4.1. Thực trạng về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông4.1.1. Đặc điểm về phương thức tiêu thụ hàng hóa4.1.1.1. Đặc điểm về tình hình tiêu thụ tại Công tyNgành nghề kinh doanh chính của Công ty là buôn bán thực phẩm. Doanh thu từ việc buôn bán các loại sản phẩm này năm 2019 của Công ty là 37,5 tỷ đồng, chiếm đến gần 76% tổng doanh thu, trong đó sữa là mặt hàng chủ yếu. Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông là nhà phân phối cấp 1 của Công Ty TNHH Friesland Campina Việt Nam (đây là công ty liên doanh giữa Công ty Xuất Nhập Khẩu Tỉnh Bình Dương (Protrade) và Royal Friesland Campina tập đoàn sữa hàng đầu tại Hà Lan).Ngoài buôn bán thực phẩm, năm 2019 Công ty còn kinh doanh các ngành nghề khác như buôn bán đồ uống; buôn bán đồ dùng gia đình. Doanh thu đem lại từ các ngành nghề này chiếm tỷ trọng không lớn nhưng cũng góp phần giúp công ty tăng lợi nhuận và từ đó mở rộng các lĩnh vực kinh doanh.Dưới đây là bảng tổng hợp doanh thu từ các ngành nghề kinh doanh của Công ty trong năm 2019:Bảng 4.1. Bảng tổng hợp doanh thu từ các ngành nghề kinh doanhcủa Công ty năm 2019(ĐVT: Nghìn đồng)STTNgành nghề kinh doanhDoanh thu (triệu đồng)Tỷ trọng trong tổng DT (%)1Buôn bán thực phẩm (sản phẩm gồm sữa và các sản phẩm làm từ sữa, mì gói, cháo, xúc xích,…)37.57475,972Buôn bán đồ uống (như nước yến, nước bí đao,…)8.71517,623Buôn bán đồ dùng gia đình (tã giấy,…)3.1686,41Tổng49.457100 ( Nguồn: Phòng Tài chính Kế toán)4.1.1.2. Các phương thức tiêu thụPhương thức tiêu thụ được Công ty áp dụng hiện nay là phương thức tiêu thụ trực tiếp. Phương thức tiêu thụ này bao gồm hai hình thức là bán buôn (qua kho) và bán lẻ:+ Phương thức bán buôn: Đây là hoạt động chính của Công ty và được thực hiện trên cơ sở các đơn hàng của khách hàng. Theo phương thức này, căn cứ vào đơn hàng của khách (có thể đặt hàng trực tiếp hoặc đặt hàng thông qua điện thoại), bên mua cử người đến Công ty nhận hàng hoặc Công ty vận chuyển hàng cho khách hàng. Khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng thì hàng đó được xem là tiêu thụ và được hạch toán vào doanh thu. Khách hàng trong trường hợp này của Công ty hầu hết là các siêu thị, cửa hàng tạp hóa, nhà hàng,…trên địa bàn huyện Đắk Mil và các huyện lân cận. Việc thanh toán các nghiệp vụ bán buôn qua kho chủ yếu được thực hiện bằng hình thức chuyển khoản. Tiền hàng có thể được khách hàng thanh toán dần và cấn trừ vào công nợ. + Phương thức bán lẻ: Hàng hóa trong các nghiệp vụ bán lẻ chỉ bao gồm một vài mặt hàng với số lượng nhỏ và chủ yếu khách hàng dùng để tiêu dùng. Theo phương thức này Công ty sẽ thu tiền trực tiếp của khách hàng ngay sau khi hoàn thành nghiệp vụ bán hàng cho khách.4.1.2. Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm4.1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụTài khoản sử dụng: Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụDo trong năm không phát sinh bất kì nghiệp vụ nào liên quan đến doanh thu cung cấp dịch vụ nên TK 511 tại Công ty chỉ bao gồm 1 tài khoản cấp 2 duy nhất là TK 5111 phản ánh doanh thu từ bán hàng hóa phát sinh.Đối với các nghiệp vụ bán hàng tại Công ty, thông thường khách hàng sẽ gọi điện (nếu là khách quen) hoặc trực tiếp đến Công ty (nếu là khách hàng mới) để tham khảo bảng giá các hàng hóa mà mình muốn mua. Khi đồng ý với các mức giá mà Công ty đưa ra, khách hàng sẽ đặt hàng theo danh sách các mặt hàng và số lượng hàng cần thiết. Công ty sẽ thực hiện việc vận chuyển hàng hóa nếu như khách hàng có yêu cầu. Số lượng các mặt hàng và số lượng hàng mua theo hình thức bán buôn thường nhiều hơn so với bán lẻ. Quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng sẽ được thực hiện như sau:4.1. Thực trạng về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông4.1.1. Đặc điểm về phương thức tiêu thụ hàng hóa4.1.1.1. Đặc điểm về tình hình tiêu thụ tại Công tyNgành nghề kinh doanh chính của Công ty là buôn bán thực phẩm. Doanh thu từ việc buôn bán các loại sản phẩm này năm 2019 của Công ty là 37,5 tỷ đồng, chiếm đến gần 76% tổng doanh thu, trong đó sữa là mặt hàng chủ yếu. Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông là nhà phân phối cấp 1 của Công Ty TNHH Friesland Campina Việt Nam (đây là công ty liên doanh giữa Công ty Xuất Nhập Khẩu Tỉnh Bình Dương (Protrade) và Royal Friesland Campina tập đoàn sữa hàng đầu tại Hà Lan).Ngoài buôn bán thực phẩm, năm 2019 Công ty còn kinh doanh các ngành nghề khác như buôn bán đồ uống; buôn bán đồ dùng gia đình. Doanh thu đem lại từ các ngành nghề này chiếm tỷ trọng không lớn nhưng cũng góp phần giúp công ty tăng lợi nhuận và từ đó mở rộng các lĩnh vực kinh doanh.Dưới đây là bảng tổng hợp doanh thu từ các ngành nghề kinh doanh của Công ty trong năm 2019:Bảng 4.1. Bảng tổng hợp doanh thu từ các ngành nghề kinh doanhcủa Công ty năm 2019(ĐVT: Nghìn đồng)STTNgành nghề kinh doanhDoanh thu (triệu đồng)Tỷ trọng trong tổng DT (%)1Buôn bán thực phẩm (sản phẩm gồm sữa và các sản phẩm làm từ sữa, mì gói, cháo, xúc xích,…)37.57475,972Buôn bán đồ uống (như nước yến, nước bí đao,…)8.71517,623Buôn bán đồ dùng gia đình (tã giấy,…)3.1686,41Tổng49.457100 ( Nguồn: Phòng Tài chính Kế toán)4.1.1.2. Các phương thức tiêu thụPhương thức tiêu thụ được Công ty áp dụng hiện nay là phương thức tiêu thụ trực tiếp. Phương thức tiêu thụ này bao gồm hai hình thức là bán buôn (qua kho) và bán lẻ:+ Phương thức bán buôn: Đây là hoạt động chính của Công ty và được thực hiện trên cơ sở các đơn hàng của khách hàng. Theo phương thức này, căn cứ vào đơn hàng của khách (có thể đặt hàng trực tiếp hoặc đặt hàng thông qua điện thoại), bên mua cử người đến Công ty nhận hàng hoặc Công ty vận chuyển hàng cho khách hàng. Khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng thì hàng đó được xem là tiêu thụ và được hạch toán vào doanh thu. Khách hàng trong trường hợp này của Công ty hầu hết là các siêu thị, cửa hàng tạp hóa, nhà hàng,…trên địa bàn huyện Đắk Mil và các huyện lân cận. Việc thanh toán các nghiệp vụ bán buôn qua kho chủ yếu được thực hiện bằng hình thức chuyển khoản. Tiền hàng có thể được khách hàng thanh toán dần và cấn trừ vào công nợ. + Phương thức bán lẻ: Hàng hóa trong các nghiệp vụ bán lẻ chỉ bao gồm một vài mặt hàng với số lượng nhỏ và chủ yếu khách hàng dùng để tiêu dùng. Theo phương thức này Công ty sẽ thu tiền trực tiếp của khách hàng ngay sau khi hoàn thành nghiệp vụ bán hàng cho khách.4.1.2. Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm4.1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụTài khoản sử dụng: Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụDo trong năm không phát sinh bất kì nghiệp vụ nào liên quan đến doanh thu cung cấp dịch vụ nên TK 511 tại Công ty chỉ bao gồm 1 tài khoản cấp 2 duy nhất là TK 5111 phản ánh doanh thu từ bán hàng hóa phát sinh.