ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Đề tài: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI VIỆC HÌNH THÀNH Ý KIẾN KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Đề tài: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI VIỆC HÌNH THÀNH Ý KIẾN KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o - ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN ĐỐI VỚI VIỆC HÌNH THÀNH Ý KIẾN KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Họ tên sinh viên : Vũ Thị Chính MSV : 11170703 Lớp học phần : Đề án mơn học _Kiểm tốn (219)_3 Giảng viên hướng dẫn : TS LÊ QUANG DŨNG HÀ NỘI, 05/2020 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên BCKT Bằng chứng kiểm toán HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định KTĐL Kiểm toán độc lập DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, kiểm tốn độc lập có ảnh hưởng khơng chiều rộng lẫn chiều chiều sâu kinh tế - xã hội Khi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên hướng tới xác minh xem thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu bảng khai tài có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tn thủ pháp luật liên quan hay khơng, từ mà bày tỏ ý kiến đưa lời khuyên tư vấn Nhờ mà kiểm tốn trở thành “quan tịa cơng minh q khứ”, “người dẫn dắt cho tại” “người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Kiểm tốn tạo niềm tin cho quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp quan nhà nước, đầu tư, nhà quản lí, khách hàng người lao động qua thông tin, tài liệu trung thực, đáng tin cậy Thêm vào đó, nghiệp vụ hướng dẫn nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung củng cố nhờ soát xét uốn nắn thường xuyên lệch lạc để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Không vậy, hiệu lực quản lí nâng cao nhờ vai trị tư vấn, từ việc tích lũy kinh nghiệm thực tế mà có học quý giá quản lí tạo thêm giá trị cho doanh nghiệp tương lai Nhưng việc đưa ý kiến kiểm toán phù hợp, đáng tin cậy bị ảnh hưởng nhiều yếu tố lập kế hoạch cho kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, đánh giá rủi ro, gian lận, yếu tố vô quan trọng việc thu thập chứng kiểm toán Tuy nhiên, nay, với sinh viên chưa có tiếp cận, sâu vào chuyên môn chưa tiếp xúc, trải nghiệm thực tế, khái niệm Bằng chứng kiểm toán chưa hiểu rõ ràng chất ảnh hưởng việc hình thành ý kiến kiểm toán Trước thực trạng này, em xin lựa chọn đề tài cho đề án là: “Bằng chứng kiểm toán ảnh hưởng chứng kiểm toán việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” hướng tới giải hai vấn đề sau: Bằng chứng kiểm tốn Ảnh hưởng Bằng chứng kiểm tốn đến việc hình thành ý kiến kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Bài đề án em bao gồm ba phần chính: Phần 1: Cơ sở lý luận với việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cao tài Phần 2: Thực tiễn chứng kiểm toán ảnh hưởng chứng kiểm toán việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Phần 3: Nhận xét kiến nghị chứng kiểm toán ảnh hưởng chứng kiếm toán việc hình thành ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Mặc dù thân nỗ lực hạn chế điều kiện, kiến thức kinh nghiệm nên đề tài em khó tránh khỏi sai sót Bởi vậy, em mong nhận góp ý từ giảng viên hướng dẫn Em cám ơn thầy giáo hướng dẫn em, TS LÊ QUANG DŨNG dành thời gian, tâm huyết hướng dẫn, bảo em tận tình để em hồn thành đề án CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm tốn Theo giáo trình Kiểm tốn tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên, chứng kiểm tốn bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài kiểm tốn Theo đó, chứng kiểm tốn thể đa dạng phong phú nhiều hình thức, chứng từ séc, chứng từ chuyển khoản, hợp đồng, hóa đơn, sổ sổ nhật kí, sổ cái, sổ chi tiết tài liệu bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu, bảng phân bổ chi phí nhân cơng, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung… chí báo cáo tài bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, bảng lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Đồng thời, kiểm tốn khơng khai thác nguồn chứng kiểm toán từ tài liệu có sẵn nội cơng ty khách hàng kiểm tốn, mà kiểm tốn viên tự thu thập cung cấp từ bên thứ ba Bởi vậy, chứng kiểm toán coi sản phẩm hoạt động kiểm toán lưu trữ hồ sơ kiểm toán 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán: Mỗi chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác nhau, phụ thuộc vào nguồn gốc hình thức nó, từ độ tin cậy mà kiểm tốn viên có thu thập chứng mức độ hiệu quả, đảm bảo yêu cầu số lượng chất lượng chứng đồng thời đạt rủi ro kiểm toán thấp, tiết kiệm thời gian chi phí Từ đó, ta thấy việc phân loại chứng kiểm toán cần thiết Trên thực tế, việc chia chứng kiểm toán thành loại nhìn theo nhiều hướng khác nhau, theo nguồn gốc hình thành, loại hình tính thuyết phục 1.1.2.1 Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc Phân loại theo nguồn gốc (nơi phát sinh chứng) chia chứng kiểm toán dựa nguồn thu thông tin tài liệu trình kiểm tốn Theo hướng này, chứng kiểm tốn chia thành: - Bằng chứng kiểm tốn kiểm toán viên tự khai thác phát cách: + Kiểm kê kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt, tài sản cố định… + Tính tốn lại việc tính tốn ghi sổ doanh nghiệp hóa đơn, giá trị hàng tồn kho, giá xuất kho… + Quan sát quan sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, quan sát hoạt động dây chuyền, máy móc, quan sát nhân viên công ty khách hàng thực kiểm kê hàng tồn kho… + Phỏng vấn đối tượng có liên quan đến cơng ty ban giám đốc, nhân viên, quản đốc phân xưởng… + Phân tích xu hướng, phân tích tỷ số kiểm tra tính hợp lí số tài phi tài so sánh số liệu cuối năm đầu năm Báo cáo kết kinh doanh + Thực lại quy trình quy trình chấm cơng làm nhân viên - Bằng chứng kiểm toán khách thể kiểm toán phát hành: + Bằng chứng kiểm toán khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội vận đơn, bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương, sổ nhật kí, sổ chi tiết, số cái, quy trình kiểm sốt, ghi chép kế toán,… + Bằng chứng kiểm toán khách thể kiểm tốn phát hành ln chuyển bên ngồi ủy nhiệm thu, ủy nhiêm chi, hóa đơn,… - Bằng chứng kiểm toán bên thứ ba phát hành: + Bằng chứng bên thứ ba phát hành lưu trữ doanh nghiệp hóa đơn mua hàng, biên bàn giao TSCĐ,… + Bằng chứng bên thứ ba phát hành lưu trữ bên thứ ba Kiểm tốn viên có chứng qua gửi thư xác nhận bảng kê ngân hàng, giấy báo số dư khách hàng khách hàng gửi đến, xác nhận Ngân hàng số dư tiền gửi khoản cơng nợ, sách chiết khấu thương mại toán nhà cung cấp + Bằng chứng cung cấp chuyên gia kiểm toán viên khơng có hiểu biết chun mơn lĩnh vực đánh giá giá trị tranh, đất đai, nhà xưởng, vàng bạc, đá quý hay tư vấn pháp lí tranh chấp doanh nghiệp gây tổn thất tương lai vấn đề phức tạp liên quan đến việc tuân thủ thuế 1.1.2.2 Phân loại chứng kiểm