tài liệu ôn thi công chức ngành thuế luật thuế gtgt

1 KHÁI NIỆM THUẾ GTGT: 1.1 Khái niệm: Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT thay cho thuế Doanh thu trước Luật thuế GTGT quốc hội thông qua ngày 10 tháng năm 1997 có hiệu lực lần ngày 01 tháng 01 năm 1999 1.2 Phân loại: - Theo phương thức đánh thuế: Thuế GTGT thuế gián thu - Theo sở đánh thuế: Thuế GTGT thuế tiêu dùng PHẠM VI ĐIỀU CHỈNH CỦA LUẬT THUẾ GTGT Luật quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, phương pháp tính thuế, khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT: Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định NGƯỜI NỘP THUẾ GTGT: Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 1: Thuế GTGT gì? Theo quy định Luật thuế GTGT hành, anh chị trình bày quy định đối tượng chịu thuế GTGT? Quy định người nộp thuế GTGT ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT: Theo Luật thuế GTGT hành có 25 nhóm đối tượng khơng chịu thuế GTGT: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Ví dụ 1: Một công ty chăn nuôi heo, heo công ty nuôi bán thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT https://www.thongtinmasothue.com Page Ví dụ 2: Dứa tươi nhập thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Ví dụ 1: Một cơng ty chăn ni heo kê khai theo phương pháp khấu trừ thu mua heo dân, sau bán số heo cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác Thì cơng ty khơng phải kê khai tính thuế số heo thu mua Thuế GTGT đầu vào chi phí phục vụ việc mua bán heo chi phí vận chuyển, chuyển phí điện thoại, tiếp khách khấu trừ Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nơng nghiệp 3a Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu cơng cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao tốn nước; bao tốn quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật; b) Dịch vụ cho vay người nộp thuế khơng phải tổ chức tín dụng; c) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khoán; tự doanh chứng khoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán; https://www.thongtinmasothue.com Page d) Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn; hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; đ) Bán nợ; e) Kinh doanh ngoại tệ; g) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật; h) Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ 11 Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện 17 Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp https://www.thongtinmasothue.com Page thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại 18 Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh 19 Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam 20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hóa, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật 25 Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào trừ trường hợp sau: a) Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại theo quy định khấu trừ toàn bộ; https://www.thongtinmasothue.com Page b) Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác ngày sản xuất khấu trừ toàn CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 1: Theo quy định Luật thuế GTGT hành anh chị nêu tính chất hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Gợi ý: Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT phân theo nhóm chủ yếu sau: + Nhóm hàng hóa, dịch vụ sản phẩm nông nghiệp, dịch vụ đầu vào sản xuất nơng nghiệp: + Nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế theo cam kết quốc tế: + Hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT lý xã hội: + Không thuộc diện chịu thuế để phù hợp với thơng lệ quốc tế: + Khơng chịu thuế người kinh doanh có thu nhập thấp: + Khơng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ nhà nước trả tiền: + Khơng chịu thuế số lý khác Câu 2: Qua nghiên cứu Luật thuế GTGT hành, anh chị nêu 10 trường hợp thuộc diện đối tượng không chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT có khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào khơng? Gợi ý + Nêu 10 đối tượng không chịu thuế GTGT: (Qua nghiên cứu Luật thuế GTGT hành, 10 đối tượng thuộc diện không chịu thuế GTGT là: tự nêu) + Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào trừ trường hợp sau: a) Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại theo quy định khấu trừ toàn bộ; b) Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác ngày sản xuất khấu trừ toàn CĂN CỨ TÍNH THUẾ: Căn tính thuế GTGT Giá tính thuế Thuế suất https://www.thongtinmasothue.com