Đối với các nghiệp vụ bán hàng tại Công ty, thông thường khách hàng sẽ gọi điện (nếu là khách quen) hoặc trực tiếp đến Công ty (nếu là khách hàng mới) để tham khảo bảng giá các hàng hóa mà mình muốn mua. Khi đồng ý với các mức giá mà Công ty đưa ra, khách hàng sẽ đặt hàng theo danh sách các mặt hàng và số lượng hàng cần thiết. Công ty sẽ thực hiện việc vận chuyển hàng hóa nếu như khách hàng có yêu cầu. Số lượng các mặt hàng và số lượng hàng mua theo hình thức bán buôn thường nhiều hơn so với bán lẻ. Quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng sẽ được thực hiện như sau:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY NGUYÊN KHOA KINH TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TUYẾT TRANG ĐẮK NÔNG, TỈNH ĐẮK NÔNG Sinh viên thực : Bùi Thị Nguyệt Chun ngành : Kế tốn Khóa học : 2016 - 2020 Đắk Lắk, tháng 06 năm 2020 TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY NGUYÊN KHOA KINH TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TUYẾT TRANG ĐẮK NÔNG, TỈNH ĐẮK NÔNG Sinh viên thực : Bùi Thị Nguyệt Chuyên ngành : Kế toán Người hướng dẫn ThS Nguyễn Thị Trà Giang Đắk Lắk, tháng 06 năm 2020 LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất quý thầy cô Khoa Kinh tế Trường Đại học Tây Nguyên Thầy cô cho kiến thức bản, học q báu để tơi hình dung cách khái quát cần làm bước vào thực tập áp dụng kiến thức q trình thực tập viết khố luận Đặc biệt, xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Trà Giang, người tận tình hướng dẫn, bảo suốt thời gian thực tập giúp hồn thành tốt báo cáo Kế tiếp, tơi xin cảm ơn đến Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông cho hội thực tập Công ty xin cảm ơn tất cô, chú, anh, chị Công ty tạo điều kiện giúp đỡ thời gian tiến hành thực tập cho lời khuyên để hoàn thành tốt báo cáo thực tập Do kiến thức kỹ của thân cịn hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Vì tơi mong nhận ý kiến đóng góp từ q thầy cơ, chú, anh, chị phịng Tài - Kế tốn để khóa luận của tơi hồn thiện Tơi xin chân thành cảm ơn! Đắk Lắk, tháng 06 năm 2020 Sinh viên thực Bùi Thị Nguyệt MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iv DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU .v Phần thứ nhất: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 Phần thứ hai: TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý luận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh 2.1.1 Cơ sở lý luận tiêu thụ .3 2.1.2 Cơ sở lý luận xác định kết kinh doanh 2.1.3 Kế toán tiêu thụ 2.1.4 Kế toán xác định kết kinh doanh 26 2.1.5 Các tiêu nghiên cứu .28 2.2 Cơ sở thực tiễn 29 Phần thứ ba: NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 31 3.1 Đối tượng nghiên cứu .31 3.2 Phạm vi nghiên cứu 31 3.2.1 Phạm vi thời gian 31 3.2.2 Phạm vi không gian .31 3.3 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 31 3.3.1 Lịch sử hình thành trình phát triển của Công ty 31 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty .32 3.3.3 Tổ chức máy quản lý 33 3.3.4 Tổ chức máy kế toán 336 3.3.5 Tình hình lao động 39 3.3.6 Tình hình tài sản, nguồn vốn .41 3.3.7 Tình hình kinh doanh 42 3.3.8 Thuận lợi khó khăn 44 3.4 Nội dung nghiên cứu .45 3.5 Phương pháp nghiên cứu 45 3.5.1 Phương pháp thu thập số liệu .45 3.5.2 Phương pháp xử lý số liệu 466 3.5.3 Phương pháp phân tích số liệu 46 Phần thứ tư: KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN .47 4.1 Thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông 47 4.1.1 Đặc điểm phương thức tiêu thụ hàng hóa 47 4.1.2 Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm 48 4.1.3 Kế tốn xác định kết kinh doanh Cơng ty 91 4.2 Phân tích số tiêu tài đánh giá hiệu của hoạt động kinh doanh 95 4.2.1 Phân tích hiệu hoạt động kinh doanh 95 4.2.2 Phân tích hiệu sinh lời của hoạt động kinh doanh 957 4.3 Nhận xét 98 4.3.1 Ưu điểm 98 4.3.2 Hạn chế 99 4.3.3 Nguyên nhân 99 4.3.4 Giải pháp .100 Phần thứ năm: KẾT LUẬN 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO .104 PHỤ LỤC105 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 Chữ viết tắt BCTC BĐS BH&CCDV BVMT CBNV CCDC CKTM CPSXKD DN DT GĐ GTGT HĐ HH KD