Bài giảng Kiểm toán - Chuyên đề 8: Hoàn thành kiểm toán (ThS. Nguyễn Thanh Hồng) cung cấp cho học viên những kiến thức về nợ tiềm tàng; các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ; giả định hoạt động liên tục; soát xét giao dịch với các bên liên quan; đánh giá kết quả;... Mời các bạn cùng tham khảo chi tiết nội dung bài giảng!
1 Chun đề 8 HỒN THÀNH KIỂM TỐN Trình bày: Nguyễn Thanh Hồng HỒN THÀNH KIỂM TỐN Nội dung: Nợ tiềm tàng Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Giả định hoạt động liên tục Soát xét giao dịch với các bên liên quan Đánh giá kết quả Nợ tiềm tàng Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc khơng hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện khơng chắc chắn trong tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; hoặc Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra nhưng chưa được ghi nhận vì: Khơng chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc phải thanh tốn nghĩa vụ nợ; hoặc Giá trị của nghĩa vụ nợ đó khơng được xác định một cách đáng tin cậy 4 Các thủ tục kiểm tốn nợ tiềm tàng Trao đổi với nhà quản lý, Xem xét các chứng từ (biên bản họp HĐQT, các hợp đồng vay nợ, chứng từ pháp lý xác nhận, bảo lãnh,…) Trao đổi với các luật sư, tư vấn pháp lý, Xem xét các khoản thuế phải nộp, các khoản phải trả khác,… Thư giải trình xác nhận đã cơng bố đầy đủ các sự kiện trọng yếu 5 Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: Là những sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính. Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ (tt) Có hai loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: (a) Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh: Là những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cung cấp bằng chứng về các sự việc đã tồn tại trong năm tài chính cần phải điều chỉnh trước khi lập báo cáo tài chính (b) Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh: Là những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cung cấp bằng chứng về các sự việc đã tồn tại trong năm tài chính nhưng khơng phải điều chỉnh trước khi lập báo cáo tài chính 7 Các thủ tục kiểm tốn các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Những thay đổi về ngun tắc kế tốn và chính sách tài chính; Những thay đổi quan trọng về: Khả năng thanh khoản và khả năng hoạt động liên tục; Vốn góp, nợ dài hạn, hoặc vốn lưu động; Thay đổi bất lợi tác động đến kết quả hoạt động kinh doanh so với thời điểm cuối niên độ và so với các kỳ so sánh trước đó; Các vấn đề liên quan đến hoạt động và tài chính quan trọng khác… Các thủ tục kiểm tốn các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Những thơng tin bổ sung liên quan đến các khoản mục đã được kiểm tra dựa trên các dữ liệu khơng chắc chắc và khơng đầy đủ; Những điều chỉnh bất thường ảnh hưởng đến BCTC (nếu có); Các quyết định quan trọng của HĐQT (Xem xét các biên bản họp HĐQT hoặc thảo luận với thư ký về các cuộc họp nếu chưa đưa ra biên bản); Các thủ tục kiểm tốn các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Các kế hoạch hay dự định có thể ảnh hưởng đến giá trị cịn lại hoặc đến việc phân loại lại tài sản hay nợ phải trả trong BCTC; Những thay đổi quan trọng về pháp luật liên quan đến DN Các cơ quan nhà nước hay cơ quan giám sát có quyết định kiểm tra, thanh tra DN khơng. Nếu có, xem xét việc tiếp xúc với các cơ quan này để thảo luận về những vấn đề đã phát hiện đến thời điểm hiện tại; Xem xét liệu những biến động kinh tế, chính trị trong thời gian gần đây có tác động bất lợi đến hoạt động của DN Giả định hoạt động liên tục 10 Xem xét các sự kiện, điều kiện dẫn đến nghi vấn khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp. Xem xét đánh giá của nhà quản lý, Thực hiện các thủ tục kiểm tốn bổ sung Giả định hoạt động liên tục 11 Dấu Các tỷ số tài đảo ngược hiệu tài HĐKD lỗ trầm trọng Không có khả toán Dấu hiệu hoạt động Thiếu thành viên quản lý chủ chốt Mất thị trường, khách hàng Khó khăn nguồn cung cấp chủ yếu Dấu hiệu khác Sự thay đổi sách nhà nước, môi trường kinh doanh Sốt xét giao dịch với các bên liên quan 12 Thực hiện các thủ tục để xác định các bên liên quan: Sốt xét lại giấy tờ làm việc năm trước để đảm bảo danh sách các bên liên quan là đầy đủ; Kiểm tra sổ đăng ký thành viên góp vốn hoặc sổ đăng ký cổ đơng để xác định họ, tên của