Hạch toán chi phí Sản xuấ và tính giá thành Sản phẩm tại công ty giày Thượng Đình

Mục lục Trang Lời nói đầu 1 Chương I : Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp công nghiệp 5 I. Chi phí sản xuất 5 1. Khái niệm 5 2 .Phân loại chi

Lời nói đầu

Một điểm khác nhau căn bản giữa kinh tế thị trờng và kinh tế tập trung bao cấp là vấn đề xem xét giá trị, giá trị sử dụng và mối quan hệ giữa chúng Nền kinh tế tập trung khi sản xuất sản phẩm thiên về giá trị sử dụng đáp ứng các tiêu chuẩn kĩ thuật và số lợng đề ra theo kế hoạch nhng khi chuyển sang kinh tế thị trờng thì các hoạt động kinh tế vận động theo qui luật giá trị: sản phẩm muốn cạnh tranh thì hao phí lao động cá biệt càng thấp càng tốt Lý do này khiến việc hạ giá thành sản phẩm luôn là đề tài cần quan tâm của tất cả các doanh nghiệp Muốn giá thành hạ thì chi phí sản xuất phải giảm.

Trong quản trị doanh nghiệp, đòi hỏi phải đánh giá chính xác các mặt hiệu năng, hiệu quả của hoạt động kinh doanh Thông tin do kế toán cung cấp làm cơ sở cho việc ra các quyết định quản trị doanh nghiệp nên yêu cầu phải kịp thời, đầy đủ, chính xác Điều này càng quán triệt hơn trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp công nghiệp

Thực tiễn luôn biến đổi, đặt ra yêu cầu về lý luận cũng nh chế độ kế toán luôn phải sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn và thông lệ kế toán quốc tế Ngay trong thực tiễn, do những nguyên nhân khách quan và chủ quan, việc áp dụng chế độ kế toán tại các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng đúng, đủ theo yêu cầu nhất là việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Nhận thức đợc tính cấp thiết và tầm quan trọng đó, em mạnh dạn chọn đề tài:

“Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Giầy Thợng Đình” cho chuyên đề tốt nghiệp của mình Kết cấu của chuyên đề

gồm ba phần chính:

ơng I : Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm trong doanh nghiệp công nghiệp.

ơng II : Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

Công ty Giầy Thợng Đình.

ơng III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Giầy Thợng Đình.

Để hoàn thành đề tài này, em đã nhận đợc sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo – TS Nguyễn Năng Phúc cùng sự giúp đỡ, chỉ bảo của các cán bộ Phòng Kế toán - Tài chính của Công ty Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ quý báu đó.

Mặc dù đã cố gắng rất nhiều song do thời gian thực tập ngắn, trình độ hạn chế nên không thể tránh khỏi những sai sót, kính mong sự cảm thông và đóng góp ý kiến của các thầy cô, bạn bè và các anh chị trong Phòng Kế toán – Tài chính để chuyên đề hoàn thiện hơn.

Mục lục

Trang

Chơng I : Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh

2.2.Căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí 72.3 Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành

82.4 Căn cứ vào phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ

2 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 11

3.1 Theo thời điểm và nguồn số liệu hình thành để tính giá thành 12

III Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

IV Hạch toán chi phí sản xuất - tính giá thành sản phẩm với công

V Đối tợng và phơng pháp hạnh toán chi phí sản xuất 14

1.1 Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm 14

1.4 Căn cứ vào các yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp 15

2.1 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công việc 152.2 Phơng pháp hạch toán theo quá trình sản xuất 162.3 Phơng pháp liên hợp hạch toán chi phí sản xuất 162.4 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo định mức 163 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 16

VI Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm17

3 Phơng án tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong

3.3 Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức 213.4 Doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp, kiểu chế biến liên

VII Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp

1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 22

VIII Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp

1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 37

4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dang 38

Chơng II: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Giầy Thợng Đình

2 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất 553 Hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán chi phí sản

4 Hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty Giầy Thợng Đình 574.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 57

4.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và tính giá thành sản phẩm dở dang

Giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ gồm 3 bộ phận C, V, m.

C: là toàn bộ giá trị t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, nh : khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu Bộ phận này gọi là lao động quá khứ (lao động vật hoá).V: là chi phí về tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia vào

quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Bộ phận này gọi là lao động sống.

m: là giá trị lao động sống tạo ra trong quá trình sản xuất các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ.

ở góc độ doanh nghiệp, để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp phải bỏ ra 2 bộ phận chi phí là C và V.

Nh vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ kinh doanh nhất định (tháng, quý, năm ).…

Về bản chất chi phí sản xuất dới từng góc độ nghiên cứu nh sau:

♦ Đối với các nhà kinh tế học: Chi phí sản xuất là các phí tổn phải chịu khi sản xuất sản phẩm trong kì.

♦ Đối với các nhà quản lý tài chính, thuế, ngân hàng: Chi phí sản xuất là các khoản chi liên quan tới quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

♦ Đối với nhà quản trị doanh nghiệp: Chi phí sản xuất là khoản phải bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết phục vụ quá trình sản xuất và mang lại lợi nhuận cao nhất cho doanh nghiệp trong giới hạn đầu t không đổi.

♦ Đối với các nhà kế toán: Chi phí sản xuất là khoản phải hy sinh hay trừ ra để đạt đợc mục đích nhất định, nó đợc xem xét nh một lợng tiền phải trả cho các hoạt động của doanh nghiệp trong việc tạo ra sản phẩm.

Theo quan điểm của kế toán Pháp, chi phí sản xuất là tất cả tiền mà doanh

nghiệp đã bỏ ra để mua các yếu tố của quá trình sản xuất trong một thời gian nhất định, gồm: tiền mua vật t, dịch vụ phục vụ quá trình sản xuất, thù lao cho ngời lao động và các khoản chi khác phát sinh trong quá trình sản xuất.

Khái niệm chi phí sản xuất hẹp hơn khái niệm chi phí Chi phí tính cho tất cả các yếu tố đầu vào trong kỳ kinh doanh gồm cả chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất.

Mặt khác, chi phí khác với chi tiêu: chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại tài sản, vật t, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp (chi mua vật t, hàng hoá ), chi tiêu cho quá…trình sản xuất kinh doanh (chi cho sản xuất sản phẩm, công tác quản lí ) và chi…tiêu cho quá trình tiêu thụ (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo ).…

Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ này.

Chi phí và chi tiêu khác nhau cả về mặt lợng và thời gian:

♦ Chi phí đợc cấu thành từ khoản chi tiêu trong kỳ (thờng phát huy tác dụng một lần).

♦ Chi phí đợc cấu thành từ các khoản chi tiêu của kỳ trớc phân bổ chi phí của kỳ này.

♦ Chi phí đợc cấu thành từ các khoản chi tiêu của kỳ sau nhng liên quan đến sản xuất kinh doanh của kỳ này (chi phí phải trả)

Sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức dịch chuyển giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán của chúng.

2.Phân loại chi phí sản xuất

Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm theo những đặc điểm đặc trng nhất định Ngời ta thờng sử dụng một số tiêu thức sau:

2.1 Căn cứ vào nội dung kinh tế của chi phí

Theo cách phân loại này, chi phí đợc chia thành các yếu tố khác nhau mà mỗi yếu tố chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu và mục đích, công dụng của chi phí đó nh thế nào Toàn bộ các chi phí đợc chia thành các yếu tố sau:

♦ Chi phí nguyên vật liệu gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ,

nhiên liệu, phụ tùng thay thế, cộng cụ, dụng cụ mà doanh nghiệp đã sử dụng…cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực).

♦ Chi phí nhân công bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm

xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) mà doanh nghiệp phải chịu.

♦ Chi phí về khấu hao tài sản cố định gồm toàn bộ số khấu hao tài sản cố định

phải trích của tất cả các tài sản sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

♦ Chi phí dịch vụ mua ngoài gồm toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp đã chi trả

cho các loại dịch vụ mua ngoài nh tiền điện, nớc, bu phí phục vụ cho hoạt…động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

♦ Chi phí khác bằng tiền là những khoản chi phí khác dùng vào sản xuất, ngoài

bốn yếu tố trên.

Cách phân loại này cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí để phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất Ngoài ra, nó còn giúp cho việc lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở Bảng thuyết minh báo cáo tài chính, cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng và tính toán nhu cầu vốn lu động cho kỳ sau đồng thời cung cấp tài liệu để tính toán thu nhập quốc dân.