toán theo loại hình: Căn vào loại hình, chứng kiểm toán chia thành ba loại: - Các chứng vật chất: chứng mà kiểm toán viên thu việc kiểm tra vật chất tài sản hữu hình (như hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt…) Những chứng thuộc loại gồm có biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản cố định hữu hình, biên kiểm kê tiền mặt,… - Các chứng tài liệu: chứng mà kiểm tốn viên có qua tài liệu, thơng tin mà bên có liên quan cung cấp theo yêu cầu kiểm toán viên Các chứng huộc loại gồm: + Các ghi chép kế toán, báo cáo kế toán, thư giải trình nhà quản lý, + Các chứng từ, tài liệu từ bên thứ ba quan bảo hiểm, công ty lưu kho, chủ nợ,… + Các tài liệu kiểm tốn viên tính tốn lại như: tính tốn hố đơn, tính lại giá vốn hàng tồn kho, giá trị hàng tồn kho,… - Các chứng lời: Là chứng kiểm tốn viên có việc điều tra, xác minh, vấn người có liên quan đến đơn vị khách hàng, người bán, nhân viên, kế toán, chủ đầu tư, 1.1.3 Tính chất chứng kiểm tốn Trên thực tế kiểm toán, sở thu thập đánh giá chứng kiểm toán, kiểm toán viên hình thành nên ý kiến kết luận kiểm tốn Do đó, chứng kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán Vấn đề đặt cần thu thập chứng kiểm toán thuyết phục Để có chứng kiểm tốn thuyết phục cho kiểm toán, chứng kiểm tốn phải có hội tụ đủ hai tính chất quan trọng tính đầy đủ thích hợp Hai tính chất cần song hành với nhanh việc thu thập chứng từ thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán “Đầy đủ” tiêu chuẩn đánh giá số lượng hay quy mô cần thiết chứng kiểm tốn Hai tính chất có mối liên hệ tương quan với Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm toán vầ chất lượng chứng kiểm toán định số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập 1.1.3.1 Tính thích hợp Tính thích hợp (Appropriateness) chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng hai yếu tố phù hợp (Relevance) độ tin cậy (Reliability) Sự phù hợp mối liên quan chứng với mục đích thủ tục kiểm toán sở dẫn liệu Các mục tiêu kiểm tốn khác có viên thu thập chứng cách trao đổi với ban quan lí, rà sốt tài liệu có liên quan báo cáo từ văn phòng tư vấn luật, gửi thư xác nhận đế luật sư bào chữa tư vấn pháp lí Dựa vào đó, KTV ước tính mức độ trọng yếu, khả xảy để định cần trình bày chúng báo cáo tài hay khơng Tiếp theo, KTV cần xem xét kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ lập báo cáo tài ngày kí báo cáo kiểm tốn, chí kiện sau ngày kí báo cáo kiểm tốn Phụ thuộc vào kiện từ khóa sổ lập báo cáo tài đến ngày kí báo cáo tài có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài hay khơng để định điều chỉnh báo cáo tài hay chỉ cần phải công bố thuyết minh báo cáo tài KTV có chứng kiểm tốn qua việc xem xét thủ tục quy định việc đánh giá kiện xảy sau ngày khóa sổ đơn vị, trao đổi với ban giám đốc, rà soát biên họp Hội động quản trị, Đại hội cổ đông, báo cáo nội bộ, sổ kế toán, yêu cầu đơn vị luật sư đơn vị cung cấp thông tin Nếu kiện có khả ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, KTV cần thảo luận với ban giám đốc đơn vị để điều chỉnh báo cáo tài Nếu u cầu khơng chấp nhận, kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận phần KTV khơng bắt buộc phải áp dụng thủ tục hay xem xét kiện sau ngày khóa sổ ảnh hưởng trọng yếu, cân nhắc trao đổi với Giám đốc đơn vị sửa lại báo cáo tài báo cáo kiểm tốn kí Thêm vào đó, để đưa kết luận báo cáo kiểm toán, KTV phải xem xét đánh