Page GIÁ TÍNH THUẾ Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; Ví dụ: Doanh nghiệp A bán điều hồ nhiệt độ cơng suất 12.000 BTU, giá chưa có thuế TTĐB triệu đồng, thuế tiêu thụ đặc biệt 900.000 đồng Vậy giá tính thuế GTGT là: 6.000.000 + 900.000 = 6.900.000 đồng Thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp là: 6.900.000 x 10% = 690.000 đồng Đối với hàng hóa nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có) cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)+ thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Ví dụ:Một doanh nghiệp nhập ô tô chỗ ngồi, trị giá nhập theo tiền VND 100 triệu đồng, thuế nhập 70 triệu đồng, thuế tiêu thụ đặc biệt 136 triệu Giá tính thuế GTGT là:100 + 70 + 136 = 306 triệu đồng Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hố nhập cộng (+) với thuế nhập Thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm Ví dụ: Doanh nghiệp C nhập lơ hàng, có giá tính thuế nhập 100tr, thuế nhập 30tr Tuy nhiên sau xem xét hồ sơ đơn vị nhập khẩu, quan Hải quan định miễn thuế nhập lô hàng Giá tính thuế GTGT là: 100tr Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng để trả thay lương: giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Các nghiệp vụ kinh tế nói trên, khơng có nghiệp vụ tốn tiền hàng thực chất hoạt động mua, bán “kép”, doanh nghiệp vừa người bán hàng vừa người mua hàng (mua để trao đổi, biếu tặng, trả lương ) Do vậy, hoạt động phải bị đánh thuế GTGT, nhiên không xác định giá bán nên xác định giá tính thuế GTGT phải giá tính thuế hàng hố, dịch vụ loại tương https://www.thongtinmasothue.com Page tự thời điểm phát sinh hoạt động Quy định đảm bảo cho giá tính thuế GTGT phù hợp với giá sản phẩm loại, tương tự thị trường, tránh tình trạng sở kinh doanh hạ thấp giá để trốn thuế GTGT phải nộp Ví dụ 1: Doanh nghiệp A xuất kho 10 bàn ghế để tặng đơn vị B, giá vốn bàn ghế 450.000 đ, giá bán chưa có thuế GTGT thị trường thời điểm tặng bàn ghế 500 nghìn đồng Giá tính thuế GTGT 10 bàn ghế là: 500.000 x 10 = 5.000.000 đồng Ví dụ 2: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 quạt điện để trao đổi với sở B lấy sắt thép, giá thành quạt 300.000 đ/chiếc, giá bán chưa có thuế GTGT thời điểm trao đổi quạt 400.000 đ/chiếc Giá tính thuế GTGT là: 50 x 400.000= 20.000.000 đồng Ví dụ 3: Doanh nghiệp A sản xuất quạt điện, dùng 50 quạt điện để thưởng cho công nhân, giá thành quạt 350.000 đ/chiếc, giá bán chưa có thuế GTGT quạt thời điểm thưởng 400.00 đ/chiếc Giá tính thuế GTGT là: 400.000x 50= 20.000.000 đồng Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng nội bộ: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội khơng phục vụ sản xuất kinh doanh giá tính thuế GTGT giá sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Ví dụ 1: Cơng ty Y doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai, giá chưa có thuế GTGT chai nước đóng chai thị trường 4.000 đồng Công ty Y xuất 300 chai nước đóng chai với mục đích khơng phục vụ sản xuất kinh doanh Cơng ty Y phải kê khai, tính thuế GTGT 300 chai nước xuất dùng không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh nêu với giá tính thuế 4.000 x 300 = 1.200.000 đồng Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội phục vụ sản xuất kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT Ví dụ 1: Đơn vị A doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh đơn vị đơn vị A khơng phải tính nộp thuế GTGT hoạt động xuất 50 sản phẩm quạt điện Hàng hoá luân chuyển nội như: xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT Ví dụ 1: Cơ sở sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi phân xưởng may Cơ sở B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng https://www.thongtinmasothue.com Page may để tiếp tục trình sản xuất sở B khơng phải tính nộp thuế GTGT sợi xuất cho phân xưởng may Đối với hoạt động cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế tiền cho th trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT Giá cho thuê tài sản bên thỏa thuận xác định theo hợp đồng Trường hợp pháp luật có quy định khung giá th giá thuê xác định phạm vi khung giá quy định VD1: Tháng 01 năm 2016, Công ty C cho thuê trụ sở, hợp đồng ghi rõ thời hạn thuê năm, tiền thuê 200tr/năm Mỗi năm trả lần vào tháng 01 hàng năm Giá tính thuế GTGT là: 200tr Ví dụ 2: Tháng 01 năm 2016, Cơng ty C cho thuê trụ sở, hợp đồng ghi rõ thời hạn thuê năm, tiền thuê 200tr/năm Trả lần cho năm, thời gian trả tháng 01 năm 2016 Giá tính thuế GTGT 800 tr Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: giá tính thuế giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố (khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm), khơng tính theo số tiền trả góp, trả chậm kỳ Quy định xuất phát từ chất kinh tế giá hàng hố tồn giá trị yếu tố cấu thành nên hàng hoá từ lúc sản xuất đến lúc tiêu thụ (như giá trị nguyên vật liệu, chi phí tiền cơng, khấu hao TSCĐ, chi phí vận chuyển, khoản thuế gián thu chi phí khác) Như vậy, giá hàng hố, dịch vụ khơng bao gồm khoản chi phí khơng liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ hàng hố, dịch vụ Khoản lãi trả chậm thực chất khoản chi phí khơng liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, khoản lãi trả chậm phải loại trừ khỏi giá bán giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sản xuất nước, nhập Ví dụ 1: Doanh nghiệp A bán xe tơ Toyota, người mua trả tiền giá bán chưa có thuế GTGT 300 triệu đồng, mua trả góp phải trả 80 triệu, số tiền lại trả dần tháng, tháng 48 triệu Như số tiền người mua phải trả mua trả góp là:80 + 48 x = 320 triệu.Nhưng giá tính thuế GTGT trường hợp xác định theo giá bán lần 300 triệu đồng, khơng tính theo giá trả góp (320 triệu) Ví dụ 2: Cơ sở kinh doanh A kinh doanh xe gắn máy, tháng 01/2017 có số liệu sau: Bán xe theo phương thức trả góp tháng, giá bán trả góp chưa có thuế GTGT 30,3 triệu đồng/xe (trong giá bán xe 30 triệu đồng/xe, lãi trả góp tháng 0,3 triệu) Trong tháng 01/2017, thu 10,1 https://www.thongtinmasothue.com Page triệu đồng Giá tính thuế GTGT 30 triệu Ví dụ 3: Một cửa hàng bán xe máy trả góp, trả người mua phải trả 30.000.000 đồng/chiếc, mua theo hình thức trả góp người mua phải trả 10.000.000 đồng Số lại trả vòng 24 tháng, tháng trả 1.000.000 đồng Tổng số tiền người mua phải tốn 34.000.000 đồng Giá tính thuế GTGT là: 30.000.000 đồng Đối với gia công hàng hóa: giá tính thuế giá gia cơng chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền cơng, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công bên nhận gia công phải chịu Ví dụ 1: Doanh nghiệp C nhận gia cơng đơn hàng cho cơng ty X đó: Tiền cơng: 100.000.000 đồng, Chi phí vật liệu phụ: 50.000.000 đồng Giá tính thuế GTGT là: 100.000.000 + 50.000.000= 150.000.000 đồng Ví dụ 2: Cơ sở A nhận gia công 1000 bóng đá cho Cơng ty Động lực, tiền gia cơng bóng là:Tiền cơng: 3000 đồng, Khấu hao tài sản cố định: 2000 đồng, Chi phí khác: 1000 đồng Tổng cộng: 6000 đồng Giá tính thuế GTGT là: 1.000 x 6.000 = 6.000.000 đồng Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng + Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu giá xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị ngun vật liệu chưa có thuế GTGT Ví dụ 1: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng cơng trình bao gồm giá trị ngun vật liệu, tổng giá trị tốn chưa có thuế GTGT 1.500 triệu đồng, giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT 1.000 triệu đồng giá tính thuế GTGT 1.500 triệu đồng + Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT Ví dụ 2: Cơng ty xây dựng B nhận thầu xây dựng cơng trình khơng bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT 1.500 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây dựng chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế GTGT 1.000 triệu đồng giá tính thuế GTGT trường hợp 500 triệu đồng (1.500 triệu đồng - 1.000 triệu đồng) + Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực tốn theo hạng mục cơng trình giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao giá tính theo giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao chưa có thuế GTGT Ví dụ 3: Cơng ty dệt X (gọi bên A) thuê Công ty xây dựng Y (gọi bên B) thực xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất Tổng giá trị cơng trình chưa có thuế GTGT 200 tỷ đồng, đó: https://www.thongtinmasothue.com Page - Giá trị xây lắp: 80 tỷ đồng - Giá trị thiết bị bên B cung cấp lắp đặt: 120 tỷ đồng - Thuế GTGT 10%:20 tỷ đồng {= (80 + 120) x 10%} - Tổng số tiền bên A phải toán là: 220 tỷ đồng - Bên A: + Nhận bàn giao nhà xưởng, hạch toán tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao 200 tỷ đồng (giá trị khơng có thuế GTGT) + Tiền thuế GTGT 20 tỷ đồng kê khai, khấu trừ vào thuế đầu hàng hóa bán đề nghị hồn thuế theo quy định Trường hợp bên A nghiệm thu, bàn giao chấp nhận toán cho bên B theo hạng mục cơng trình (giả định phần giá trị xây lắp 80 tỷ đồng nghiệm thu, bàn giao chấp nhận tốn trước) giá tính thuế GTGT 80 tỷ đồng 9.Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước: Ví dụ 1: Cơng ty C chuyển nhượng BĐS cho ơng A Giá bán BĐS chưa có thuế GTGT 200tr, giá chuyển quyền sử dụng đất 170tr Giá tính thuế GTGT 200-170= 30tr 10 Đối với dịch vụ hưởng tiền công tiền hoa hồng: giá tính thuế GTGT tiền cơng, tiền hoa hồng hưởng chưa có thuế GTGT Ví dụ 1: Cơ sở A làm đại lý bán xe đạp giá hưởng hoa hồng hưởng % doanh số Tháng 01/2017 sở bán 2000 xe đạp, giá chưa có thuế GTGT 1.500.000đ/ Giá tính thuế GTGT là: 2000 x 1.500.000 x 2%= 30.000.000 đ 11 Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá tốn Giá chưa có thuế GTGT = -1 + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) Ví dụ 1: Bưu điện bán tem, giá tem 3.000đ (giá bán có thuế) giá chưa có thuế GTGT tem là: 3.000 đ Giá chưa có thuế GTGT = = 2.727,27 đồng + 10% Giá tính thuế GTGT tem 2.727,27 đồng Lưu ý: -Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng https://www.thongtinmasothue.com Page 10 Ví dụ: Cơng ty C cho th phịng nghỉ, tiền phòng chưa bao gồm thuế GTGT 500.000 đ/đêm Ngồi ra, phí phục vụ phịng 25.000 đ/đêm Giá tính thuế GTGT 500.000+25.000= 525.000 đ - Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế CÂU HỎI ƠN TẬP: Câu 1: Trình bày nguyên tắc xác định giá tính thuế GTGT quy định giá tính thuế GTGT trường hợp sau: Nhập khẩu; Trao đổi; Tiêu dùng nội bộ; Bán trả góp; Cho thuê tài sản thu tiền trước nhiều năm Cho ví dụ minh họa Gợi ý: + Nguyên tắc xác định giá tính thuế GTGT: Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; Đối với hàng hóa nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có) cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)+ thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Quy định giá tính thuế GTGT ví dụ số trường hợp: (tự nêu) Câu 2: Trình bày cách xác định giá tính thuế GTGT hàng hóa nhập Vì giá tính thuế GTGT khâu nhập lại bao gồm thuế nhập Cho ví dụ minh họa Gợi ý: + Đối với hàng hóa nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có) cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)+ thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hố nhập cộng (+) với thuế nhập Thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm https://www.thongtinmasothue.com Page 11 + Giá tính thuế GTGT khâu nhập bao gồm thuế nhập vì: - Thứ nhất, thuế GTGT lấy nguyên tắc đánh thuế theo điểm đến Theo đó, quyền đánh thuế thuộc quốc gia nơi hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng, sản xuất đâu Hàng hóa nhập tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam phải đối tượng chịu thuế GTGT Việt Nam - Thứ hai, với tư cách người mua hàng, người nhập phải trả số tiền có thuế để nhận hàng giống người mua hàng khác nước phải trả thêm số tiền số thuế GTGT đầu người bán hàng Đối với thuế GTGT khâu nhập khẩu, người nhập có quyền khấu trừ bán hàng sau giống trường hợp mua vào khác nước Như vậy, thu thuế GTGT khâu nhập đảm bảo công người nhập người kinh doanh nước + Ví dụ: Một doanh nghiệp nhập ô tô chỗ ngồi, trị giá nhập theo tiền VND 100 triệu đồng, thuế nhập 70 triệu đồng, thuế tiêu thụ đặc biệt 136 triệu Giá tính thuế GTGT là:100 + 70 + 136 = 306 triệu đồng Ví dụ: Doanh nghiệp C nhập lơ hàng, có giá tính thuế nhập 100tr, thuế nhập 30tr Tuy nhiên sau xem xét hồ sơ đơn vị nhập khẩu, quan Hải quan định miễn thuế nhập lơ hàng Giá tính thuế GTGT là: 100tr THUẾ SUẤT 8.1 Thuế suất 0%: Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định xuất khẩu, trừ trường hợp sau đây: a) Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; b) Dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; c) Dịch vụ cấp tín dụng; d) Chuyển nhượng vốn; đ) Dịch vụ tài phái sinh; e) Dịch vụ bưu chính, viễn thơng; g)Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên (Trước ngày 01/7/2016: sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên chịu thuế suất 0% Đương https://www.thongtinmasothue.com Page 12 nhiên, sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm 51% giá thành sản phẩm xuất áp dụng thuế suất 0%) Hàng hóa, dịch vụ xuất hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ngồi Việt Nam, khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước theo quy định Chính phủ 8.2 THUẾ SUẤT 5% Áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ cần ưu đãi, phân thành nhóm sau: + Hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cho đời sống xã hội: - Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; - Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; - Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; - Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sách