2.2 Căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí

Theo cách phân loại này, ý nghĩa các bộ phận chi phí trong giá thành sản phẩm khác nhau thì đợc xếp riêng theo ba khoản mục sau:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Phần này bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu tiêu hao trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm.…

 Chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp gồm chi phí về tiền công, phụ cấp và các khoản trích theo lơng: BHXH, BHYT, KPCĐ.

 Chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh ở các bộ phận sản xuất có chức năng phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm.

Cách phân loại căn cứ vào mục đích và công dụng phục vụ tốt cho công tác quản lý chi phí sản xuất: cung cấp số liệu cho kế toán tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau đồng thời còn giúp cho việc xây dựng kế hoạch tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm.

Nhợc điểm của phơng pháp này là mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích, công dụng mà không phân biệt chi phí đó có nội dung nh thế nào.

2.3 Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành

Theo cách này, chi phí sản xuất đợc phân thành các loại:

 Chi phí khả biến (biến phí):

Biến phí là những chi phí mà tổng số hoặc tỷ lệ so với khối lợng công việc hoàn thành thay đổi (khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành tăng thì tổng chi phí tăng và ngợc lại) nhng nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì không đổi Chẳng hạn, nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp.

 Chi phí bất biến (định phí):

Định phí là những chi phí không thay đổi về tổng số so với khối lợng, công việc hoàn thành nhng nếu tính cho một đơn vị sản phẩm, công việc hoàn thành thì lại thay đổi Chẳng hạn: chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng…Trong chi phí sản xuất chung phần lớn là định phí.

Cách phân loại này có ý nghĩa rất lớn trong quản trị doanh nghiệp, giúp cho việc xem xét cách ứng xử từng loại chi phí, phân tích điểm hoà vốn, phục vụ việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả kinh doanh Mặt khác, giúp việc xác định kết quả trong các báo cáo bộ phận để ra các quyết định quản lý.

2.4 Căn cứ vào phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ với đối ợng chịu chi phí

t-Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất đợc chia ra làm hai loại:

 Chi phí trực tiếp: Là những chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với việc sản

xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định Những chi phí này kế toán có thể căn cứ vào chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí.

 Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến sản xuất nhiều

loại sản phẩm, nhiều công việc Những chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tợng có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp

Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách đúng đắn, hợp lý.

Ngoài các cách phân loại trên, còn một số cách khác nh : phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí…

ở Pháp coi chi phí là giá phí phải trả khi sử dụng đồ vật và dịch vụ nhằm mục

đích kiếm lời, chi phí là khoản chi làm giảm vốn của Công ty nhng vẫn phải thực

hiện theo hy vọng số thu nhập mang lại sẽ làm tăng thêm vốn Quan niệm này chia chi phí theo các yếu tố:

 Chi phí về nhân viên: gồm tiền lơng, phụ cấp, thởng.

 Chi phí về thuế và các khoản khác nộp ngân sách.

 Chi phí về dịch vụ mua ngoài.

 Chi phí về quảng cáo, quà tặng, vận chuyển, bu điện, ngân hàng.

 Chi phí quản lý thông thờng.

 Chi phí về tài chính, vay phải trả, chiết khấu phải trả.

 Chi phí đặc biệt.

Cũng theo khái niệm trên, nếu hiểu chi phí là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho chế tạo sản phẩm thì chi phí gồm hai bộ phận:

 Chi phí mua hàng, vật t, các loại dự trữ sản xuất.

 Các phí tổn phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh.

ở Mỹ quan niệm: Chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm tất cả

các chi phí và nguồn đợc sử dụng để mang lại doanh thu Phân loại chi phí sản xuất dựa vào hai căn cứ :

 Căn cứ vào mối quan hệ với khối lợng sản phẩm sản xuất thì gồm có chi phí

bất biến và chi phí khả biến.

 Chi phí bất biến là phần chi phí hầu nh giữ nguyên tổng số tiền với mọi khối

lợng sản phẩm đợc sản xuất ra.

 Chi phí khả biến là phần chi phí có xu hớng gia tăng theo sự gia tăng của

khối lợng sản phẩm sản xuất và có xu hớng giảm so với sự giảm sút của số ợng sản phẩm.

l- Căn cứ vào mối quan hệ với báo cáo kết quả kinh doanh, chi phí sản xuất

đ-ợc chia thành chi phí định mức và chi phí lịch sử.

 Chi phí định mức là chi phí phải gánh chịu đợc xác định trớc

 Chi phí lịch sử là chi phí thực tế phải gánh chịu.

Qua cách phân loại của các nớc thì kế toán pháp khó xác định chính xác giá thành sản phẩm, mà phải xác định giá thành toàn bộ Kế toán Mỹ và Việt Nam phân loại rõ ràng hơn, thuận lợi cho việc xác định giá thành sản phẩm chính xác.

IIII Giá thành sản phẩm III1 Khái niệm

Trong sản xuất, chi phí sản xuất chỉ là một mặt thể hiện sự hao phí Để đánh giá chất lợng kinh doanh của các tổ chức kinh tế, chi phí sản xuất phải đợc xem xét trong mối quan hệ với mặt thứ hai cũng là mặt cơ bản của quá trình sản xuất kinh

doanh đó là kết quả sản xuất thu đợc Quan hệ so sánh đó hình thành nên khái niệm giá thành sản phẩm.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về

lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ một khối lợng sản phẩm, dịch vụ nhất định.

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá Những chi phí đa

vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất đã tiêu dùng và các chi tiêu khác có liên quan đến việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Mọi cách tính toán chủ quan, không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, không xác định đợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện đợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng.

Nh vậy, đi chi tiết hơn ta thấy:

 Về khách quan: Giá thành là sự biểu hiện bằng tiền của giá trị t liệu sản xuất

và sức lao động kết tinh trong một đơn vị sản phẩm.

 Về chủ quan: Trên cơ sở chi phí sản xuất tính ra giá thành sản phẩm trong

kỳ, nên giá thành sản phẩm phụ thuộc vào phơng pháp hạch toán và các biện pháp đánh giá khác nhau về t liệu sản xuất và sức lao động.

Giá thành sản phẩm đợc xác định cho từng loại sản phẩm cụ thể và chỉ tính toán với số lợng sản phẩm hoàn thành, kết thúc toàn bộ quá trình sản xuất (thành phẩm) hay hoàn thành một, hoặc một số công đoạn sản xuất (bán thành phẩm) mà không tính cho sản phẩm đang nằm trên dây chuyền sản xuất.

δ Liên hệ với kế toán quốc tế cho thấy:

a Kế toán Pháp coi giá thành sản phẩm bao gồm:

 Giá mua các vật liệu tiêu hao: các chi phí để mua các vật liệu chế tạo sản phẩm.

 Chi phí trực tiếp sản xuất: các chi phí chi ra để tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm.

 Chi phí gián tiếp: có thể phân bổ hợp lý vào đối tợng tính giá thành sản phẩm.

Các chi phí không đợc tính vào giá thành sản phẩm:

 Chi phí quản lý chung: chi phí quản lý doanh nghiệp

 Chi phí tài chính: chi phí chi ra trong các nghiệp vụ tài chính

 Chi phí su tầm phát triển: chi phí doanh nghiệp đã đầu t vào lĩnh vực su tầm, phát triển phục vụ lợi ích cho doanh nghiệp

b Kế toán Mỹ: Chỉ cho phép tính vào giá thành các chi phí trực tiếp tham gia

vào quá trình sản xuất, tức là các khoản chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp, tiền

l-ơng nhân công trực tiếp sản xuất, chi phí quản lý phân xởng mới đợc tính vào giá thành Các chi phí khác ngoài sản xuất, nh : chi phí về tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp chỉ dùng để xác định hiệu quả, không tính vào giá thành.…

2 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Nh trên đã nói, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt trong cùng một quá trình sản xuất Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm cũng nh các giải pháp mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm mục đích chi phí bỏ ra ít nhất nhng kết quả sản xuất thu đợc nhiều nhất Giá thành sản phẩm còn là cơ sở tính toán, xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Chi phí và giá thành sản phẩm giống nhau về chất vì đều là các chi phí nhng khác nhau về mặt lợng và kỳ hạch toán, thể hiện:

 Chi phí luôn gắn với một thời kỳ nhất định còn giá thành gắn với khối ợng sản phẩm hoàn thành.

l- Chi phí liên quan tới tất cả các hoạt động khác nhau của doanh nghiệp, nhng giá thành sản phẩm chỉ liên quan đến hoạt động sản xuất sản phẩm.