giá cuối khả tồn điều kiện kiện ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục Bởi giả định hoạt động liên tục nguyên tắc chi phối đến việc lập trình bày báo cáo tài Nếu có dấu hiệu ảnh hưởng đến giả định hoạt động liên tục khơng chắn trọng yếu kiểm tốn viên yêu cầu đơn vị trình bày đầy đủ dấu hiệu thuyết minh báo cáo tài Nếu đơn vị đồng ý thực hiện, ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh đưa Các yếu tố không chắn trọng yếu KTV cân nhắn lựa chọn từ chối đưa ý kiến Nếu đơn vị không đồng ý thực hiện, tùy theo trường hợp, kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn ngoại trừ ý kiến kiểm toán trái ngược Nếu giả định hoạt động liên tục bị vi phạm đơn vị lập báo cáo tài giả định ý kiến kiểm tốn trái ngược đưa Nếu đơn vị thay đổi sở khác KTV phải đánh giá phù hợp sơ sở thay đưa ý kiến kiểm toán phù hợp Đến đây, KTV cần thu thập thêm chứng cuối Thực thủ tục phân tích để xem xét phù hợp thích đáng chứng kiểm toán cần thực thủ tục kiểm tốn bổ sung khơng Thu thập thư giải trình nhà quản lí đơn vị khơng chứng kiểm tốn thay thư giải trình nếu nhà quản lí từ chối đưa giải trình, phạm vi kiểm tốn bị coi giới hạn, ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến đưa Kiểm tra thông tin thuyết minh báo cáo tài để đánh giá báo cáo tài trình bày đắn đầy đủ theo chuẩn mực chế độ kế toán hành hay khơng, để từ xem xét đơn vị kiểm tốn có cần sửa đổi bổ sung hay khơng đơn vị có thực u cầu khơng, từ đưa ý kiến kiểm tốn Đọc thơng tin báo cáo thường niên có nhằm phát không quán trọng yếu chúng với báo cáo kiểm toán làm sai lệch thực tế xem xét đưa định sửa báo cáo tài hay thơng tin khác KTV đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ ý kiến kiểm toán trái ngược sửa lại báo cáo tài cấn thiết đơn vị khơng chấp nhận sử KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần với báo cáo kiểm tốn kèm theo đoạn nhận mạnh việc, khơng phát hành báo cáo kiểm tốn, chí rút lui khỏi kiểm tốn phù hợp với quy định pháp lí hành thông tin khác cần sửa mà đơn vị từ chối Tiếp theo, KTV đánh giá phát qua ba công việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán lần cuối cùng, rà soát hồ sơ kiểm tốn hình thành ý kiến kiểm toán dự thảo báo cáo kiểm toán Kiểm toán đưa đánh giá cuối tính trọng yếu rủi ro cho tồn kiểm tốn tập hợp toàn chứng thu thập Đồng thời, KTV đánh giá tính trọng yếu cộng sai phạm chưa điều chỉnh xem có trọng yếu để điều chỉnh giảm rủi ro kiểm toán cách mở rộng phạm vi thực thủ tục kiểm tốn cách u cầu nhà quản lí điều chỉnh báo cáo tài Rà sốt hồ sơ kiểm toán để xem xét giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp mà khơng cần giải thích bổ sung từ thành viên thực kiểm toán đưa kết luận KTV đưa kết tổng hợp hình thành ý kiến kiểm toán từ phát kiểm toán bút toán dề nghị điều chỉnh, yếu hệ thống kết luận phần hành Trước đưa kết luận cuối cùng, cần có thảo luận kiểm toán viên ban quản trị để thông báo lời phát hiện, đề nghị điều chỉnh sai phạm lí đề nghị bổ sung khai báo thêm báo cáo tài Nếu thảo thuận đạt được, kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phận Nếu ban quản trị phản đối, kiểm toán viên đưa ý kiến ngoại trừ dạng khác Và công việc cuối lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài để trình bày ý kiến tính trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm toán kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành hay khơng 