công chức quản lý thuế lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Nếu lợi dụng chức vụ, quyền hạn để sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật, truy cứu trách nhiệm hình phải bồi thường cho nhà nước toàn số tiền thuế, tiền phạt sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt theo quy định pháp luật 2.5 Về tổ chức kinh doanh làm thủ tục thuế Thực chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế đòi hỏi người nộp thuế phải nắm vững quy định pháp luật quản lý thuế Bên cạnh việc quan quản lý thuế phải tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, cần phải đẩy mạnh xã hội hoá việc trợ giúp người nộp thuế, người nộp thuế cá nhân, doanh nghiệp vừa nhỏ Để có sở pháp lý cho hoạt động này, Điều 20 Luật quản lý thuế quy định tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Theo đó, tổ chức kinh doanh làm thủ tục thuế doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có điều kiện thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, thực thủ tục thuế theo thoả thuận với người nộp thuế Luật quy định quyền nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Trong đó, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có quyền thực thủ tục thuế theo hợp đồng với người nộp thuế; thực quyền người nộp thuế theo quy định Luật quản lý thuế theo hợp đồng với người nộp thuế Bên cạnh đó, Luật quy định cụ thể nghĩa vụ tổ chức như: khai thuế, nộp thuế, toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, hoàn theo quy định pháp luật, cung cấp cho quan quản lý thuế tài liệu, chứng từ để chứng minh tính xác việc khai thuế, nộp thuế, tốn thuế, chịu trách nhiệm trước pháp luật chịu trách nhiệm với người nộp thuế theo nội dung thoả thuận hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế Luật quy định rõ việc tổ chức không thơng đồng, móc nối với cơng chức quản lý thuế, người nộp thuế để tránh việc trốn thuế, gian lận thuế Đối với hàng hố xuất nhập đại lý hải quan thực quyền nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế làm thủ tục thuế Về điều kiện hành nghề tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế, Luật quy định phải bảo đảm điều kiện: có ngành, nghề dịch vụ làm thủ tục thuế ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; có hai nhân viên cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Người cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế phải có cao đẳng trở lên thuộc chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn, luật có kinh nghiệm làm việc năm trở lên lĩnh vực này, đồng thời phải đảm bảo phẩm chất đạo đức tốt, trung thực Các quy định tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế để cung cấp dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế tạo tiền đề sở pháp lý cho tổ chức hoạt động theo quy định pháp luật, hỗ trợ người nộp thuế thực chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế 2.6 Về trách nhiệm pháp lý quan nhà nước, tổ chức, cá nhân công tác quản lý thuế Luật Quản lý thuế đề cao trách nhiệm pháp lý quan nhà nước, tổ chức, cá nhân công tác quản lý thuế Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước để phục vụ lợi ích quốc gia, lợi ích cơng cộng Vì vậy, quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan có trách nhiệm tham gia vào công tác quản lý thuế Trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn mình, quan, tổ chức, cá nhân liên quan có trách nhiệm cơng tác quản lý thuế Cụ thể là: - Hội động nhân dân cấp phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn định nhiệm vụ thu ngân sách hàng năm giám sát việc thực pháp luật thuế; Uỷ ban nhân dân cấp có trách nhiệm đạo quan có liên quan địa phương phối hợp với quan quản lý thuế lập dự toán thu ngân sách nhà nước tổ chức thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước 10 địa bàn, kiểm tra việc thực pháp luật thuế, xử lý vi phạm giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền (Điều 11) - Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn có nhiệm vụ tư vấn cho quan thuế mức thuế hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn, bảo đảm pháp luật, dân chủ, công