 Chi phí trong kỳ bao gồm chi phí đã trả cho kỳ trớc nhng cha phân bổ cho kỳ này và chi phí phải trả kỳ trớc nhng kỳ này mới thực tế phát sinh, nhng không gồm phần chi phí phải trả kỳ trớc phân bổ cho kỳ này và những chi phí phải trả kỳ này nhng cha thực tế phát sinh Giá thành sản phẩm chỉ liên quan đến chi phí phải trả kỳ này và chi phí phải trả trớc đợc phân bổ trong kỳ.

 Chi phí không chỉ liên quan đến sản phẩm hoàn thành mà còn liên quan đến cả sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm không liên quan đến 2 vấn đề đó nhng liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trớc chuyển sang.

Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thể hiện qua sơ đồ sau:

Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳTổng giá thành sản phẩm, dịch vụ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

3 Các loại giá thành sản phẩm

Để đáp ứng yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, phạm vi tính toán khác nhau.

3.1 Theo thời điểm và nguồn số liệu để tính giá thành

Theo cách này, giá thành gồm các loại: Giá thành kế hoạch

Giá thành kế hoạch là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch.

Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm.

Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.

 Giá thành thực tế

Giá thành thực tế là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh, tập hợp đợc trong kì và sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kì.

Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm.

Giá thành sản phẩm thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế-tổ chức-kĩ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

3.2 Theo phạm vi phát sinh chi phí

Trên góc độ này, giá thành sản phẩm gồm hai loại: giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ.

δ Giá thành sản xuất

Giá thành sản xuất là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm gắn với qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm.

Giá thành sản

xuất = Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung

δ Giá thành toàn bộ

Giá thành toàn bộ là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Về mặt kế toán không bao giờ thể hiện giá thành toàn bộ.

Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí ngoài sản xuất

III Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Kế toán làm nhiệm vụ cung cấp thông tin cho các cấp quản trị doanh nghiệp, cho nhà nớc (cơ quan thuế), cho ngân hàng, chủ đầu t để đánh giá tình hình tài…chính của doanh nghiệp Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đáp ứng đợc yêu cầu tính đúng, đủ, hợp lí các khoản chi phí để phục vụ cho việc tính giá thành đợc chính xác Yêu cầu đó đợc cụ thể hoá thành các nhiệm vụ sau: Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành

thích hợp.

 Tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng chịu chi phí sản xuất.

 Xác định đúng đắn giá trị của sản phẩm dở dang cuối kì.

 Cuối kì, phân tích tình hình thực hiện giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng để đề xuất biện pháp thích hợp cho lãnh đạo doanh nghiệp.

IV Hạch toán chi phí sản xuất - tính giá thành sản phẩm với công tác quản trị doanh nghiệp

Chịu tác động của qui luật giá trị trong cơ chế thị trờng, các doanh nghiệp coi lợi nhuận là mục tiêu cơ bản nhất Để lợi nhuận đạt tối đa thì hoặc phải tăng doanh thu, hoặc giảm chi phí, hoặc cả hai Trong tổng chi phí thì chi phí sản xuất là phần cơ bản ở những doanh nghiệp công nghiệp.

Tiết kiệm chi phí để hạ giá thành sản phẩm, kết hợp với việc không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, cải tiến mẫu mã, bao bì sẽ tạo vị thế tốt trong cạnh…tranh của doanh nghiệp Để làm đợc nh vậy, doanh nghiệp phải sử dụng hàng loạt các biện pháp: đổi mới qui trình công nghệ, tìm nguồn nguyên liệu tốt, rẻ, đào tạo công nhân tay nghề cao …

Các nhà quản trị cần theo dõi thờng xuyên, kịp thời mọi sự biến động của chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm; đề xuất các biện pháp để tiêu thụ sản phẩm nhanh, làm tăng tốc độ chu chuyển vốn, nâng cao hiệu quả kinh doanh Các báo cáo sản xuất cần đợc lập đầy đủ, tuân theo các thủ tục đã qui định.

Hiện nay, nhiều doanh nghiệp nhà nớc trong tình trạng lãi giả, lỗ thật do không hạch toán đúng, đủ chi phí sản xuất Chẳng hạn, chi phí về quyền sử dụng đất hầu

nh không tính đủ ở tất cả các doanh nghiệp nhà nớc: không tính hoặc tính với mức rất thấp.

V Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên, quan trọng của việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất và giai đoạn tính giá thành Việc phân chia này do sự khác nhau về đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành.

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là một giới hạn nhất định về địa điểm phát sinh hoặc đối tợng gánh chịu chi phí mà các chi phí đợc tập hợp theo đó.

Chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều địa điểm (phân xởng, tổ, đội) khác nhau và có thể liên quan đến nhiều loại sản phẩm hay thực hiện các loại dịch vụ khác nhau Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tình hình hoạt động, đặc điểm qui trình sản xuất sản phẩm và đáp ứng yêu cầu quản lí chi phí của doanh nghiệp mới tạo điều kiện để tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

1.1 Căn cứ vào đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Đặc điểm qui trình công nghệ đợc xem xét ở hai mức độ: giản đơn hay phức tạp.

Với công nghệ sản xuất giản đơn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là

sản phẩm hoặc toàn bộ qui trình sản xuất sản phẩm.

Với công nghệ sản xuất phức tạp, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là

bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, qui trình công nghệ, đơn vị sản xuất …

1.2 Căn cứ vào loại hình sản xuất

Với loại hình sản xuất đơn chiếc, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất theo từng bộ phận, từng sản phẩm.

Với loại hình sản xuất hàng loạt cỡ nhỏ, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là các đơn đặt hàng riêng biệt.

Với loại hình sản xuất hàng loạt có khối lợng lớn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất theo toàn bộ khối lợng sản phẩm.

1.3 Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất

Tuỳ theo cách thức tổ chức sản xuất và quản lý của doanh nghiệp, có phân xởng thì có thể coi phân xởng là đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Sẽ có những quyết định đúng đắn để đối chiếu và kiểm tra, phân tích quyết định chính xác đến từng phân xởng trong quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh.

1.4 Căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp

Doanh nghiệp có hạch toán kinh tế nội bộ một cách rộng rãi đòi hỏi phải kiểm tra, phân tích và xác định kết quả từng phân xởng, từng công đoạn sản xuất thì đối tợng hạch toán có thể là phân xởng, công đoạn sản xuất.

Ngoài bốn căn cứ trên, thực tế còn một số căn cứ khác nh căn cứ vào tính chất sản phẩm tuỳ theo điều kiện mà doanh nghiệp áp dụng cho thích hợp.…

2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là hệ thống các cách thức, biện pháp sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất theo đối tợng hạch toán chi phí.

2.1 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công việc

Theo phơng pháp này, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc xác định theo loại sản phẩm, từng loại công việc, từng đơn đặt hàng Trên cơ sở đó, kế toán mở sổ hoặc thẻ kế toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng Chi phí sản xuất phát sinh không kể ở đâu, bộ phận nào đều đợc phân loại theo sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng Trờng hợp chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thì kế toán dựa vào một tiêu chuẩn phân bổ thích hợp cho từng đối tợng và ghi vào sổ tơng ứng.

Phơng pháp này đợc áp dụng khi doanh nghiệp có điều kiện sau:

 Sản phẩm có tính đơn chiếc, giá trị lớn, kết cấu phức tạp.

 Sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng.

 Chu kì sản xuất sản phẩm kéo dài.

Tài khoản sử dụng đợc chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Phơng pháp này có u điểm là tạo điều kiện để tính toán chính xác, kịp thời giá thành sản phẩm, từ đó giúp kiểm tra, đánh giá thờng xuyên tình hình thực hiện kế hoạch giá thành Tuy nhiên, hạn chế của phơng pháp này là khi doanh nghiệp có nhiều đối tợng tính giá thành thì công tác hạch toán ban đầu trở nên phức tạp.

2.2.Phơng pháp hạch toán theo quá trình sản xuất

Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng công đoạn hoặc từng bộ phận, từng phân xởng khác nhau của doanh nghiệp Các tài khoản đợc chi tiết theo từng giai đoạn sản xuất.

Phơng pháp này đợc áp dụng khi doanh nghiệp có các điều kiện sau:

 Sản phẩm có tính đồng nhất, sản xuất đại trà.