những thành viên góp vốn hoặc cổ đơng chính; Xem xét Biên bản họp Đại hội cổ đơng, HĐQT, BGĐ, Ban kiểm sốt và những ghi chép theo luật định liên quan như sổ theo dõi vốn góp của thành viên góp vốn hoặc cổ đơng; 13 Sốt xét giao dịch với các bên liên quan Thu thập thơng tin từ KTV khác đang cùng tham gia kiểm tốn hoặc KTV tiền nhiệm để bổ sung thêm hiểu biết về các bên liên quan; Xem xét các thư xác nhận của ngân hàng (Việc kiểm tra này có thể giúp phát hiện ra mối quan hệ của người đứng ra bảo lãnh cho các khoản vay với đơn vị); Xem xét các giao dịch đầu tư trong năm; Sốt xét giao dịch với các bên liên quan 14 Kiểm tra thu nhập của các thành viên quản lý chủ chốt: Thu thập bảng thống kê thu nhập của từng thành viên quản lý chủ chốt; Xem xét xem lương và các khoản thù lao trả cho các thành viên quản lý chủ chốt được ghi nhận, tính tốn chính xác và đóng thuế đầy đủ khơng; 15 Sốt xét giao dịch với các bên liên quan Xem xét các bằng chứng về lương, thù lao trả cho các thành viên quản lý chủ chốt thơng qua các Hợp đồng lao động, Biên bản họp Đại hội cổ đơng, HĐQT, BGĐ và các chứng từ khác có liên quan để đảm bảo các khoản thù lao trả cho các thành viên quản lý chủ chốt được cơng bố đầy đủ và chính xác Sốt xét giao dịch với các bên liên quan 16 Kiểm tra chứng từ gốc các nghiệp vụ phát sinh trong năm/kỳ với các bên liên quan. Đảm bảo tất cả các giao dịch với các bên liên quan đã được phê duyệt và tn thủ với các quy định của đơn vị Thu thập biên bản đối chiếu hoặc gửi thư xác nhận về số dư và các giao dịch với các bên liên quan để đảm bảo việc ghi nhận của đơn vị là hợp lý Kiểm tra tính hợp lý của các khoản tạm ứng và các số dư liên quan đến các thành viên quản lý chủ chốt. Tìm hiểu lý do của các khoản tạm ứng và số dư bất thường Sốt xét giao dịch với các bên liên quan 17 Xem xét có tồn tại các số dư nợ phải thu của các bên liên quan khơng thể thu hồi được khơng. Nếu có, kiểm tra xem đơn vị đã lập dự phịng chưa Kiểm tra các biên bản, thư từ giao dịch, rà sốt số dư các khoản nợ, thảo luận với BGĐ để đảm bảo giao dịch với các bên liên quan đã được cơng bố đầy đủ Sốt xét giao dịch với các bên liên quan 18 Xem xét giá cả của các giao dịch mua, bán hàng hóa, dịch vụ với bên liên quan, có phù hợp với qui định của luật thuế hiện hành khơng Kiểm tra xem các loại thuế liên quan đến giao dịch với các bên liên quan đã được kê khai và hạch tốn đầy đủ chưa Sốt xét giao dịch với các bên liên quan 19 Xem xét các giao dịch bất thường có thể chỉ ra sự tồn tại của các bên liên quan chưa được xác định trước đó, bao gồm: + Kiểm tra các giao dịch trả tiền hoặc nhận tiền có các điều khoản bất thường như: giá cả, lãi suất, các hình thức bảo hành và các điều kiện thanh tốn bất thường; + Điều tra các giao dịch phát sinh khơng hợp lý hoặc các giao dịch có nội dung khác với hình thức hoặc các giao dịch được xử lý theo những cách khác thường; + Xem xét số lượng hoặc giá trị của các giao dịch được thực hiện với một số KH hoặc nhà cung cấp có giá trị lớn hơn so với các KH hay nhà cung cấp khác; + Lưu ý các giao dịch khơng được ghi chép, ví dụ: việc nhận hoặc cung cấp miễn phí các dịch vụ quản lý Đánh giá kết quả 20 Áp dụng thủ tục phân tích Đánh giá tổng hợp các sai sót Thư giải trình của Giám đốc Rà sốt lại hồ sơ kiểm tốn Kiểm tra các cơng bố trên thuyết minh BCTC Xem xét các thơng tin khác trong báo cáo thường niên Thư giải trình của BGĐ 21 Kiểm tốn viên phải thu thập bằng chứng về việc Giám đốc đơn vị được kiểm tốn thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành và đã phê duyệt BCTC. Kết thúc chuyên đề 8 22 ... Kiểm? ?tra sổ đăng ký? ?thành? ?viên góp vốn hoặc sổ đăng ký cổ đơng để xác định họ, tên của những thành? ?viên góp vốn hoặc cổ đơng chính; Xem xét Biên bản họp Đại hội cổ đơng, HĐQT, BGĐ, Ban? ?kiểm? ?sốt và những ghi chép theo luật ... Kiểm? ?tra thu nhập của các? ?thành? ?viên quản lý chủ chốt: Thu thập bảng thống kê thu nhập của từng thành? ?viên quản lý chủ chốt; Xem xét xem lương và các khoản thù lao trả cho các? ?thành? ?viên quản lý chủ chốt được ghi ... Các cơ quan nhà nước hay cơ quan giám sát có quyết định? ?kiểm? ?tra,? ?thanh? ?tra DN khơng. Nếu có, xem xét việc tiếp xúc với các cơ quan này để thảo luận về những vấn? ?đề? ?đã phát hiện đến thời điểm hiện tại; Xem xét liệu những biến động kinh tế, chính trị