2.3 Thực tiễn ảnh hưởng chứng kiểm tốn việc hình thành ý kiến kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 1.2.1 Ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến chấp nhận toàn phần đưa kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận báo cáo tài chình khơng có sai sót trọng yếu Theo Báo cáo Kiểm tốn Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam phát hành Báo cáo tài hợp cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2018 Tổng Công ty Hàng không Việt Nam – CTCP: “ Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài hợp phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài hợp Tổng Cơng ty Hàng không Việt Nam – CTCP công ty ngày 31 tháng 12 năm 2018, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính.” 1.2.2 Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần đưa kiểm toán viên nhận thấy báo cáo tài cịn sai sót trọng yếu; thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận báo cáo tài chình khơng có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo Báo cáo Kiểm tốn Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam BCTC hợp cho kỳ tháng kết thúc ngày 30/06/2018 Vinatex, kiểm toán viên đưa ý kiến ngoại trừ ảnh hưởng có Cơng ty TNHH Coats Phong Phú (Coats Phong Phú) Do mức độ ảnh hưởng trọng yếu Coats Phong Phú đến báo cáo tài hợp Tập đoàn, Vinatex đề nghị Tổng CTCP Phong Phú Coats Phong Phú cho phép KPMG soát xét tài liệu liên quan đến báo cáo tài cho kỳ tháng két thúc ngày 30/06/2018 Coats Phong Phú Tuy nhiên, đến ngày 29/08/2018, KPMG chưa tiếp cận với chứng từ kế toán Coats Phong Phú chưa trao đổi thông tin với cơng ty kiểm tốn đơn vị liên kết nên khơng thực thủ tục sốt xét cần thiết khoản đầu tư vào Coats Phong Phú Ý kiến kiểm toán trái ngược Theo Báo cáo Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC phát hành Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Công ty Cố phần Lương thực Đà Nẵng: “ Theo ý kiến chúng tối, xét khía cạnh trọng yếu, tầm quan trọng vấn đề nêu “ Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, Báo tài hợp khơng phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/2015 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, khơng phù hợp với Chuẩn mực kế tốn, Chế độ Từ chối đưa ý kiến Theo Báo cáo Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt phát hành Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2018 Cơng ty Cố phần Tập đồn Đại Châu, kiểm tốn viên từ chối đưa ý kiến kiểm toán Nhân Tâm Việt cho biết chưa thu thập BCTC năm 2018 Công ty Cổ phần Xuân Minh SĐ Thanh Hoa ( Công ty liên kết Đại Châu ) (bằng chứng) để làm sở trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn nên kiểm tốn viên không đủ sở đưa ý kiến cho khoản mục dự phòng CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN ĐỐI VỚI VIỆC HÌNH THÀNH Ý KIẾN KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Ưu điểm Nhìn chung, công ty KTĐL Việt Nam nhận thức tầm quan trọng chứng kiểm toán ảnh hưởng chứng kiểm tốn đến việc hình thành đưa ý kiến kiểm tốn - Các cơng ty xây dựng chương trình Kiểm tốn thích hợp, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán giới giúp thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp thủ tục kiểm toán phù hợp theo dõi, giám sát dễ dàng chủ nhiệm kiểm toán phù hợp với doanh nghiệp chi phí kiểm toán Đặc biệt, ngày 28/12/2016, Quyết định số 3662016/QĐ-VACPA ban hành “Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài chính” Chủ tịch Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam kí duyệt, có hiệu lực áp dụng từ ngày 01/01/2017 nhằm giúp doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên thiết lập hồ sơ kiểm toán ghi chép nội dung kiểm tốn - Hiện nay, cơng việc kiểm tốn ngày phức tạp, nhiều doanh nghiệp kiểm toán ứng dụng phần mềm để hỗ trợ hoạt động kiểm toán hiệu quả, tiết kiệm như: Phần mềm tổng hợp kết kiểm toán; phần mềm sở liệu đầu mối kiểm toán; phần mềm quản lý tiến độ kiểm toán theo dõi thực kiến nghị kiểm tốn; phần mềm quản lý thơng tin nhật ký kiểm toán phần mềm hỗ trợ lập báo cáo kiểm tốn lĩnh vực doanh nghiệp Tại cơng ty kiểm toán lớn E&Y, KPMG, Deloitte, PwC, hoạt động kiểm kiểm khơng có tham gia phận kiểm tốn mà cịn có hỗ trợ phận công nghệ thông tin Chẳng hạn, khách hàng kiểm tốn doanh nghiệp có dụng hệ thống công nghệ thông tin đại ngân hàng thương mại, kiểm toán viên xác định vấn đề cần kiểm tra, cịn phận IT có nhiệm vụ thực thủ tục nhằm xác minh vấn đề Những vấn đề cần hỗ trợ phận IT như: Kiểm tra tính bảo mật, phân quyền hệ thống thông tin ngân hàng, việc qui định thực thủ tục kiểm soát chung kiểm soát ứng dụng ngân hàng hay kiểm tra lại thuật tốn tính lãi để đảm bảo cơng thức tính áp dụng hệ thống xác - Một kiểm tốn thành công phụ thuộc nhiều vào việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm tốn phân cơng nhiệm vụ cho nhân viên Ban giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp đạo việc chọn số người, trình độ khả u cầu chun mơn tham gia nhóm kiểm tốn Nhóm kiểm tốn nhỏ thường có trợ lí kiểm tốn (Junior/Assistant) có kinh nghiệm, trợ lí kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn (Senior) Cơng việc chủ yếu trợ lí kiểm tốn kiểm tra chứng từ, sổ sách, tham gia kiểm kê kho hay xác nhận công nợ họ chưa có kinh nghiệm nghề Khi có kinh nghiệm hơn, trợ lí kiểm tốn kiểm tra khoản mục, thực phần hành phức tạp giám sát trưởng nhóm Cịn nhiệm vụ trưởng nhóm làm việc hai, ba năm nghề phân công, phối hợp giám sát trợ lý mình, làm việc với khách hàng, trao đổi hay giải việc phát sinh q trình kiểm tốn Nhân lực yếu tố quan trọng cho kiểm tốn Bởi vậy, cơng ty kiểm tốn trọng việc tuyển dụng đạo tạo đội ngũ kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn lớn u cầu tuyển dụng cao Ví dụ hàng ngàn đơn ứng tuyển, Deloitte chọn 60 thực tập sinh năm qua chương trình Deloitte Passport: vịng CV, vòng thi Viết (The challenger), vòng thi Phỏng vấn nhóm (As One), vịng thi Phỏng vấn cá nhân (The Game Changer) vòng Chung kết (Breaking the Limit Flight) Những sinh viên chọn người phải có kiến thức chuyên ngành kiểm toán, thuế, thành thạo tiếng Anh nói lẫn viết thành tích học tập tốt Cơng ty kiểm tốn thường khuyến khích hỗ trợ có sách cho nhân viên học chứng chuyên ngành Không vậy, nhân viên thường xuyên tham gia lớp khoá học cập nhật kiến thức chuẩn mực 3.2 Những hạn chế Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam bộc lộ hạn chế bất cập việc thu thập chứng hình thành ý kiến kiểm toán a Thu thập chứng - Khi thực thủ tục phân tích việc lập kế hoach kiểm toán thực kiểm toán, KTV thường phân tích ngang xu hướng biến động khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh mà thực phân tích theo chiều dọc Các thơng tin mà KTV thường sử dụng phân tích chủ yếu thơng tin khách hàng cung cấp, điều làm giảm tính thích hợp thuyết phục