 Sản phẩm có giá trị nhỏ.

 Sản phẩm đợc đặt mua sau quá trình sản xuất

2.3.Phơng pháp liên hợp hạch toán chi phí sản xuất

Với doanh nghiệp có qui trình công nghệ sản xuất phức tạp mà vừa có điều kiện vận dụng phơng pháp hạch toán theo sản phẩm, vừa có điều kiện vận dụng phơng pháp hạch toán theo quá trình sản xuất thì có thể sử dụng cả hai phơng pháp này Chẳng hạn, doanh nghiệp vừa sản xuất đại trà, vừa sản xuất theo đơn đặt hàng thì chi phí sản xuất đợc tập hợp theo quá trình sản xuất với sản phẩm sản xuất đại trà và tập hợp theo công việc với các đơn đặt hàng.

Trong thực tế, những doanh nghiệp có qui trình sản xuất giản đơn thì hai phơng pháp trên trùng nhau.

2.4 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo định mức

Đối với doanh nghiệp đã xây dựng đợc hệ thống định mức tiêu hao của từng yếu tố chi phí cho một đơn vị sản phẩm thì có thể tập hợp chi phí theo từng yếu tố đã đợc định mức Thực chất của phơng pháp này là việc xác định mức hao phí thực tế của từng yếu tố chi phí trong một đơn vị sản phẩm nên tập hợp chi phí theo định mức là một dạng đặc biệt của phơng pháp hạch toán chi phí theo công việc.

3.Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Để tính chính xác giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất phải đợc tập hợp theo một trình tự hợp lí, khoa học Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất từng doanh nghiệp, trình độ quản lí và hạch toán nh… ng trình tự chung qua các bớc:

Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản, trực tiếp liên quan đến từng đối tợng tập hợp

chi phí.

Bớc 2: Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, lao vụ của ngành

sản xuất kinh doanh phục vụ cho các đối tợng trong doanh nghiệp.

Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng tính giá

của sản phẩm, dịch vụ đã đợc xã hội thừa nhận, phù hợp với đơn vị tính sản lợng ghi trong kế hoạch sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Nếu quy trình sản xuất giản đơn thì sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất là đối tợng tính giá thành.

Nếu quy trình sản xuất phức tạp, kiểu liên tục thì đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở giai đoạn chế biến cuối cùng hoặc bán thành phẩm ở từng giai đoạn sản xuất.

Nếu quy trình công nghệ phức tạp kiểu song song (lắp ráp) thì sản phẩm đợc lắp ráp hoàn chỉnh, từng bộ phận, chi tiết sản phẩm là đối tợng tính giá thành.

Nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm, từng công việc sản xuất là đối tợng tính giá thành.

Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần thiết tiến hành

công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành.

Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho tổ chức công việc tính giá thành sản phẩm khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu thông tin về giá thành thực tế đợc kịp thời, đầy đủ, phát huy đợc vai trò kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ của doanh nghiệp.

Kỳ tính giá thành có thể là tháng, chu kỳ sản xuất hay năm tuỳ thuộc đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất để xác định cho thích hợp.

2 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là hệ thống các cách thức, biện pháp sử dụng để tính giá thành đơn vị của sản phẩm Nó mang thuần túy tính kỹ thuật sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã đợc tập hợp trong kỳ để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.

Sau đây là một số phơng pháp tính giá thành:

2.1 Phơng pháp trực tiếp

Phơng pháp này thích hợp ở những doanh nghiệp mà một số đối tợng tính giá thành thích ứng với một đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đó là các doanh nghiệp điện, nớc có quy trình công nghệ khép kín, chỉ sản xuất một loại sản phẩm hoặc doanh nghiệp in, may mặc sản xuất nhiều loại sản phẩm nhng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc xác định cho từng loại sản phẩm Chi phí sản xuất tập hợp theo phơng pháp này là trực tiếp hoặc gián tiếp.

Tổng giáGiá trị sảnChi phí sảnCác phát sinh Giá trị sảnthành sản = phẩm dở dang + xuất thực tế - giảm chi phí- phẩm dở dang

Tổng giá thành Chi phí phân xởng 1 Chi phí phân xởng nsản phẩm = phân bổ cho sản phẩm + + phân bổ cho sản phẩm hoàn thành hoàn thành

2.3 Phơng pháp hệ số

Phơng pháp hệ số đợc áp dụng khi một đối tợng hạch toán chi phí sản xuất ứng với nhiều đối tợng tính giá thành và doanh nghiệp đã xác định đợc hệ số của từng loại sản phẩm dựa trên một tiêu thức thích hợp: trọng lợng, kích thớc sản phẩm Đó là các doanh nghiệp ngành hoá chất, hoá dầu

Đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm và đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ.

Tổng giá thành các loại

sản phẩm hoàn thành

=phẩm dở dang Giá trị sản

Chi phí sản xuất thực tế

phát sinh trong kì

- Các phát sinh giảm chi phí sản xuất -

Giá trị sản phẩm dở dang

cuối kì

Việc tính giá thành thực tế của từng đối tợng phải căn cứ vào hệ số chi phí của từng loại sản phẩm Dựa vào hệ số chi phí, kế toán quy đối tất cả các loại sản phẩm khác nhau về một loại sản phẩm chuẩn, sau đó tính giá thành thực tế của sản phẩm chuẩn và xác định giá thành thực tế của các loại sản phẩm.

Sản lợng qui đổi của

từng loại sản phẩm = Σ ( Sản lợng thực tế từng loại sản phẩm

Hệ số chi phí từng loại sản

Giá thành đơn vị của=Tổng giá thành các loại sản phẩmsản phẩm tiêu chuẩnSố lợng sản phẩm tiêu chuẩn

Giá thành đơn vị thực tế từng loại sản phẩm =

= Giá thành kế hoạch đơn vị của

loại sản phẩm i

ì Sản lợng thực tế sản phẩm i

ì Tỷ lệ điều chỉnh giá sản phẩm

2.5.Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ

áp dụng phơng pháp này trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất mà ngoài việc tạo ra sản phẩm chính còn có sản phẩm phụ Đó là các doanh nghiệp sản xuất đờng, xay xát gạo, rợu, bia

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ, nhng đối ợng tính giá thành là sản phẩm chính Do vậy, phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khi tính giá thành.

t-Tổng giá t-Tổng chi phí Giá trị sản Giá trị sản Giá trị thành sản = sản xuất thực + phẩm dở dang - phẩm dở dang - Sản phẩm phẩm chính tế phát sinh đầu kỳ cuối kỳ phụ

Giá trị sản phẩm phụ tính theo giá bán của nó trên thị trờng hoặc theo giá kế hoạch của doanh nghiệp.

2.6 Phơng pháp liên hợp

Phơng pháp liên hợp áp dụng trong các doanh nghiệp có tổ chức sản xuất mà tính chất quy trình công nghệ và sản phẩm đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau: kết hợp tổng cộng chi phí với tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ Điển hình là các doanh nghiệp dệt kim, may mặc

3 Phơng án tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong một số loại hình doanh nghiệp

3.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn

Đó là các doanh nghiệp có quy trình công nghệ khép kín, sản xuất thờng xuyên, liên tục một số ít mặt hàng có khối lợng lớn, có tính đơn nhất, chu kỳ sản xuất ngắn, không có hoặc sản phẩm dở dang đều đặn giữa các thời điểm khác nhau nh doanh nghiệp điện nớc

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ và đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm, dịch vụ Bởi vậy, nếu trong doanh nghiệp có một đối tợng tính giá thành thì sử dụng phơng pháp trực tiếp; nhiều đối tợng tính giá thành thì sử dụng phơng pháp hệ số hoặc tỷ lệ; có sản phẩm phụ thì sử dụng phơng pháp loại trừ ; có sản phẩm phụ lại có nhiều đối tợng tính giá thành thì sử dụng phơng pháp liên hợp Kỳ tính giá thành trong loại hình doanh nghiệp này theo kỳ báo cáo.

3.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng

ở đây, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng Phơng pháp tính giá thành tuỳ theo tính chất và số loại sản phẩm.

Việc tính giá thành thực hiện sau khi hoàn thành đơn đặt hàng nên kỳ tính giá thành không khớp với kỳ báo cáo Cuối kỳ báo cáo, đơn đặt hàng cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí đã tập hợp theo đó là giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.