quy định khoản 15 Điều Luật này; + Nguyên liệu phương tiện phục vụ trực tiếp cho sản xuất cho lĩnh vực: nông nghiệp, y tế, giáo dục, khoa học- kỹ thuật, nhằm thực sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất: Quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định khoản Điều Luật này; Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định khoản Điều Luật này; Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế; giấy in báo; https://www.thongtinmasothue.com Page 13 Thiết bị, dụng cụ y tế; bơng, băng vệ sinh y tế; thuốc phịng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; 8.3 THUẾ SUẤT 10% CÂU HỎI ÔN TẬP: Câu Theo quy định Luật thuế GTGT hành, anh (chị) nêu Các trường hợp áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% Ý nghĩa Thuế suất thuế GTGT 0%? Phân biệt đối tượng không chịu thuế GTGT với đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 0% Gợi ý: - Các trường hợp áp dụng thuế suất 0%: (tự nêu) - Ý nghĩa thuế suất thuế GTGT 0%: + Nhằm hồn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất thực nguyên tắcđánh thuế theo điểm đến Thông qua thuế suất thuế GTGT 0% nhằm để hoàn lại thuế GTGT thu trước hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, qua làm cho giá hàng hóa, dịch vụ xuất khơng cịn thuế GTGT Có nghĩa qua nhường quyềnđánh thuế cho quốc gia nơi có hàng hóađó tiêu dùng + Thơng qua áp dụng thuế suất 0% hàng hoá, dịch vụ xuất tạo điều kiện để doanh nghiệp hạ giá hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tăng khả cạnh tranh thị trường quốc tế, từ khuyến khích xuất + Thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt chế độ kế tốn, hóađơn, chứng từ - Phân biệt đối tượng khơng chịu thuế GTGT với đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 0%: {Giống nhau: Đều đối tượng điều chỉnh Luật thuế GTGT} STT Tiêu chí Thuế GTGT 0% Không chịu thuế GTGT Khấu trừ Được khấu trừ thuế GTGT đầu Không khấu trừ thuế vào đáp ứng đủ điều kiện thuế GTGT đầu vào trừ GTGT khấu trừ số trường hợp đặc biệt Kê khai Phải tính thuế GTGT với thuế Khơng phải tính thuế tính thuế suất 0% GTGT Lý do- Để hoàn thuế GTGT cho hàng Nhà nước miễn thuế Đạo lý hóa, dịch vụ xuất nhằm GTGT cho số đối https://www.thongtinmasothue.com Page 14 thực nguyên tắc đánh tượng sử dụng hàng thuế theo điểm đến hóa, dịch vụ định, miễn từ khâu sản xuất đến thành phẩm hàng bán Câu Theo quy định Luật thuế GTGT hành, anh chị cho biết thuế suất thuế GTGT có mức thuế suất Ưu điểm, hạn chế chế đa thuế suất, thuế suất? Mức thuế suất 5% áp dụng cho nhóm hàng hóa, dịch vụ có đặc điểm gì? Gợi ý: - Theo quy định Luật thuế GTGT hành, thuế GTGT có mức thuế suất 0%, 5%, 10% - Trên giới có xu hướng áp dụng thuế suất thuế GTGT Cơ chế đa thuế suất (từ mức thuế suất trở lên) chế thuế suất Mỗi xu hướng có ưu nhược điểm riêng: + Việc áp dụng chế thuế suất có ưu điểm kỹ thuật tính nộp thuế đơn giản, hạn chế trường hợp gian lận thuế, phù hợp với nước có trình độ quản lý thấp nước ý thức tự giác người nộp thuế chưa cao , trình độ cán thuế điều kiện kỹ thuật thu thuế hạn chế Tuy lại khơng đảm bảo tính cơng thu nhập người tiêu dùng + Việc áp dụng chế đa thuế suất khắc phục tính chất lũy thối thuế GTGT, tùy theo tính chất thiết yếu, thơng dụng hay xa xỉ hàng hóa, dịch vụ mà áp dụng thuế suất cho phù hợp Cơ chế áp dụng đa thuế suất đảm bảo tính cơng thu nhập người tiêu dùng lại có nhược điểm kỹ thuật tính thu thuế phức tạp, địi hỏi trình độ, ý thức người nộp thuế phải cao, trang bị kỹ thuật thu thuế phải đại - Mức thuế suất 5% áp dụng cho : + Hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cho đời sống xã hội như: - Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; - Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phịng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh + Nguyên liệu phương tiện phục vụ trực tiếp cho sản xuất cho lĩnh vực: nông nghiệp, y tế, giáo dục, khoa học- kỹ thuật, nhằm thực sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất như: Quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng; https://www.thongtinmasothue.com Page 15 Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp Câu 3: Qua nghiên cứu Luật thuế GTGT hành, anh chị nêu 10 nhóm đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 5% (Tự nêu) Câu 4: Qua nghiên cứu Luật thuế GTGT hành, anh chị nêu trường hợp xuất không áp dụng thuế suất 0% (Tự nêu) PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Phương pháp tính thuế GTGT gồm Phương pháp khấu trừ thuế GTGT Phương pháp tính