chứng kiểm toán - Việc đánh giá hệ thống KSNB tiến hành thử nghiệm kiểm soát thiết kế quy định Tuy nhiên, số công ty kiểm tốn, KTV thực thủ tục kiểm tốn thực thường khơng có sở so sánh đối chiếu - Hiểu biết KTV doanh nghiệp, môi trường kinh doanh thị trường, đối thủ cạnh tranh nhiều hạn chế, điều dẫn tới việc khó khăn việc đánh giá rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp kiểm toán - Kĩ thuật kiểm tra vật chất kiểm kê HTK, kiểm kê tiền mặt chưa chuẩn hố đầy đủ, cơng ty kiểm tốn cịn phụ thuộc nhiều vào tài liệu mà khách hàng cung cấp Thư xác nhận gửi thường tốn thời gian nhiều trường hợp người nhận thư chưa hiểu xác nội dung thư hiểu sai cách trả lời, điều khiến cho KTV khơng thu chứng kiểm tốn có tính hiệu lực Việc sử dụng chun gia bên ngồi cịn nhiều hạn chế b Hình thành ý kiến kiểm toán Hiện nay, tượng ý kiến kiểm tốn đưa chưa hồn tồn dựa chứng kiểm toán thu thập Theo tổng hợp ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài công ty cổ phiềm niêm yết trang khoahockiemtoan.vn, 90% báo cáo kiểm tốn báo cáo tài khảo sát có ý kiến chấp nhận tồn phần; khoảng 0,5% từ chối đưa ý kiến kiểm toán thường xuất sau thời gian công ty kiểm tốn lên sàn; cịn lại báo cáo kiểm tốn có ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Từ đó, ta thấy thực tế: gần 100% công ty cổ phần niêm yết Việt Nam có báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, khơng thể khẳng định khơng có thơng đồng cơng ty kiểm toán đơn vị kiểm toán để “làm đẹp”, “đánh bóng” báo cáo tài trước cơng bố bên ngồi tạo sức hút mắt nhà đầu tư và quan tâm tương lai Không vậy, ý kiến kiểm toán ngoại trừ bị lạm dụng nhiều kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa với mục đích giảm thiểu trách nhiệm người thực kiểm tốn Bên cạnh đó, ý kiến kiểm tốn ngoại trừ với mục đích khác Ý kiến kiểm toán ngoại trừ nhằm giảm thiếu trách nhiệm kiểm toán viên vấn đề phát sinh tương lai mà ngồi tầm kiểm sốt 3.3 Giải pháp Việc hình thành ý kiến kiểm toán chịu ảnh hưởng sâu sắc chứng kiểm toán Sau số nhận xét giải pháp để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Việt Nam nay: Lấy xác nhận từ bên ngoài: Việc nhận thư xác nhận khẳng định tốn nhiều thời gian chi phí, kéo dài tới 15, 20 ngày, chí gửi thư xác nhận lần thứ hai nhận thư phúc Bởi bên thứ ba, việc trả lời thư trách nhiệm pháp lí họ Giải pháp: Các kiểm tốn viên nên gửi thư xác nhận cho bên thứ ba ngân hàng, quan thuế hay gửi thư cơng ty nước ngồi cơng ty Việt Nam có uy tín lớn Cịn trường hợp khác khơng thật cần thiết kiểm tốn viên sử dụng phương pháp thu thập khác thay như: thủ tục phân tích, thủ tục tính tốn lại Xác minh tài liệu : Với xác minh tài liệu, phụ thuộc vào kiểm soát nội công ty, nhiều công ty kiểm tốn chưa có kiểm sốt nội tốt, dẫn đến tài liệu cung cấp cho kiểm toán viên độ tin tưởng không cao Kiểm tra vật chất (kiểm kê) thực nhiều không vào ngày kết thúc kì tài chưa cho số liệu thực chất ngày hợp đồng kiểm tốn kí sau đó, cơng ty kiểm tốn q bận để xếp nhân viên chứng kiến kiểm kê Giải pháp: Cần có quy định cơng ty lớn nên thành lập phận kiểm tốn nội để đảm bảo có kiểm sốt nội hiệu Các cơng ty kiểm tốn nên xếp lịch trình kiểm tốn phù hợp, cần đảm bảo tham gia vào kiểm kê ngày kế thúc năm tài doanh nghiệp Quan sát: Việc quan sát chưa thể cho kết luận thời kì mà cho thời điểm, biết có kiểm tốn viên quan sát, phần hành hoạt động cố làm tốt mà thường ngày không