3.3 Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức

Doanh nghiệp áp dụng phơng án này khi công nghệ sản xuất đã ổn định, định mức kinh tế kỹ thuật tơng đối hợp lý, chế độ quản lý định mức đã đợc kiện toàn, trình độ chuyên môn của kế toán khá vững.

Kế toán xác định giá thành định mức của sản phẩm trên cơ sở định mức và dự toán đã đợc duyệt Khi có sự thay đổi định mức thì phải xác định phần chênh lệch do thay đổi định mức.

Chi phí sản xuất tập hợp theo từng đối tợng định mức chi phí và đợc so sánh với chi phí định mức để xác định chênh do thoát ly định mức.

Giá thành Giá thành Chênh lệch Chênh lệch do thực tế = định mức do thay đổi thoát ly± ±

sản phẩm sản phẩm định mức định mức

3.4 Doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp, kiểu chế biến liên tục

Doanh nghiệp dạng này có công nghệ sản xuất thực hiện qua nhiều bớc mà thành phẩm ở bớc cuối cùng phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến tuần tự Bán thành phẩm của bớc trớc là đối tợng chế biến ở bớc tiếp theo và mỗi bớc lại tạo ra bán thành phẩm mới Chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng bớc chế biến, còn giá thành tính theo một trong hai phơng án sau:

δ Phơng án tính giá bán thành phẩm:

Theo phơng án này, đối tợng tính giá thành bao gồm bán thành phẩm và thành phẩm Giá thành bán thành phẩm bớc trớc là chi phí để tính giá thành bán thành phẩm bớc sau Cứ nh vậy cho đến bớc cuối cùng.

Giá thành bán thành phẩm giai

Chi phí nguyên vật

liệu chính +

Chi phí chế biến giai

đoạn 1± Chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kì, cuối kì giai đoạn 1Giá thành

bán thành phẩm giai

đoạn 2

= Giá thành bán thành phẩm giai đoạn 1 chuyển sang

+ Chi phí chế biến giai

đoạn 2± Chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kì, cuối kì giai đoạn 2…

Giá thành sản phẩm giai đoạn n =

Giá thành bán thành phẩm giai đoạn n-1

chuyển sang +

Chi phí chế biến giai

đoạn n± Chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kì, cuối kì giai đoạn n

δ Phơng án không tính giá thành bán thành phẩm:

Theo phơng án này, đối tợng tính giá thành chỉ là thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng Trình tự theo sơ đồ sau:

Giai đoạn I: Tổng chi phí sản xuất giai đoạn 1 Chi phí sản xuất giai đoạn 1 trong thành phẩm

Chi phí sản xuất giai đoạn 2 trong thành phẩm

Chi phí sản xuất giai đoạn N trong thành phẩmTổng chi phí sản xuất giai

đoạn 2

Tổng chi phí sản xuất giai đoạn N

Tổng giá thành thành phẩm

Giai đoạn II: u…

Giai đoạn N:

VII Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thành phẩm trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) là việc theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liên tục tình hình nhập – xuất - tồn kho của các loại vật t, hàng hoá, thành phẩm, sản phẩm dở dang trên sổ kế toán Theo phơng pháp này, có thể xác định giá trị hàng tồn kho vào bất cứ thời điểm nào của doanh nghiệp Nó thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn, tiến hành nhiều loại hoạt động sản xuất kinh doanh, nhiều loại sản phẩm khác nhau với số lợng lớn, giá trị cao.

1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

♦ Nội dung:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm Các chi phí này thờng đợc xây dựng định mức chi phí và tổ chức quản lý theo định mức.

♦Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621: “ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh liên

quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện các dịch vụ.

Bên có:- Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp thực tế xuất dùng không hết nhập lại

kho hay chuyển sang kỳ sau.

- Kết chuyển và phân bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp, sử dụng cho sản xuất kinh doanh vào tài khoản tính giá thành

Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

♦Phơng pháp hạch toán:

Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ xuất kho hoặc mua ngoài nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm thì kế toán tập hợp vào bên nợ tài khoản 621 Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 154 “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Trình tự theo sơ đồ sau:

Việc hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp trực tiếp hoặc gián tiếp:

-Trờng hợp nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trực tiếp cho từng đối tợng tập hợp chi phí thì căn cứ vào các chứng từ hợp lệ, kế toán phân bổ toàn bổ toàn bộ cho đối tợng chịu chi phí đó.

-Trờng hợp nguyên vật liệu sử dụng chung cho nhiều đối tợng thì cần lựa chọn tiêu thức hợp lý để phân bổ theo công thức:

trong đó: Ci là chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho đối tợng i.

ΣC là tổng chi phí nguyên vật liệu đợc tập hợp

ΣTi là tổng tiêu chuẩn để phân bổ

Ti là tiêu chuẩn phân bổ cho đối tợng i.

Tiêu thức phân bổ có thể chọn đối với vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài là chi phí định mức, kế hoạch, trọng lợng sản phẩm còn với nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu cũng theo ba yếu tố trên hoặc theo chi phí nguyên vật liệu chính, giờ máy sản xuất …

2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

khấu trừ

Kết chuyển chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp

Vật liệu dùng không hết nhập lại kho

TK133

Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ tiền lơng, phụ cấp mang tính chất lơng mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện các dịch vụ Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm cả các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng công nhân sản xuất mà doanh nghiệp phải chịu.

♦Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp”, có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất

thực tế phát sinh trong kì.

Bên có: Kết chuyển và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tợng

chịu chi phí có liên quan.

TK 622 không có số d và đợc chi tiết phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp.

TK 622 không sử dụng trong các doanh nghiệp thơng mại.

♦Phơng pháp hạch toán:

Trong kì, khi phát sinh các khoản chi phí nhân công trực tiếp, kế toán tập hợp vào bên nợ TK 622, cuối kì kết chuyển sang TK 154 Theo qui định hiện hành, phần trích theo lơng mà doanh nghiệp phải chịu gồm: 15% với BHXH, 2% với BHYT và 2% với KPCĐ, cộng lại 19% tính vào chi phí Sơ đồ hạch toán khái quát nh sau:

Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp liên quan tới nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc thì có thể đợc tập hợp chung Sau đó, chọn tiêu thức thích hợp phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí liên quan Tiêu thức phân bổ có thể là tiền công định mức, giờ công sản xuất …

TK335

TK338

Lương phải trả cho công nhân sản xuất

Trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương công nhân sản xuất

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp cho từng đối tượng

Tổng chi phí nhân công trực tiếp trong kỳTổng tiêu thức phân bổ cho các đối tượng

Tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

3 Hạch toán chi phí sản xuất chung

♦Nội dung:

Chi phí sản xuất chung là chi phí quản lí và phục vụ sản xuất phát sinh ở phân xởng, tổ đội sản xuất

♦Tài khoản sử dụng :

TK 627: “chi phí sản xuất chung” Nội dung tài khoản này nh sau:

Bên nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kì.Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

- Phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi phí.TK 627 đợc chi tiết thành các tài khoản cấp hai nh sau:

TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng.TK 6272: Chi phí vật liệu.

TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất.TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ.TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.

Tuỳ theo yêu cầu quản lí của từng doanh nghiệp, có thể mở thêm một số tài khoản cấp hai khác để phản ánh một số nội dung chi phí hoặc yếu tố chi phí của hoạt động phân xởng, bộ phận sản xuất

TK 627 cuối kì không có số d và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

♦Phơng pháp hạch toán:

Trong kì, khi phát sinh các nghiệp vụ, nh : trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) ở phân xởng sản xuất, chi phí điện, nớc cho phân xởng thì kế toán tập…hợp vào bên nợ TK 627 Nếu có các nghiệp vụ phát sinh giảm chi phí sản xuất chung thì tập hợp vào bên có TK627 Cuối kì, kết chuyển sang TK 154 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung nh sau:

Chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tợng tính giá thành nên phải đợc phân bổ theo các tiêu chuẩn phù hợp nh giờ công sản xuất, giờ máy làm việc, tiền lơng công nhân sản xuất, chi phí vật liệu chính Cách thức tính toán và phân bổ nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

4 Hạch toán chi phí trả trớc

♦Nội dung;

Chi phí trả trớc (chi phí chờ phân bổ) là tập hợp các khoản chi thực tế đã phát sinh trong một kì hạch toán nào đó nhng phát huy tác dụng trong nhiều kì hạch toán nên đợc phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của nhiều kì hạch toán sau thời điểm phát sinh khoản chi Thuộc loại chi phí trả trớc bao gồm:

+ Tiền thuê nhà xởng phục vụ nhiều kì kinh doanh.…

+ Tiền thuê dịch vụ, lao vụ phục vụ cho hoạt động kinh doanh.