KH KH&CN KTT MTV NKC NT NVL PT PXK QĐ-BTC ROA ROE ROS SXKD TK TNDN TNHH TT-BTC TTĐB UNC XDCB XK Diễn giải Báo cáo tài Bất động sản Bán hàng cung cấp dịch vụ Bảo vệ môi trường Cán nhân viên Công cụ dụng cụ Chiết khấu thương mại Chi phí sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Doanh thu Giám đốc Giá trị gia tăng Hóa đơn Hàng hóa Kinh doanh Khách hàng Khoa học cơng nghệ Kế tốn trưởng Một thành viên Nhật ký chung Ngoại tệ Nguyên vật liệu Phiếu thu Phiếu xuất kho Quyết định-Bộ Tài Doanh lợi tài sản Doanh lợi vốn chủ sở hữu Doanh lợi tiêu thụ Sản xuất kinh doanh Tài khoản Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Thơng tư-Bộ Tài Tiêu thụ đặc biệt Uỷ nhiệm chi Xây dựng Xuất DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Danh mục sơ đồ Ký hiệu sơ đồ Sơ đồ 2.1 Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ 2.2 Hạch toán khoản giảm trừ doanh thu 11 Sơ đồ 2.3 Hạch toán giá vốn hàng 14 Sơ đồ 2.4 Hạch toán doanh thu tài 15 Sơ đồ 2.5 Hạch tốn chi phí tài 17 Sơ đồ 2.6 Hạch tốn chi phí bán hàng 19 Sơ đồ 2.7 Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 21 Sơ đồ 2.8 Hạch toán thu nhập khác 22 Sơ đồ 2.9 Hạch toán chi phí khác 24 Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 2.10 Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 26 Sơ đồ 2.11 Hạch toán xác định kết kinh doanh 28 Sơ đồ 3.1 Sơ đồ máy quản lý Công ty 34 Sơ đồ 3.2 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 36 Sơ đồ 3.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung Cơng ty Quy trình trình tự ln chuyển chứng từ doanh thu bán hàng Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ chiết khấu thương mại Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ doanh thu khoản lãi tiền gửi ngân hàng Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ chi phí lãi vay 37 73 Sơ đồ 4.8 Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng Quy trình trình tự ln chuyển chứng từ chi phí quản lý doanh nghiệp Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ thu ngập khác Sơ đồ 4.9 Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ chi phí khác 84 Sơ đồ 4.1 Sơ đồ 4.2 Sơ đồ 4.3 Sơ đồ 4.4 Sơ đồ 4.5 Sơ đồ 4.6 Sơ đồ 4.7 Danh mục bảng biểu 49 55 61 66 70 77 81 Ký hiệu bảng Bảng 3.1 Tình hình lao động của Cơng ty qua năm 2017-2019 39 Bảng 3.2 Tình hình tài sản, nguốn vốn của Công ty qua năm 2017 - 2019 41 Bảng 3.3 42 Bảng 4.2 Tình hình kinh doanh của Công ty qua năm 2017 - 2019 Bảng tổng hợp doanh thu từ ngành nghề kinh doanh của Công ty năm 2019 Kết hoạt động kinh doanh năm 2019 Bảng 4.3 Bảng đánh giá hệ số vòng quay hàng tồn kho 96 Bảng 4.4 Bảng đánh giá hệ số vòng quay khoản phải thu 96 Bảng 4.5 Bảng đánh giá doanh lợi tiêu thụ của Công ty 97 Bảng 4.6 Bảng đánh giá doanh lợi tài sản của Công ty 97 Bảng 4.7 Bảng đánh giá doanh lợi vốn chủ sở hữu của Công ty 98 Bảng 4.1 Tên bảng Trang 47 95 Phần thứ ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Tính cấp thiết đề tài Xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế xu hướng tất yếu của quốc gia giới, có Việt Nam Cơng hội nhập quốc tế đòi hỏi doanh nghiệp (DN) nước ta phải tự đứng vững đôi chân của Bên cạnh DN bước phát triển, lớn mạnh có DN khơng vượt qua chế tự đào thải của kinh tế thị trường phá sản giải thể Vì vậy, trình hội nhập với kinh tế giới, DN phải quan tâm đến hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), đảm bảo phát triển của đồng thời góp phần ổn định kinh tế - trị của đất nước Cơ chế thị trường mang lại cho DN nhiều hội mang lại khơng khó khăn, thử thách, yêu cầu DN thuộc thành phần kinh tế phải nhận biết, vượt qua thách thức nắm bắt thời để tiếp