khai, công bằng, hợp lý (Điều 12) - Mặt trận Tổ quốc Việt Nam có trách nhiệm động viên nhân dân, giáo dục hội viên nghiêm chỉnh thi hành pháp luật thuế, phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế, phối hợp với quan thuế việc cung cấp thông tin liên quan đến việc quản lý thuế (Điều 14) - Cơ quan thông tin, báo chí có trách nhiệm tun truyền, phổ biến sách, pháp luật thuế, nêu gương tổ chức cá nhân thực tốt pháp luật thuế, phản ánh phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế (Điều 15) - Các quan khác nhà nước có trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế; phối hợp với quan quản lý thuế việc quản lý thuế tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Cơ quan điều tra, Viện Kiểm sát, Toà án phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời, nghiêm minh tội phạm vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật thông báo tiến độ, kết xử lý vụ việc cho quan quản lý thuế (Điều 13) - Các tổ chức, cá nhân khác việc tham gia quản lý thuế có trách nhiệm cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo đề nghị quan quản lý thuế, phối hợp thực định xử lý vi phạm pháp luật thuế; tố giác hành vi vi phạm pháp luật thuế (Điều 16) Như vậy, việc tham gia quan, tổ chức, cá nhân vào cơng tác quản lý thuế vừa mang tính giám sát người nộp thuế, quan quản lý thuế trình thực thi nghĩa vụ, quyền hạn mình; đồng thời có tác dụng hỗ trợ cho hai nhóm chủ thể hoàn thành nghĩa vụ, trách nhiệm với nhà nước 2.7 Về thủ tục hành thuế Luật Quản lý thuế quy định thống trình tự thủ tục hành thuế theo hướng minh bạch, tạo mơi trường thơng thống tiện lợi cho người nộp thuế Tại giai đoạn quy trình thủ tục quy định rõ đối tượng, thời 11 hạn, hồ sơ đăng ký, địa điểm thực quy định rõ trách nhiệm đối tượng có liên quan (i) Về thời hạn thực thủ tục thuế: Thời hạn thực thủ tục thuế phân nhóm cách khoa học định hạn cụ thể để người nộp thuế thuận lợi thực Cụ thể: Thời hạn đăng ký thuế: đối tượng đăng ký phải đăng ký thuế thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày: cấp đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư từ bắt đầu kinh doanh tổ chức, cá nhân không thuộc diện đăng ký kinh doanh, phát sinh nghĩa vụ thuế Theo đó, quan thuế phải cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho người nộp thuế thời hạn 10 ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ đăng ký hợp lệ (Điều 22 Điều 26) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: quy định rõ thời hạn có phân chia thành loại: thuế khai nộp theo tháng, loại thuế có kỳ tính thuế theo năm, loại theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế; hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; trường hợp chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp (Điều 32) Thời hạn nộp thuế: quy định rõ thời hạn nộp thuế trường hợp người nộp thuế tính thuế (chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế); thời hạn trường hợp quan thuế ấn định thuế (ghi thông báo thuế quan thuế); thời hạn nộp thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập (Điều 42) Thời hạn giải hồ sơ miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế trường hợp quan quản lý thuế định số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền thuế hoàn quy định cụ thể (30 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ) (Điều 60 64) Thời hạn giải xoá nợ tiền thuế, tiền phạt 60 ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt người có thẩm quyền phải định xố nợ thơng báo trường hợp khơng thuộc diện xoá nợ tiền thuế, tiền phạt (khoản 3, Điều 68) Tại Luật quản lý thuế cịn có quy định trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn khách quan khơng có khả thực thủ tục hạn gia hạn khai thuế, gia hạn nộp thuế (ii) Hồ sơ thuế quy định cụ thể bao gồm giấy tờ cần thiết, liên quan đến việc cung cấp đủ thông tin để xác định nghĩa vụ thuế 12 quyền lợi thuế người nộp thuế: theo đó, Luật quy định rõ hồ sơ đối việc đăng ký thuế; hồ sơ khai thuế; hồ sơ gia hạn nộp thuế; hồ sơ hoàn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế; hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Luật