+ Tiền mua các loại bảo hiểm và các loại chi phí phải trả một lần trong năm.+ Công cụ, dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần.

+ Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê.

+ Chi phí nghiên cứu, thí nghiệm, cải tiến kĩ thuật không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ.

+ Chi phí trong thời gian ngừng việc (không lờng trớc đợc).

+ Chi phí xây dựng, lắp đặt các công trình tạm thời, chi phí ván khuôn, giàn dáo dùng trong xây dựng cơ bản.

+ Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch.+ Chi phí trồng cây một lần, thu hoạch nhiều lần.+ Lãi thuê tài chính TSCĐ.

♦Tài khoản sử dụng:

TK214

TK111,331

Chi phí trả trớc, phải trả

Khấu hao tài sản cố định

Chi phí dịch vụ mua ngoài vàchi phí khác bằng tiền

TK133VAT khấu trừ

Kết chuyển chi phí sản xuất chung

Để tập hợp và phân bổ chi phí trả trớc, kế toán sử dụng TK 142 “chi phí trả ớc’’, có kết cấu nh sau:

tr-Bên nợ: Ghi nhận các khoản chi phí trả trớc phát sinh.Bên có: - Giá trị tài sản thu hồi lại.

- Các khoản ghi giảm chi phí trả trớc.

- Phân bổ chi phí trả trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Số d nợ: Chi phí trả trớc chờ phân bổ.

Tài khoản này đợc chi tiết thành hai tài khoản cấp hai:

TK1421: “chi phí trả trớc”- phản ánh các chi phí trả trớc thông thờng.

TK1422: “chi phí chờ kết chuyển”- phản ánh và kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ở những doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh kéo dài.

♦Phơng pháp hạch toán:

Khi phát sinh các khoản chi phí trả trớc, kế toán tập hợp vào bên nợ TK142 trên cơ sở hoá đơn, phiếu chi, giấy báo nợ, hợp đồng thuê tài chính TSCĐ Hàng…tháng căn cứ vào kế hoạch phân bổ, lập “phiếu kế toán” để phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh.

+ Tiền lơng nghỉ phép của lao động trực tiếp trong các doanh nghiệp không có điều kiện bố trí cho lao động trực tiếp nghỉ phép đều đặn giữa các kỳ hạch toán.

+ Chi phí trong thời gian ngừng sản xuất có kế hoạch.+ Chi phí bảo hành sản phẩm có dự toán trớc.

+ Lãi tiền vay cha đến hạn trả.

+ Các loại dịch vụ mua ngoài đợc cung cấp theo hợp đồng.+ Chi phí sửa chữa lớn trong kế hoạch.

+ Khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ…

♦ Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán chi phí phải trả, kế toán sử dụng TK335: “chi phí phải trả” Tài khoản này có nội dung nh sau:

Bên nợ: - Ghi nhận chi phí phải trả thực tế phát sinh.

- Xử lý phần dự toán trích thừa.

Bên có: - Trích trớc chi phí phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.

- Xử lý phần chi phí thực tế phát sinh vợt dự toán.

Số d bên có: Chi phí phải trả đã trích cha sử dụng.

♦Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ hạch toán TK 335 nh sau:

6 Hạch toán thiệt hại trong sản xuất

6.1 Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng.

Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn chất lợng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về mầu sắc, kích cỡ Sản phẩm hỏng chia làm hai loại:…

- Sản phẩm hỏng sửa chữa đợc: Đó là những sản phẩm hỏng về mặt kỹ thuật

có thể sửa chữa đợc và việc sửa chữa có lợi về mặt kinh tế.

Phần dự toán trích thừa Phân bổ phần vượt dự toánTK133

Trích trước chi phí phải trả hoặc phần vượt dự toán

Các khoản phải thu hồi từ sản phẩm hỏng bao gồm: giá trị phế liệu thu hồi và tiền bồi thờng của ngời làm hỏng.

Thiệt hại thực tế về sản phẩm hỏng = thiệt hại ban đầu - Các khoản thu hồi

*Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng sửa chữa đ ợc:

Thiệt hại về sản phẩm hỏng sửa chữa đợc sẽ đợc tính thêm vào giá thành của sản phẩm cùng loại sản xuất ra trong kỳ Chính vì vậy, chi phí chi ra để sửa chữa sản phẩm hỏng đợc tập hợp vào bên nợ TK 621 Tiền thu hồi từ sản phẩm hỏng đ-ợc tập hợp vào bên có TK 154 hoặc TK721 Trình tự hạch toán

theo sơ đồ sau:

*Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng không sửa chữa đ ợc:

Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc nh sau:TK154(hoặc

TK721)

TK138Chi phí sửa chữa

sản phẩm hỏng Cuối kỳ kết chuyển về TK 154

Tiền thu từ sản phẩm hỏngPhế liệu thu hồi

Phải thu từ người làm hỏng

Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc

TK111,152, 138,415…Thu nhập bất thờng

VAT của tiền bán phế liệu

6.2 Hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất

Ngừng sản xuất là hiện tợng do các nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan(thiên tai, thiếu nguyên vật liệu ) làm quá trình sản xuất bị gián đoạn Trong thời gian đó, doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra các chi phí: tiền công của ngời lao động, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dỡng Những chi phí này gọi là thiệt hại về ngừng…sản xuất.

*Đối với ngừng sản xuất có kế hoạch:

Khi kế hoạch về ngừng sản xuất đã đợc phê duyệt thì doanh nghiệp phải lập dự toán chi phí ngừng sản xuất và tiến hành trích trớc vào những kỳ có tiến hành sản xuất kinh doanh Sơ đồ hạch toán nh sau:

*Đối với ngừng sản xuất ngoài kế hoạch:

Khi có ngừng sản xuất ngoài kế hoạch, chi phí phát sinh đợc kế toán tập hợp vào bên nợ TK142(1421) Sau đó, đa về TK821 hoặc TK415 Tiền thu từ việc ngừng sản xuất đợc tính vào thu nhập bất thờng Sơ đồ hạch toán nh sau:

TK721

Trích trước chi phí sản xuất theo dự toán

Chi phí về ngừng sản xuất thực tế phát sinhTK334,338…

Tập hợp chi phí về ngừng sản xuất

Tính vào chi phí bất thường hoặc bù đắp bằng quỹ dự phòng tài chính

Tính vào thu nhập bất thường

7 Hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất phụ

Trong doanh nghiệp, ngoài các phân xởng, bộ phận tham gia trực tiếp vào quá trình chế biến các loại sản phẩm chính còn có các bộ phận sản xuất phụ sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho các bộ phận khác trong doanh nghiệp.

Trờng hợp sản phẩm, dịch vụ của bộ phân sản xuất phụ chỉ liên quan đến một đối tợng tập chi phí sản xuất thì không phải hạch toán riêng chi phí của bộ phận sản xuất phụ.

Trờng hợp sản xuất phụ đợc tổ chức thành một phân xởng hoặc một tổ chuyên trách và phục vụ nhiều đối tợng tập hợp chi phí khác nhau trong doanh nghiệp thì bộ phận sản xuất phụ là một đối tợng tập hợp chi phí riêng Sản phẩm, dịch vụ của nó cũng đợc tính giá thành để làm căn cứ phân bổ chi phí của bộ phận sản xuất phụ cho các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nếu bộ phận sản xuất phụ cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho bên ngoài thì việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ của nó là cơ sở để ghi giá vốn hàng bán Trờng hợp này, quá trình tập hợp chi phí ban đầu cũng theo ba khoản mục chi phí (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung) nh các bộ phận sản xuất chính Ph-ơng pháp tính giá thành của các phân xởng sản xuất phụ phụ thuộc vào tính đặc thù của hệ thống các bộ phận sản xuất phụ.

7.1 Phơng pháp phân bổ giản đơn

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp chỉ có một bộ phận sản xuất phụ hoặc nếu có nhiều bộ phận thì giữa chúng không có sự phụ thuộc lẫn nhau.

Kế toán tập hợp chi phí ban đầu của bộ phận sản xuất phụ, cuối kỳ tiến hành tính giá thành trên cơ sở chi phí ban đầu và sản lợng mà bộ phận sản xuất phụ đã thực hiện trong kỳ để tính giá thành đơn vị của sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ theo phơng pháp trực tiếp.