tục đứng vững, đưa phướng hướng phát triển đắn nhằm nắm quyền chủ động hoạt động SXKD Mục tiêu hàng đầu của DN nói chung ln lợi nhuận, hay nói cách khác, nhà quản trị đưa chiến lược kinh doanh cho lợi nhuận mang lại nhiều Muốn có lợi nhuận trước hết DN phải tiêu thụ sản phẩm hay dịch vụ của Tiêu thụ khâu cuối quan trọng của trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhờ có khâu tiêu thụ, DN thực giá trị hàng hóa, bù đắp chi phí bỏ q trình kinh doanh, tính tốn hiệu kinh doanh Thơng qua tiêu thụ DN thực nghĩa vụ với Nhà nước, đồng thời khẳng định vị của thị trường Kết tiêu thụ phần phản ánh lên mức độ thành cơng của DN q trình sản xuất kinh doanh Chính thế, việc nâng cao hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh DN vơ quan trọng Địi hỏi DN phải thực cách cẩn thận, xác để phản ánh tình hình hoạt động của mình, tránh sai sót khơng đáng có đưa đánh giá sai lệch hiệu sản xuất kinh doanh Đối với Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nơng nói riêng, cơng ty hoạt động chủ yếu lĩnh vực kinh doanh mặt hàng phục vụ cho công tác quản lý của Công ty, đối tác khác, quan Nhà nước Cụ thể sổ sách kế toán hạch tốn cuối năm của Cơng ty sau: - Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511: 48.275.833.131 Có TK 911: 48.275.833.131 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 47.905.423.474 Có TK 632: 47.905.423.474 - Kết chuyển doanh thu tài chính: Nợ TK 515: 162.060 Có TK 911: 162.060 - Kết chuyển chi phí tài chính: Nợ TK 911: 642.655.166 Có TK 635: 642.655.166 -Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 1.370.151.327 Có TK 641: 1.370.151.327 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 409.815.430 Có TK 642: 409.815.430 - Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 711: 2.378.965.498 Có TK 911: 2.378.965.498 - Kết chuyển chi phí khác: Nợ TK 911: Có TK 811: 10.344.627 10.344.627 - Kết chuyển thuế TNDN: Nợ TK 821: Có TK 3334: 16.345.765 16.345.765 - Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 300.224.900 92 Có TK 421: 300.224.900 Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông 32 Thôn Đức Vinh, Xã Đức Mạnh, Huyện Đắk Mil, Tỉnh Đắk Nông SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2019 93 Mẫu sổ S03a-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ trưởng BTC) Ngày, Chứng từ tháng ghi Số hiệu Ngày, sổ tháng A B C … … … 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 Số hiệu Đã ghi STT TK đối sổ dòng ứng Diễn giải D Số trang trước chuyển sang … Kết chuyển doanh thu Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu tài Kết chuyển chi phí tài Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển thuế TNDN 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 Kết chuyển lãi E G H … … … Số phát sinh Nợ Có … X 5111 X 632 X 515 X 635 642.655.166 X 641 1.370.151.327 X 642 409.815.430 X 711 X 811 10.344.627 X 821 16.345.765 X 421 300.224.900 … 48.275.833.131 47.905.423.474 162.060 2.378.965.498 Tổng cộng - Sổ có… trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:…… Ngày……tháng ……năm… Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người đại diện theo pháp luật (Ký, họ tên, đóng dấu) Cơng ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông 32 Thôn Đức Vinh, Xã Đức Mạnh, Huyện Đắk Mil, Tỉnh Đắk Nông Mẫu sổ S03a-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Năm 2019 Tên tài khoản: Xác định kết kinh doanh 94 Số hiệu: 911 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu Ngày B C A 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 D Kết chuyển doanh thu Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu tài Kết chuyển