có quy định trường hợp có sai sót hồ sơ đăng ký thuế, khai thuế, miễn, giảm, hồn thuế người nộp thuế có quyền bổ sung hồ sơ thuế cho đầy đủ xác hơn, đồng thời thực nộp bổ sung cho đủ số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước (iii) Các hình thức khai thuế, nộp thuế thực đa dạng Ngoài việc khai thuế truyền thống theo cách nộp hồ sơ thuế giấy trụ sở quan thuế, gửi qua đường bưu chính, người nộp thuế khai thuế điện tử (khoản 3, Điều 35) thông qua giao dịch điện tử Theo đó, việc tiếp nhận kiểm tra, chấp nhận hồ sơ khai thuế quan quản lý thuế thực thông qua hệ thống xử lý liệu điện tử Như vậy, người nộp thuế hồn thành cơng việc lúc, nơi, khơng bị gị bó thời gian hành quan quản lý thuế (iv) Việc nộp thuế quy định theo hướng rộng Người nộp thuế cần nắm rõ địa đến tài khoản nộp thuế nộp thuế theo nhiều cách thức khác nộp Kho bạc nhà nước, quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế, nộp thông qua tổ chức quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế; nộp thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật (Điều 44) (v) Để đảm bảo minh bạch việc thực sách thuế, Luật quản lý thuế có nội dung quy định rõ trường hợp ấn định thuế Việc ấn định thuế phải đảm bảo khách quan, công tuân thủ quy định pháp luật thuế, trường hợp Luật quy định ấn định cụ thể sở dựa sở liệu quản lý quan quản lý thuế; kết tài liệu kết kiểm tra, tra giá trị; so sánh số thuế phải nộp sở kinh doanh tương tự Đồng thời, quy định rõ thẩm quyền, trách nhiệm quan thuế việc hoàn trả số tiền thuế nộp thừa, bồi thường thiệt hại trường hợp ấn định quan thuế lớn số thuế phải nộp, quyền khiếu nại, khởi kiện người nộp thuế trường hợp không đồng ý với số thuế ấn định quan thuế 2.8 Về thực quản lý thuế đại dựa hệ thống thông tin tổng hợp người nộp thuế 13 Hệ thống thông tin người nộp thuế sở cho việc quản lý thuế đại, dựa kỹ thuật quản lý rủi ro; đồng thời sở để ngành thuế phân tích, dự báo số thu phục vụ công tác điều hành thu ngân sách nhà nước Tại Chương IX Luật quy định thơng tin người nộp thuế, theo thơng tin người nộp thuế bao gồm thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế người nộp thuế Trên sở phân tích thơng tin người nộp thuế, quan quản lý thuế tập trung vào quản lý đối tượng có nhiều khả vi phạm pháp luật thuế, đồng thời giảm phiền hà cho đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế Luật quản lý thuế quy định bảo đảm cho việc xây dựng hệ thống thơng tin tổng hợp tồn diện người nộp thuế Ngồi việc người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp thông tin cho quan thuế thông qua hồ sơ thuế, quan, tổ chức có liên quan phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin cho quan thuế như: quan cấp đăng ký kinh doanh, Kho bạc nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng, quan quản lý nhà nước nhà, đất, quan công an; quan chi trả thu nhập, quan quản lý thương mại Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức, xây dựng, quản lý phát triển sở liệu, hạ tầng kỹ thuật hệ thống thông tin người nộp thuế; tổ chức đơn vị chuyên trách thực nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin; đơn vị chuyên trách quản lý sở liệu đảm bảo trì, vận hành hệ thống thơng tin người nộp thuế Luật có quy định quan quản lý thuế áp dụng biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử lý thông tin theo mục tiêu yêu cầu giai đoạn việc phối hợp với quan, tổ chức có liên quan để trao đổi thơng tin, kết nối mạng trực tuyến Cơ quan thuế sử dụng thông tin người nộp thuế cho mục đích quản lý thuế phải có trách nhiệm bảo mật thơng tin người nộp thuế Trong trường hợp người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ nộp thuế không thời hạn, vi phạm pháp luật thuế làm ảnh hưởng đến quyền lợi nghĩa vụ nộp thuế tổ chức cá nhân khác, không thực yêu cầu quan quản lý thuế theo quy định pháp luật quan quản lý thuế có quyền cơng khai thơng tin vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế phương tiện thông tin đại chúng 2.9 Về kiểm tra, tra thuế Các quy định kiểm tra, tra thuế nhằm giám sát trình chấp hành pháp luật thuế Việc kiểm tra, tra thuế thực sở 14 phân