Giải pháp: Khi thực quan sát, kiểm toán viên nên làm đột xuất, không nên thông báo trước, tránh tình trạng “đóng kịch” Phỏng vấn: Các kiểm tốn viên chủ yếu vấn đối tượng bên công ty Giải pháp: Cần mở vấn đối tượng bên ngồi cơng ty có liên quan đến đối tượng kiểm tốn để thu thập thơng tin có độ tin tưởng cao Tính tốn lại: Tính tốn lại gặp khó khăn có nhiều khoản mục nghiệp vụ, đặc biệt kiểm tốn doanh nghiệp có quy mơ lớn Giải pháp: Các công ty nên đầu tư trang thiết bị, đặc biệt phần mềm kiểm toán đại tiếp thu tảng phần mềm kiểm toán giới phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để làm giảm khối lượng công việc thời gian bỏ cho thủ tục, đồng thời lại thu chứng kiểm tốn có chất lượng cao Thủ tục phân tích: Thực tế thủ tục phân tích xu hướng chủ yếu thực cịn thủ tục phân tích tỉ suất kiểm tra tính hợp lí thực Các cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa sử dụng thủ phân tích nhằm mục đích xác định phạm vi kiểm tốn, chưa giúp kiểm toán viên khoanh vùng trọng tâm kiểm toán, đưa nhận định khả xảy sai phạm chủ yếu Giải pháp: Kiểm toán viên nên lựa chọn loại hình phân tích phù hợp; đưa mơ hình để dự đốn số liệu tài xu hướng hay tỷ số tài chính; dự đoán so sánh dự đoán kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán; sử dụng đánh giá chuyên môn để rút kết luận chứng kiểm toán thu KẾT LUẬN Như vậy, thấy loại chứng kiểm tốn, tính chất chứng kiểm tốn quan trọng tính thích hợp tính đầy đủ Đặc biệt, phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, loại ý kiến kiểm toán mối quan hệ chứng kiểm toán với ý kiến kiểm tốn Chúng có mối quan hệ chặt chẽ với Mục tiêu việc thu thập chứng kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở để đưa ý kiến kiểm toán chứng kiểm tốn Ngồi ra, cịn thấy đặc điểm cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Từ thấy họ vận dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn để kiểm tốn cơng ty để cuối hình thành nên ý kiến kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Tuy nhiên giới hạn kiến thức thời gian, nhiều chi tiết tìm hiểu chưa kỹ lưỡng, ý kiến đưa chuyên đề chắn cịn nhiều thiếu sót nhằm gọi mở Vì vậy, em mong nhận góp ý từ giảng viên để từ hồn thiện viết Và qua đây, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giảng viên hướng dẫn, TS LÊ QUANG DŨNG bảo, hướng dẫn em nhiệt tình suốt thời gian qua để hồn thành đề án DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ACCA F8 2017-2018 ICAEW Assurance ACCAglobal.com Audit techniques and audit evidence (Radu Florea, George Bacovia University) Giáo trình kiểm tốn tài (Trường Đại học Kinh tế quốc dân ) Giáo trình lý thuyết kiểm tốn (Trường Đại học Kinh tế quốc dân ) Các kĩ thuật sử dụng kiểm tốn báo cáo tài (TS Phan Thanh Hải) Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế Báo cáo kiểm toán Công ty TNHH KPMG Việt Nam phát hành Báo cáo tài hợp cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2018 Tổng Công ty Hàng khơng Việt Nam – CTCP 10.Báo cáo Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC phát hành Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Cơng ty Cố phần Lương thực Đà Nẵng 11.Báo cáo Kiểm toán Công ty TNHH KPMG Việt Nam BCTC hợp cho kỳ tháng kết thúc ngày 30/06/2018 Vinatex 12.Báo cáo Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt phát hành Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2018 Cơng ty Cố phần Tập đồn Đại Châu