chi phí tài Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển thuế TNDN Kết chuyển lãi Số Nhật ký chung hiệu TK đối Trang STT số dòng ứng E G H Số tiền Nợ Có 5111 632 48.275.833.131 47.905.423.474 515 162.060 635 642.655.166 641 1.370.151.327 642 409.815.430 711 811 10.344.627 821 16.345.765 421 - Số phát sinh 2.378.965.498 300.224.900 50.654.960.689 50.654.960.689 kỳ - Sổ có… trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:…… Ngày……tháng ……năm… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người đại diện theo pháp luật (Ký, họ tên, đóng dấu) * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Căn vào DT bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác chi phí khác phát sinh kỳ, Kế toán lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh của Công ty Bảng 4.2 Kết hoạt động kinh doanh năm 2019 (ĐVT: Nghìn đồng ) 95 MÃ SỐ 01 02 CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu 3.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20= 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30=20+(21-22)-(24+25)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40= 31 -32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30+40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60= 50 - 51 - 52) THUYẾT MINH SỐ TIỀN 49.456.695 1.180.862 10 48.275.833 11 47.905.423 20 370.410 21 22 24 25 162 642.655 1.370.151 409.815 30 (2.052.050) 31 32 40 2.378.965 10.345 2.368.620 50 316.571 51 52 16.346 60 300.225 ( Nguồn: Phịng Tài - Kế tốn) 4.2 Phân tích số tiêu tài đánh giá hiệu sinh lời hoạt động kinh doanh 4.2.1 Phân tích hiệu hoạt động kinh doanh a Hệ số vòng quay hàng tồn kho Bảng 4.3 Bảng đánh giá hệ số vòng quay hàng tồn kho (ĐVT: Triệu đồng ) Chỉ tiêu Doanh thu Bình quân 2018/2017 +/% 2019/2018 +/% Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 39.723 46.161 48.276 6.438 16,21 2.115 4,58 4.995 5.787 4.589 792 15,86 (1.198) (20,69) 96 hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho (vòng) (3=1/2) 7,95 7,98 10,52 0,024 0,30 2,543 31,87 ( Nguồn: Phịng Tài - Kế tốn) Qua bảng 3.4, ta thấy vịng quay hàng tồn kho của Công ty mức cao (từ đến 10 vịng) có xu hướng tăng giai đoạn năm 2017-2019 Đặc biệt năm 2019, vòng quay hàng tồn kho tăng 2,543 vòng so với năm 2018 (ứng với tăng 31,87%) số năm 2018 tăng 0.024 vòng (ứng với tăng 0,3%) so với năm 2017 Điều chứng tỏ Công ty thực tốt sách tiêu thụ hàng hóa, giúp cho tốc độ quay vịng của hóa hàng kho ngày cao hay nói cách khác, hàng tồn kho của Công ty không bị ứ đọng nhiều b Hệ số vòng quay khoản phải thu Bảng 4.4 Bảng đánh giá hệ số vòng quay khoản phải thu (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu Doanh thu Bình quân khoản phải thu Vòng quay khoản phải thu (vòng) (3=1/2) 2018/2017 +/% 2019/2018 +/% Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 39.723 46.161 48.276 6.438 16,21 2.115 4,58 517 2.576 5.875 2.059 398,26 3.299 128,07 76,83 17,92 8,22 (58,91) (76,68) (9,70) (54,14) ( Nguồn: Phịng Tài - Kế tốn) Hệ số vòng quay khoản phải thu năm 2018 17,92 vòng, giảm so với năm 2017 đến 76,68% (tương ứng giảm 58,91 vòng) Đến năm 2019, tiêu tiếp tục giảm 8,22 vòng, giảm đáng kể so với năm 2018 Nguyên nhân khoản phải thu của Công ty giai đoạn tăng nhanh, cho thấy khả thu hồi lại vốn của Công ty ngày giảm Đơn vị nên xem xét lại sách thu hồi nợ của khách hàng, khách hàng trả nợ nhanh tốc độ thu hồi khoản thu cao, Cơng ty bị chiếm dụng vốn 4.2.2 Phân tích hiệu sinh lời hoạt động kinh doanh a Doanh lợi tiêu thụ (ROS) Bảng 4.5 Bảng đánh giá doanh lợi tiêu thụ Công ty (ĐVT: Triệu đồng) 97 Chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế Doanh thu