Căn cứ vào giá thành đơn vị và sản lợng mà bộ phận sản xuất phụ đã cung cấp cho các bộ phận khác để phân bổ chi phí sản xuất phụ cho các bộ phận đó.

Chi phí sản xuất phụ phân bổ cho bộ phận A

= Giá thành đơn vị của sản phẩm, dịch vụ

sản xuất phụ ì Sản lợng sản xuất phụ đã cung cấp cho bộ phận A.Tập hợp chi phí ban đầu của bộ phận sản xuất phụ, kế toán ghi:

Nợ TK 621, 622, 627 (của bộ phận sản xuất phụ) Có TK153, 153, 334, 338, 214…

Kết chuyển chi phí sản xuất phụ, kế toán ghi:Nợ TK154 (của bộ phận sản xuất phụ)

Có TK 621, 622, 627 (của bộ phận sản xuất phụ).

Phân bổ chi phí của bộ phận sản xuất phụ trong doanh nghiệp, kế toán ghi:Nợ TK621: Sản phẩm sản xuất phụ là nguyên vật liệu trực tiếp

của các phân xởng sản xuất chính Nợ TK627: Sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ phục vụ cho phân xởng sản xuất chính.

Nợ TK641: Sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ phục vụ cho hoạt động bán hàng.

Nợ TK 642: Sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho quản lý doanh nghiệp.Có TK 154 (của bộ phận sản xuất phụ).

7.2.Phơng pháp phân bổ lẫn nhau một lần

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp có nhiều phân xởng sản xuất phụ và giữa chúng có sự phục vụ lẫn nhau Để tính đúng, tính đủ giá thành của từng phân xởng sản xuất phụ, đòi hỏi kế toán phải phân bổ chi phí phục vụ lẫn nhau giữa chúng trớc, sau đó mới tính giá thành đầy đủ của bộ phận sản xuất phụ để phân bổ chi phí của từng bộ phận cho các đối tợng khác Cơ sở để xác định chi phí phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất phụ là dựa vào giá thành ban đầu hoặc giá thành kế hoạch của sản phẩm, dịch vụ của từng bộ phận và sản l-ợng mà chúng cung cấp cho nhau Giá thành ban đầu của từng bộ phận sản xuất phụ đợc xác định trên cơ sở chi phí ban đầu tập hợp cho từng bộ phận (không kể phần chi phí phục vụ lẫn nhau) và sản lợng ban đầu của bộ phận sản xuất phụ đó Chi phí phục vụ lẫn nhau đợc xác định bằng công thức sau:

Chi phí của bộ phận sản xuất phụ X phân bổ cho bộ phận sản xuất phụ Y đợc gọi là chi phí phân bổ đi của bộ phận X và là chi phí phân bổ đến của bộ phận Y Khi phản ánh chi phí phân bổ đi của bộ phận X và chi phí phân bổ đến của bộ phận Y, kế toán ghi:

Nợ TK621Y, 627Y.Chi phí của bộ phận sản xuất phụ X phân bổ cho bộ phận sản xuất phụ Y

Giá thành ban đầu hoặc kế hoạch của một đơn vị sản phẩm, dịch vụ của bộ phận Y

Sản lợng mà bộ phận sản xuất phụ X đã cung cấp cho bộ phận sản xuất phụ Y

ì=

Chi phí sản xuất của bộ phận sản xuất phụ X phân bổ cho bộ phận A =

Giá thành đơn vị mới của sản phẩm, dịch vụ ở bộ

phận sản xuất phụ Xì Sản lợng sản phẩm, dịch vụ bộ phận sản xuất phụ X đã cung cấp cho bộ phận A

Việc tập hợp chi phí ban đầu và phân bổ chi phí của từng bộ phận sản xuất phụ cũng đợc ghi chép nh trong phơng pháp phân bổ giản đơn.

7.3 Phơng pháp đại số

Phơng pháp này áp dụng trong điều kiện nh phơng pháp phân bổ lẫn nhau một lần Nhng để đảm bảo chính xác, kế toán không xác định chi phí phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất phụ theo giá thành ban đầu hoặc giá thành kế hoạch mà tính ra giá thành đầy đủ của từng bộ phận sản xuất phụ để phân bổ chi phí của từng bộ phận sản xuất phụ cho các bộ phận khác (kể cả bộ phận sản xuất phụ khác) Việc này đợc tiến hành thông qua giải các phơng trình đại số.

Cách thức tập hợp và phân bổ chi phí của các bộ phận sản xuất phụ trên các tài khoản nh phơng pháp phân bổ lẫn nhau một lần.

8.Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dang

8.1.Tổng hợp chi phí sản xuất

Tổng hợp chi phí sản xuất là việc tập hợp tất cả những chi phí có liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hoàn thành Việc tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Kế toán sử dụng TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản này mở chi tiết cho từng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Kết cấu tài khoản này nh sau:

Bên nợ: - Tập hợp chi phí thực tế phát sinh trong kì.Bên có: - Các khoản giảm chi phí.

- Tổng hợp giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.

D nợ: Chi phí sản xuất dở dang.

Phơng pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo sơ đồ sau:

8.2 Kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dang:

Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, chế biến, đang nằm trong dây truyền công nghệ (tại chế phẩm) hoặc đã hoàn thành một số qui trình chế biến nhng còn phải gia công chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm (bán thành phẩm).

Khi có sản phẩm dở dang, chi phí sản xuất đã tập hợp trong kì không chỉ liên quan đến sản phẩm, công việc hoàn thành mà còn liên quan đến những sản phẩm, công việc còn đang dở dang.

Tính giá thành sản phẩm dở dang là việc tính toán, xác định chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kì phải chịu.

Để phục vụ tính giá thành sản phẩm, hàng tháng cần phải kiểm kê lợng sản phẩm đã hoàn thành và đang dở dang tại các phân xởng sản xuất Trên cơ sở kết quả kiểm kê, kế toán sẽ xác định đợc giá trị của các bộ phận sản phẩm dở dang theo một trong các phơng pháp sau đây:

*Phơng pháp tính giá sản phẩm dở dang theo giá thành chế biến bớc trớc

Phơng pháp này áp dụng với những doanh nghiệp có các loại hình chi phí chế biến (nhân công trực tiếp, sản xuất chung) phát sinh ở tại một giai đoạn nào đó là không đáng kể so với chi phí nguyên vật liệu chính hoặc giá thành bán thành

nguyên vật liệu trực tiếp

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Kết chuyển chi phí sản xuất chung

Các phát sinh giảm chi phí sản xuất

Nhập kho

Gửi bánTiêu thụ thẳng không qua kho

phẩm của giai đoạn trớc chuyển đến Kế toán phân bổ chi phí nguyên vật liệu (hoặc giá thành bán thành phẩm) cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, còn các chi phí chế biến tính hết cho sản phẩm hoàn thành giai đoạn đó:

Giá trị sản phẩm dở

Tổng chi phí nguyên vật liệu chính (hoậc giá bán thành phẩm bớc trớc)

Số lợng sản + Số lợng sản phẩm hoàn thành phẩm dở dang

Chi phí chế biến phân bổ cho sản phẩm dở dang

= Tổng chi phí chế biến tại phân xởngSố lợng sản + Số lợng sản phẩm hoàn thành phẩm dở dang

ì Số lợng sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang cuối kỳ qui đổi thành sản phẩm hoàn

Số lợng sản phẩm dở dang

Tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang

Giá trị sản phẩm dở dang

Giá thành chế biến của bớc trớc hoặc nguyên vật liệu chính phân bổ cho sản phẩm dở dang +

Chi phí chế biến phân bổ cho sản phẩm dở dang

*Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến:

Để đơn giản cho việc kiểm kê, tính giá sản phẩm dở dang, trong trờng hợp sản phẩm dở dang của doanh nghiệp có khối lợng lớn, mức độ hoàn thành không đồng đều thì kế toán có thể giả định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang là 50% để phân bổ chi phí chế biến của mỗi giai đoạn cho sản phẩm dở dang giống nh ph-ơng pháp trên.

*Phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch:

Theo phơng pháp này, giá trị sản phẩm dở dang đợc xác định dựa vào định mức tiêu hao hoặc chi phí kế hoạch cho các khâu, các bớc chế tạo sản phẩm

VIII Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ.