tích thơng tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế Đồng thời việc kiểm tra, tra phải đảm bảo nguyên tắc không làm cản trở hoạt động bình thường người nộp thuế Các quy định kiểm tra, giám sát trình chấp hành pháp luật thuế quy định theo cấp độ tuân thủ người nộp thuế Kiểm tra thuế có hai hình thức kiểm tra kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Đối với hình thức kiểm tra trụ sở quan quản lý thuế thực thường xuyên hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, xác thơng tin, chứng từ hồ sơ thuế, tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế thực trường hợp xử lý kết kiểm tra thuế trụ sở quan thuế, hết thời hạn thông báo quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu khơng khai bổ sung hồ sơ bổ sung, giải trình không đúng, kiểm tra sau thông quan hàng hoá xuất khẩu, nhập theo kế hoạch, chọn mẫu Đây biện pháp nghiệp vụ thường xuyên quan thuế để đánh giá chất lượng kê khai thuế người nộp thuế giám sát việc tuân thủ pháp luật người nộp thuế Việc tra thuế thực trường hợp: tra định kỳ năm không lần doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng; tra thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; tra để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài Luật quy định thủ trưởng quan quản lý thuế cấp có thẩm quyền định tra thuế Quyết định tra thuế phải có nội dung: pháp lý để tra thuế; thời hạn tiến hành tra thuế; thành phần đoàn tra: trưởng đoàn thành viên khác Thời hạn gửi định tra thuế cho đối tượng tra chậm ngày làm việc kể từ ngày ký định tra Luật quy định rõ thời hạn tra thuế, thời hạn gia hạn, quy định rõ nhiệm vụ, quyền hạn người định tra, trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra Đồng thời quy định cụ thể quyền nghĩa vụ đối tượng tra việc kết luận tra thuế Khi tra thuế phát người nộp thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế liên quan đến tổ chức, cá nhân khác dấu hiệu trốn thuế có tính 15 chất phức tạp quan quản lý thuế áp dụng số biện pháp mạnh thu thập thông tin liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế (Điều 89), tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế (Điều 90), khám nơi cất giấu tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế (Điều 91) Đây quy định Luật nhằm giúp cho quan thuế phát hiện, ngăn chặn kịp thời hành vi trốn thuế, gian lận thuế 2.10 Về cưỡng chế thi hành định hành thuế Luật quản lý thuế quy định biện pháp nhằm ngăn chặn, xử lý nghiêm minh người có hành vi vi phạm pháp luật thuế Đây biện pháp nghiệp vụ quan trọng quan quản lý thuế nhằm ngăn chặn tình trạng chây ỳ, dây dưa việc nộp thuế, tăng cường tính tuân thủ việc thực nghĩa vụ thuế, đảm bảo thu đủ tiền thuế kịp thời vào Ngân sách Nhà nước, góp phần đảm bảo đảm bảo mơi trường bình đẳng cho người chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Theo đó, trường hợp người nộp thuế nợ tiền phạt vi phạm pháp luật thuế thời hạn nộp thời hạn gia hạn quy định pháp luật bị cưỡng chế để thi hành định hành thuế Luật quy định biện pháp cưỡng chế như: trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng; Khấu trừ phần tiền lương thu nhập; Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu đủ tiền thuế; Thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ; dừng làm thủ tục hải quan hàng hoá nhập khẩu; thu hồi mã số thuế, đình việc sử dụng hoá đơn; thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề Trong đó, biện pháp thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ (bên thứ ba) biện pháp quy định Luật, áp dụng biện pháp áp dụng mà chưa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt quan thuế có xác định bên thứ ba có khoản nợ giữ tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế Đây biện pháp mạnh, hữu hiệu đối tượng vi phạm có hành vi tẩu tán tiền, tài sản để tránh nộp thuế Đối với biện pháp cưỡng chế dừng làm thủ tục hải quan hàng hoá nhập khẩu; thu hồi mã số thuế, đình việc sử dụng hố đơn Luật 16 quy định theo hướng rõ ràng minh bạch thủ trưởng quan quản lý thuế có trách nhiệm thông báo cho đối tượng bị cưỡng chế biết trước áp dụng biện pháp