ROS (%) [3=(1/2)x100] 2018/2017 +/% 2019/2018 +/% Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 474 600 300 126 26,58 (300) (50,00) 39.723 46.161 48.276 6.438 16,21 2.115 4,58 1,19 1,30 0,62 0,11 - (0,68) - (Nguồn: Phịng Tài - Kế tốn) Từ Bảng 4.3 ta thấy doanh lợi tiêu thụ của Công ty biến động bất thường từ năm 2017 đến năm 2019 ROS năm 2018 1,30% (tăng 0,11% so với năm 2017), biểu tốt Nhưng qua đến năm 2019 tiêu giảm xuống 0,62% (giảm 0,68% so với năm 2018) ROS năm 2019 0,62% có nghĩa bình qn 100 đồng DT có 0,62 đồng lợi nhuận sau thuế Điều cho thấy việc kinh doanh của Công ty năm 2019 có tiến triển khơng tốt, doanh thu tăng phần lợi nhuận sau thuế lại giảm mạnh Nguyên nhân khoản chi phí tài chính, chi phí bán hàng quản lý DN ln mức cao Vì Cơng ty cần có biện pháp quản lý chi phí hữu hiệu để nâng cao hiệu của hoạt động kinh doanh b Doanh lợi tài sản – ROA Bảng 4.6 Bảng đánh giá doanh lợi tài sản Công ty (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế Bình quân Tổng tài sản (%) 3, ROA [3=(1/2)x100] Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 474 600 300 11.739 13.129 4,04 4,57 2018/2017 +/- 2019/2018 % +/- % 126 26,58 (300) (50,00) 14.163 1.391 11,85 1.034 7,87 2,12 0,53 - (2,45) - (Nguồn: Phịng Tài - Kế tốn) Doanh lợi tài sản của Công ty không ổn định Năm 2018 tăng 0,53% so với năm 2017, nguyên nhân lợi nhuận sau thuế của Công ty tăng tổng tài sản tăng Đến năm 2019 tiêu lại có xu hướng giảm, giảm 2,45% so với năm 2018, nguyên nhân lợi nhuận sau thuế giảm mạnh (giảm đến 50%) tổng tài sản tăng nhẹ (tăng 7,87%) Điều thể việc quản lý sử dụng 98 tài sản để tạo thu nhập của Cơng ty có hiệu ngày thấp, gây khó khăn cho việc phát triển mở rộng quy mô kinh doanh của Công ty c Doanh lợi vốn chủ sở hữu – ROE Bảng 4.7 Bảng đánh giá doanh lợi vốn chủ sở hữu Công ty (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 474 600 Bình quân vốn CSH 2,964 ROE (%) [3=(1/2)x100] 15.99 Lợi nhuận sau thuế 2018/2017 2019/2018 +/- % +/- % 300 126 26.58 (300) (50.00) 3,501 3,951 537 18.12 451 12.87 17.14 7.59 1.15 - (9.55) - ( Nguồn: Phịng Tài - Kế tốn) Doanh lợi vốn chủ sở hữu của Cơng ty hữu không ổn định, cụ thể: năm 2018 đạt 17,14% (tăng 1,15% so với năm 2017), qua năm 2019 đạt 7,59% (giảm 9,55% so với năm 2018) Lợi nhuận sau thuế giảm nguyên nhân khiến cho ROE của Công ty giảm nhanh năm 2019 Nguồn vốn đầu tư tăng hiệu kinh doanh giảm sút đặt yêu cầu Công ty phải đề chiến lược kinh doanh phù hợp với tình hình thực tế đơn vị 4.3 Nhận xét 4.3.1 Ưu điểm - Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách kế tốn Cơng ty áp dụng theo chế độ kế toán hành Hệ thống chứng từ lập, kiểm tra, luân chuyển phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hình thức kế toán Nhật ký chung áp dụng Công ty đơn giản, phù hợp với quy mô của Cơng ty - Bộ máy kế tốn tổ chức gọn nhẹ, chặt chẽ giúp Công ty tiết kiệm chi phí Các nhân viên Kế tốn có kinh nghiệm, gắn bó với Cơng ty thời gian dài nên hiệu thực công việc nâng cao - Quy trình bán hàng đơn giản, phù hợp với điều kiện thực tiễn Cơng ty - Các sách tiêu thụ Công ty thực tốt (trong bao gồm việc tăng cường chương trình khuyến chiết khấu thương mại dành cho khách hàng) 99 4.3.2 Hạn chế - Số lượng khách hàng mua hàng theo hình thức mua chịu ngày tăng, doanh thu tăng phần lớn tiền hàng lại treo khoản phải thu khách hàng Điều gây khó khăn cho Cơng ty việc xoay vịng vốn lưu động để tiếp tục cho trình kinh doanh - Khâu đặt hàng của khách hàng thường thực điện thoại nên dễ xảy thiếu sót sai lệch số lượng hàng hóa q trình kiểm hàng giao cho khách, ảnh hưởng xấu đến uy tín của Cơng ty - Trong vài nghiệp