Kiểm kê định kỳ(KKĐK) là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá, sản phẩm trên các tài khoản hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ của chúng trên cơ sở kết quả kiểm kê cuối kỳ Cũng trên cơ sở đó, kế toán xác định lợng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và cho các mục đích khác

Về tài khoản sử dụng: Thay vì TK154 kế toán sử dụng TK631 “giá thành sản xuất” Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ có liên quan tới việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ.

Bên có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào TK154.

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất sản phẩm - Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành.

TK631 không có số d.

Bên cạnh đó, tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ…theo giá thực tế đợc phản ánh trên TK611 “Mua hàng” Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn

kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ.

Bên có: Phản ánh giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng, xuất bán,

thiếu hụt trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.…

TK 611 không có số d và chi tiết thành hai tiểu khoản:-TK 6111: “Mua vật liệu”

-TK6112 :“Mua hàng hoá”

1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Để phản ánh nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán vẫn sử dụng TK 621 Các chi phí đợc phản ánh trên TK621 không ghi theo chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán Sau khi tiến hành kiểm kê, sẽ xác định đợc giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng.

Có TK 611:Giá trị vật liệu xuất dùng.

Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (chi tiết theo từng đối tợng):

Nợ TK 631Có TK621.

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

2.Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Về tài khoản và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nh phơng pháp KKTX Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK631 theo từng đối tợng:

Nợ TK 631Có TK 622

3.Hạch toán chi phí sản xuất chung

Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào TK627 và chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng nh trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX Sau đó, kết chuyển vào TK 631 chi tiết theo từng đối tợng để tính giá thành:

NợTK631Có TK627

4.Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dang

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp KKĐK:

TK151,152…Giá trị vật liệu tăng

Việc kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dang tơng tự nh khi áp dụng phơng pháp KKTX

Việc hạch toán chi phí trả trớc, chi phí phải trả trên các TK 142, TK335 cùng với việc hạch toán thiệt hại trong sản xuất cũng giống nh khi hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX và thay vì sử dụng TK152,153 là TK611 và TK631…thay cho TK154.

XI Chứng từ, sổ sách kế toán

1 Chứng từ

Chứng từ kế toán là phơng tiện vật chất để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trong quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sử dụng rất nhiều loại chứng từ :

• Về nguyên vật liệu có: Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội

bộ, Phiếu xuất vật t theo hạn mức, Biên bản kiểm nghiệm (vật t, sản phẩm, hàng hoá),…

• Về chi phí nhân công trực tiếp có Bảng chấm công, Phiếu nghỉ hởng BHXH,

Bảng thanh toán tiền lơng…

• Về chi phí sản xuất chung có Phiếu xuất kho, Hoá đơn tiền điện, Hoá đơn tiền

nớc, Hoá đơn thu phí bảo hiểm, Hoá đơn thuê nhà…

• Về chi phí trả trớc có Hoá đơn thuê nhà, Hợp đồng thuê tài chính tài sản cố

định, Hoá đơn mua bảo hiểm…

• Về chi phí phải trả có Biên bản ngừng sản xuất, các hoá đơn về chi phí bảo

hành sản phẩm…

Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếpKết chuyển chi phí sản xuất chung

Kết chuyển giá trị sản phẩm cuối kỳ

Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành

Ghi giảm giá thành sản xuất TK154

TK621

TK622TK627

TK111,138…

• Về chi phí sản xuất phụ và hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất có

Biên bản kiểm nghiệm (vật t, sản phẩm hàng hoá), Phiếu nhập kho…

2 Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để phản ánh chi tiết, cụ thể từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tợng kế toán riêng biệt mà trên sổ kế toán tổng hợp cha phản ánh đợc.

Trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có Sổ chi phí sản xuất kinh doanh, Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, Sổ chi tiết chi phí trả trớc, phải trả, Sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay Từ sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán vào bảng…tổng hợp chi tiết để đối chiếu với sổ cái.

3.Sổ kế toán tổng hợp

Hạch toán tổng hợp theo một trong bốn hình thức là Nhật ký chung, Nhật ký sổ cái, Chứng từ ghi sổ và Nhật ký chứng từ Mỗi hình thức có hệ thống sổ tổng hợp tơng ứng Chẳng hạn hình thức Nhật ký chứng từ, có Sổ cái TK 154, 621, 622, 627 Nhật ký chứng từ số7, Bảng kê số4, số5, số6.…

Chơng 2

Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Giầy Thợng Đình

I Một số nét khái quát về Công ty Giầy Thợng Đình

1 Qúa trình hình thành và phát triển của Công ty

Lịch sử phát triển Công ty có thể chia thành các giai đoạn sau:

*Giai đoạn 1957-1960: Trởng thành từ quân đội.

Để đảm bảo sức chiến đấu quân đội, phụng sự mục tiêu chung của cả nớc là giải phóng miền Nam, thống nhất nớc nhà, Xí nghiệp X30 đợc thành lập trực thuộc Cục quân nhu–Tổng cục hậu cần Quân đội nhân dân Việt Nam, thành lập tháng 01 năm 1957 Sản phẩm của xí nghiệp là giầy vải và mũ cứng cung cấp cho bộ đội, thay thế loại mũ đan bằng tre lồng vải lới nguỵ trang và dép lốp cao su

Năm 1957 và 1958 sản lợng của xí nghiệp đạt 50.000 chiếc/năm và năm 1960 con số này là 60.000, cũng trong năm 1960 sản lợng giầy vải ngắn cổ đạt trên 200.000 đôi và xí nghiệp đợc tặng thởng Huân chơng chiến công hạng ba.

*Giai đoạn 1961 1972 : Sống, chiến đấu vì miền Nam ruột thịt.–

Hoà trong tinh thần của cả nớc, Xí nghiệp X30 tích cực hoạt động mở rộng phạm vi sản xuất ngang tầm nhiệm vụ mới.

Ngày 2/1/1961 xí nghiệp chuyển sang Cục công nghiệp Hà Nội thuộc Uỷ ban hành chính Hà Nội Tháng 6-1961 xí nghiệp tiếp nhận một đơn vị công t hợp doanh sản xuất giầy dép là Liên xởng kiến thiết giầy vải ở phố Trần Phú và Kỳ Đồng (nay là phố Tống Duy Tân) và đổi tên thành Nhà máy Cao su Thuỵ Khuê

Về sản phẩm năm 1965 đạt 100.000 chiếc mũ, 320.000 đôi giầy vải, đạt 150% kế hoạch.

Năm 1970 Xí nghiệp đổi tên là Xí nghiệp Giầy vải Hà Nội

Năm 1970 sản phẩm của xí nghiệp phong phú hơn, bao gồm : mũ cứng, bóng tay, giầy bata, giầy cao su cho trẻ em và đặc biệt đã có có giầy basket xuất khẩu sang Liên Xô và Đông Âu đợc bạn hàng đánh giá cao Giầy basket ra đời đánh dấu sự phát triển vợt bậc về mọi mặt của xí nghiệp.

Giai đoạn này, miền Bắc chịu ảnh hởng nặng nề do chiến tranh phá hoại của Mỹ nên một bộ phận xí nghiệp phải sơ tán về các địa phơng khác :

-Phân xởng mũ cứng sơ tán về xã An Khánh, Hoài Đức, Hà Tây.-Phân xởng may Thuỵ Khuê về xã Cổ Nhuế, Từ Liêm.

-Các bộ phận may của Văn Hơng, Chí Hằng sang Đông Anh.

Tháng 06/1978 Xí nghiệp Giầy vải Hà Nội hợp nhất với Xí nghiêp Giầy vải ợng Đình cũ lấy tên là Xí nghiệp Giầy vải Thợng Đình.

Th-Tháng 04/1989 Xí nghiệp tách cơ sở ở 152 Thụy Khuê thành lập Công ty Giầy Thụy Khuê

Do những đóng góp to lớn trong nền kinh tế quốc dân, giai đoạn này Xí nghiệp nhận đợc nhiều bằng khen, giấy khen và các phần thởng khác nh: Bằng khen của Chủ tịch nớc (1976), đón nhận Huân chơng Lao động hạng ba (1981) …

* Giai đoạn 1990-2000 : Thị trờng và đổi mới.

Sau sự kiện Liên Xô và Đông Âu sụp đổ, Xí nghiệp mất đi thị trờng xuất khẩu truyền thống to lớn Mặt khác, phải đối mặt với cơ chế thị trờng đầy khắc nghiệt đã đặt Xí nghiệp đứng trớc rất nhiều khó khăn Nhng với quyết tâm đổi mới, Xí nghiệp đã đạt đợc một số thành tựu khả quan.