để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế trước quan thuế áp dụng biện pháp cưỡng chế Đối với việc thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề quan thuế gửi văn yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền thực 2.11 Về xử lý vi phạm pháp luật thuế Luật phân nhóm hành vi vi phạm điều chỉnh mức phạt hợp lý đảm bảo tính răn đe, ngăn chặn, phân biệt hành vi sai sót hành vi cố ý người nộp thuế Theo đó, chia bốn nhóm hành vi lớn: vi phạm thủ tục thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn; trốn thuế, gian lận thuế - Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, Luật quy định bao gồm hành vi liên quan đến việc hành vi phát sinh giai đoạn đăng ký, nộp hồ sơ khai thuế, khai thuế, cung cấp thông tin, thi hành định kiểm tra, tra, cưỡng chế thuế (Điều 105) - Đối với hành vi chậm nộp tiền thuế, để đảm bảo tính khả thi pháp luật, phù hợp với hành vi vi phạm, Luật quy định mức tiền phạt giảm so với quy định Luật thuế hành Theo đó, thay người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế trước bị xử phạt 0,1% ngày tính số tiền chập nộp nộp 0,05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp (Điều 106) - Đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn tách thành Điều riêng (Điều 107) để có mức phạt phân biệt với hành vi trốn thuế, gian lận thuế - Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định Điều riêng (Điều 108) phù hợp với tính chất vi phạm cố ý người nộp thuế, với nhóm hành vi xác định cụ thể Theo đó, người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngồi việc phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn VI TỔ CHỨC THỰC HIỆN Để đảm bảo thi hành Luật từ ngày 01/7/2007 phải triển khai số công việc sau: Ban hành văn hướng dẫn thi hành Luật 17 Dự kiến Chính phủ ban hành văn để quy định chi tiết thi hành Luật như: Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế; Nghị định xử phạt vi phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế; Nghị định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực hải quan; Trên sở đó, Bộ Tài xây dựng ban hành số Thông tư để hướng dẫn thi hành như: Thông tư hướng dẫn Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế; Thông tư hướng dẫn xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế; Thông tư hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế, Thơng tư hướng dẫn quản lý hoạt động tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Ngoài văn pháp luật trên, phạm vi ngành thuế ban hành số quy trình nghiệp vụ quản lý cụ thể để thực thi nghiêm chỉnh, có hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế phù hợp với Luật văn hướng dẫn Công tác xây dựng, soạn thảo văn hướng dẫn quy trình nghiệp vụ quản lý khẩn trương triển khai để đảm bảo có đủ sở thực cơng tác quản lý thuế theo quy định Luật sau Luật có hiệu lực vào ngày 1/7/2007 Tổ chức tuyên truyền, phổ biến đến cán bộ, nhân dân Công tác, tuyên truyền phổ biến - Tổ chức hội thảo, toạ đàm trình soạn thảo, ban hành văn hướng dẫn; - Biên soạn tài liệu tuyên truyền, phổ biến Luật Quản lý thuế ngành thuế cho cán nhân dân; viết bài, đăng tin, phát báo, đài phát truyền hình - Tổ chức, đạo hướng dẫn quan thuế địa phương phối hợp với quan có liên quan để tuyên truyền Luật quản lý thuế Công tác tập huấn - Tập huấn cho cán công chức thuế, công chức hải quan (bao gồm cấp lãnh đạo ngành); - Tổ chức tập huấn cho người nộp thuế Cục Thuế địa phương; - Tổ chức tập huấn cho đối tượng có liên quan Ngân hàng, Kho bạc để phối hợp tốt việc thực Luật 18 ... chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế làm thủ tục thuế thay người nộp thuế; (ii) quan quản lý thuế gồm quan thuế, quan hải quan; (iii)... có trách nhiệm cung cấp thơng tin cho quan thuế thông qua hồ sơ thuế, quan, tổ chức có liên quan phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin cho quan thuế như: quan cấp đăng ký kinh doanh, Kho bạc... Kho bạc nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng, quan quản lý nhà nước nhà, đất, quan công an; quan chi trả thu nhập, quan quản lý thương mại Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức, xây dựng,