trực tiếp GTGT 10 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ GTGT Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá tốn trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định (Giá tính thuế GTGT= Giá tốn/(1+ thuế suất) c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện sau: - Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; - Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngồi việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hóa xuất https://www.thongtinmasothue.com Page 16 Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ bao gồm: a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh CÂU HỎI ÔN TẬP: Câu 1: Theo quy định Luật thuế GTGT hành, anh chị nêu Nội dung phương pháp khấu trừ Phân tích ưu nhược điểm phương pháp Gợi ý: + Nội dung phương pháp khấu trừ (tự nêu) + Ưu nhược điểm phương pháp khấu trừ: -Ưu điểm: Xác định xác giá trị gia tăng để tính thuế Thúc đẩy thực tốt chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ Nếu làm tốt cơng tác quản lý phương pháp khấu trừ tạo chế kiểm soát tự động để ngăn ngừa hành vi trốn thuế Thực nguyên tắc đánh thuế theo điểm đến -Nhược điểm: Địi hỏi cao trình độ quản lý hạch tốn hóa đơn chứng từ Nếu quản lý khơng tốt, việc gian lận hóa đơn chứng từ bị thất thu, chiếm đoạt ngân sách nhà nước 11 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Ví dụ: Một doanh nghiệp kinh doanh, chế tác vàng bạc kỳ tính thuế tháng 01 năm 2017 có số liệu sau: - Doanh thu kinh doanh vàng: 1.000 tr - Trị giá vàng mua vào để bán ra: 850 tr Tính số thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp tháng Gợi ý: https://www.thongtinmasothue.com Page 17 - Giá trị gia tăng= 1.000- 850= 150 tr - Thuế GTGT phải nộp= 150 x 10%=15 tr Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: a) Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế theo quy định; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định; b) Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% Ví dụ 1: Một doanh nghiệp sản xuất nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT kỳ tính thuế GTGT có tổng doanh số bán 200tr, giá trị vật tư tương ứng với hàng bán 150tr-> Thuế GTGT phải nộp 200x 5%= 10tr CÂU HỎI ÔN TẬP: Câu 1: Câu 1: Theo quy định Luật thuế GTGT hành, anh chị nêu Nội dung phương pháp trực tiếp GTGT Phân tích ưu nhược điểm phương pháp Gợi ý: + Nội dung: tự nêu + Ưu nhược điểm phương pháp trực tiếp GTGT: - Ưu điểm: Tính tốn đơn giản; khơng địi hỏi cao trình độ quản lý hạch tốn kế tốn Có khả hạn chế bớt gian lận thuế số lĩnh vực đặc thù ví dụ đơn vị bán lẻ https://www.thongtinmasothue.com Page 18 -Nhược điểm: Không xác định xác GTGT để tính thuế Khơng khuyến khích sở kinh doanh thực tốt chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ Câu 2: So sánh việc tính thuế theo phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp GTGT Gợi ý: + Giống nhau: Đều tính thuế GTGT + Khác nhau: Phương pháp trực tiếp STT Tiêu chí so sánh Phương pháp khấu trừ GTGT Đối tượng áp Tự nêu Tự nêu dụng Công thức xác Thuế GTGT phải nộp= -Phương pháp tính trực định thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra- tiếp GTGT: Thuế phải nộp Thuế GTGT đầu vào GTGT phải nộp= GTGT x khấu trừ Thuế suất -Phương pháp tính trực tiếp doanh thu: Thuế GTGT phải nộp= Doanh thu x Tỷ lệ % tính thuế GTGT Giá tính thuế Giá chưa có thuế GTGT Giá có thuế GTGT GTGT Hình thức hóa Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng đơn Đối với hàng hóa Thuế suất thuế GTGT Khơng phải tính nộp dịch vụ xuất 0% thuế GTGT Khấu trừ thuế Được khấu trừ Không khấu trừ GTGT đầu vào 12 KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau: a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ, kể thuế giá trị gia tăng đầu vào khơng bồi thường hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất; https://www.thongtinmasothue.com Page 19 Ví dụ 1: Mua nguyên liệu sản xuất kỳ với giá chưa thuế GTGT 100tr, giá trị tổn thất khơng xác định trách nhiệm bồi thường 10tr, thuế suất thuế GTGT nguyên liệu 10%-> Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 100tr Ví dụ 2: Mua nguyên liệu sản xuất kỳ với giá chưa thuế GTGT 100tr, giá trị tổn thất xác định trách nhiệm bồi thường 10tr, thuế suất thuế GTGT nguyên liệu 10%-> Thuế GTGT khấu trừ 100x10%-10x10%=9tr b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ % doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra; Ví dụ 1: Một doanh nghiệp thương mại kỳ tính thuế có số liệu sau: - Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động bán máy tính 100tr - Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động bán phần mềm máy tính 50tr -> Thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ 100 tr (Phần mềm máy tính đối tượng không chịu thuế GTGT nên thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ) Ví dụ 2: Một doanh nghiệp thương mại kỳ tính thuế có số liệu sau: - Doanh thu bán máy tính 300tr - Doanh thu bán phần mềm 100tr - Thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hoạt động 100tr -> Thuế GTGT đầu vào KT= 100 x (300/(100+300))=75tr c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ tồn bộ; Ví dụ 1: Mua hàng hóa bán cho tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo cho Việt Nam, trị giá mua vào chưa thuế GTGT 100tr, thuế suất thuế GTGT 10%-> Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 100x 10%= 10tr.(Đây ngoại lệ Hàng hóa bán cho tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo cho Việt Nam thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động khấu trừ toàn bộ) https://www.thongtinmasothue.com Page 20 d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí khấu trừ tồn bộ; đ) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế Ví dụ 1: Doanh nghiệp A kỳ tính thuế phát hóa đơn GTGT đầu vào bị bỏ sót chưa kê khai số thuế GTGT 10tr-> Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 10tr Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu; Ví dụ 1: Doanh nghiệp C mua sản phẩm A với giá tốn ghi hóa đơn bán hàng 11 tr Thuế suất thuế GTGT sản phẩm A 10%-> Doanh nghiệp C không khấu trừ thuế GTGT đầu vào mua hàng hóa dùng hóa đơn bán hàng b) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; Ví dụ 1: Doanh nghiệp C mua sản phẩm A theo giá chưa thuế GTGT 15tr, thuế GTGT 1.5tr, tổng giá toán 16.5tr, doanh nghiệp toán tiền mặt -> Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 1.5tr Ví dụ 2: Doanh nghiệp C mua sản phẩm A theo giá chưa thuế GTGT 30tr, thuế GTGT 3tr, tổng giá toán 33tr, doanh nghiệp toán qua ngân hàng -> Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 3tr Ví dụ 3: Doanh nghiệp C mua sản phẩm A theo giá chưa thuế GTGT 30tr, thuế GTGT 3tr, tổng giá toán 33tr, doanh nghiệp toán qua ngân hàng 13tr, số cịn lại tốn tiền mặt-> Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 13trx 10%=1.3tr c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hóa xuất Việc tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn khơng dùng tiền mặt https://www.thongtinmasothue.com Page 21 CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 1: Theo quy định luật thuế GTGT hành anh /chị trình bày quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào?: Tự nêu Câu Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua dùng sản xuất, kinh doanh hàng bán khơng chịu thuế GTGT có khấu trừ khơng? Tại sao? Xử lý số thuế GTGT đầu vào nào? Gợi ý: + Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ phải dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, nên Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng bán không chịu thuế GTGT không khấu trừ, trừ trường hợp sau: - Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại theo quy định khấu trừ tồn bộ; - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác ngày sản xuất khấu trừ tồn + Số thuế GTGT khơng khấu trừ, sở kinh doanh hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp tính vào nguyên giá tài sản cố định, trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt 13 CÁC TRƯỜNG HỢP HOÀN THUẾ Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý khấu trừ vào kỳ Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ có số thuế lại từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh khơng hồn thuế giá trị gia tăng mà kết chuyển số thuế chưa khấu trừ dự án đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư sang kỳ trường hợp: a) Dự án đầu tư sở kinh doanh khơng góp đủ số vốn điều lệ đăng ký; kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện chưa https://www.thongtinmasothue.com Page 22 đủ điều kiện kinh doanh theo quy định Luật đầu tư khơng bảo đảm trì đủ điều kiện kinh doanh trình hoạt động; b) Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản cấp phép từ ngày 01 tháng năm 2016 dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý, trừ trường hợp hàng hóa nhập để xuất khẩu, hàng hóa xuất không thực việc xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định Luật hải quan Thực hoàn thuế trước, kiểm tra sau người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất không vi phạm pháp luật thuế, hải quan thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định Luật quản lý thuế Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hóa mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Việc hoàn thuế giá trị gia tăng chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo quy định sau: a) Chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngồi định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hóa, dịch vụ mua Việt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án; b) Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hóa, dịch vụ Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hóa https://www.thongtinmasothue.com Page 23 đơn giá trị gia tăng chứng từ tốn ghi giá tốn có thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên CÂU HỎI ÔN TẬP: Câu 1: Qua nghiên cứu Luật thuế GTGT hành, anh chị nêu trường hợp hoàn thuế GTGT Ý nghĩa hoàn thuế GTGT Gợi ý: + Các trường hợp hoàn thuế: Tự nêu + Ý nghĩa hồn thuế GTGT: - Theo thơng lệ quốc tế - Ưu đãi xã hội với số đối tượng để mua hàng hóa nhiều hơn: viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại - Nhà nước hoàn lại cho người nộp thuế số thuế ứng trả giá mua chưa thu lại không thu lại khâu tiêu thu hàng hóa dịch vụ - Khuyến khích đầu tư phát triển hồn thuế cho dự án đầu tư 14 HĨA ĐƠN, CHỨNG TỪ Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật quy định sau đây: a) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng; hóa đơn phải ghi đầy đủ, nội dung quy định, bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có) Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng mà hóa đơn giá trị gia tăng không ghi khoản thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá tốn ghi hóa đơn nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng, trừ trường hợp quy định khoản đây; b) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng sử dụng hóa đơn bán hàng Đối với loại tem, vé chứng từ toán in sẵn giá tốn giá tốn tem, vé bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ 1: Cơng ty C kê khai theo phương pháp khấu trừ, kỳ tính thuế GTGT tháng năm 2017 có nghiệp vụ: Mua hàng doanh nghiệp A với giá chưa có thuế GTGT 100tr Hóa đơn GTGT khơng ghi địa doanh nghiệp A-> Không khấu trừ thuế GTGT đầu vào hóa đơn https://www.thongtinmasothue.com Page 24 Ví dụ 2: Cơng ty C kê khai theo phương pháp khấu trừ, kỳ tính thuế GTGT tháng năm 2017 có nghiệp vụ: Mua hàng doanh nghiệp A nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có hóa đơn bán hàng, trị giá mua vào 100tr-> Không khấu trừ thuế GTGT đầu vào hóa đơn Ví dụ 3: Cơng ty C kê khai theo phương pháp khấu trừ, kỳ tính thuế GTGT tháng năm 2017 có nghiệp vụ: Mua hàng doanh nghiệp A nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, hóa đơn GTGT doanh nghiệp A xuất ghi tổng giá tốn 330 tr-> Cơng ty C khơng khấu trừ hóa đơn cịn Doanh nghiệp A phải tính thuế GTGT đầu theo giá 330tr CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 1: Theo quy định Luật thuế GTGT hành, anh chị trình bày cá quy định hóa đơn chứng từ (Tự nêu) 15 HỒ SƠ KHAI THUẾ, THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ, NỘP THUẾ GTGT Hồ sơ khai thuế GTGT: - Đối với hồ sơ khai thuế GTGT tháng (quý) Tờ khai thuế tháng (quý) - Đối với hồ sơ khai thuế GTGT theo lần phát sinh là: Tờ khai thuế; hóa đơn, hợp đồng chứng từ liên quan Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nộp thuế GTGT Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: - Đối với hồ sơ khai thuế tháng: Chậm ngày 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế - Đối với hồ sơ khai thuế quý: Chậm ngày 30 quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế - Đối với hồ sơ khai theo lần phát sinh: Chậm ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế https://www.thongtinmasothue.com Page 25 ... tính trực định thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra- tiếp GTGT: Thuế phải nộp Thuế GTGT đầu vào GTGT phải nộp= GTGT x khấu trừ Thuế suất -Phương pháp tính trực tiếp doanh thu: Thuế GTGT phải nộp= Doanh... thuế GTGT Giá tính thuế Giá chưa có thuế GTGT Giá có thuế GTGT GTGT Hình thức hóa Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng đơn Đối với hàng hóa Thuế suất thuế GTGT Khơng phải tính nộp dịch vụ xuất 0% thuế GTGT. .. chịu thuế GTGT với đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 0%: {Giống nhau: Đều đối tượng điều chỉnh Luật thuế GTGT} STT Tiêu chí Thuế GTGT 0% Khơng chịu thuế GTGT Khấu trừ Được khấu trừ thuế GTGT đầu