vụ, qúa trình xuất kho hàng hóa bán cho khách khơng có người chứng kiến kiểm tra hàng hóa của nhân viên bán hàng nhân viên kho, nên dễ phát sinh trường hợp làm mát, hư hại, thiếu hụt hàng hóa, số lượng xuất kho thực tế khơng khớp với số lượng hóa đơn, chứng từ - Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ kế toán tập hợp chi phí khơng phân bổ chi phí cho loại mặt hàng tiêu thụ vào cuối tháng, khơng tính xác kết tiêu thụ của mặt hàng để từ có kế hoạch kinh doanh phù hợp - Từ thành lập đến Công ty chưa áp dụng phần mềm kế tốn vào q trình hạch tốn mà sử dụng phần mềm Exel đơn thực hạch tốn theo cách thủ cơng Do đó, việc tính tốn cịn gặp nhiều khó khăn dễ xảy sai sót 4.3.3 Nguyên nhân - Nhân viên bán hàng của Cơng ty cịn lơ là, chậm trễ việc hối thúc khách hàng toán tiền hàng Bên cạnh lại khơng có sách khuyến khích khách hàng tốn khiến cho q trình thu tiền từ việc tiêu thụ sản phẩm bị trì trệ, chiếm dụng nhiều vốn của doanh nghiệp - Do tiện lợi theo thói quen của khách hàng phận bán hàng nên đơn đặt hàng giấy (có kèm theo chữ ký của khách hàng) dần thay đơn hàng đặt qua điện thoại Điều tiết kiệm thời gian, công sức cho bên bán bên mua lại dễ xảy trường hợp thiếu dư hàng so với số lượng hàng khách đặt Nguyên nhân khách hàng nhầm lẫn số hàng đặt nhân viên bán hàng của Công ty ghi chép sai số lượng theo yêu cầu của khách - Do thiếu trách nhiệm của số nhân viên bán hàng phận kho hàng 100 khơng thực thủ tục xuất hàng hóa Theo quy trình phải cử người trơng coi, kiểm tra việc xuất kho hàng hóa tiêu thụ, gây rủi ro việc số lượng hàng hóa xuất không đảm bảo yêu cầu - Việc quan tâm đến kết chung cuối của trình kinh doanh mà không thực xác định kết kinh doanh cho mặt hàng không đánh giá xác hiệu của loại hàng, từ khơng có nhìn đắn lợi ích việc kinh doanh mặt hàng tai của Công ty - Công ty không sử dụng phần mềm kế tốn nhiều năm hoạt động kinh doanh Công ty diễn đơn giản, bên cạnh nhân viên phận Kế tốn có kinh nghiệm làm việc lâu năm nắm vững thành thạo việc hạch toán nghiệp vụ xử lý số liệu kế toán 4.3.4 Giải pháp Xuất phát từ tình hình thực tế kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh của Công ty với kiến thức học, tơi có số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh sau: - Đề sách khuyến khích khách hàng tốn nhanh tiền hàng áp dụng mức chiết khấu tốn hay có biện pháp thu hồi nợ hợp lý mà không ảnh hưởng đến mối quan hệ với khách hàng Dòng tiền hàng mua vào - bán lưu chuyển nhanh điều kiện thuận lợi để Công ty tạo nhiều chu kì kinh doanh mới, góp phần tăng doanh thu lợi nhuận - Để giảm thiểu tối đa rủi ro việc giao sai số lượng hàng cho khách hình thức bán hàng qua điện thoại đem lại, trước xuất kho hàng hóa giao cho khách hàng, nhân viên bán hàng nên gọi điện xác nhận lại lần danh sách mặt hàng số lượng hàng tương ứng mà khách hàng đặt - Cần có quy định nghiêm ngặt quy trình xuất kho hàng hóa Cơng ty Nên áp dụng mức kỷ luật, bồi thường thích hợp trường hợp làm trái quy định gây ảnh hưởng đến hoạt động chung của Công ty Đồng thời, Trưởng phận nên phân công rõ ràng giám sát chặt chẽ trình thực nhiệm vụ của nhân viên, tránh tình trạng chậm trễ buông lỏng công việc - Công ty nên phân bổ chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp để định kết kinh doanh của loại hàng hóa Từ có để đưa chiến lược phát triển sản phẩm hợp lý hiệu 101 - Việc ứng dụng phần mềm kế tốn vào q trình hạch tốn vơ cần thiết Các nghiệp vụ mua bán diễn nhiều, liên tục mà việc hạch tốn thủ cơng thời gian khó đảm bảo tính đầy đủ xác Cùng với đó, nhu cầu phát triển mở rộng quy mô kinh doanh tương lai đặt yêu cầu phải kiểm sốt thật chặt chẽ tính tốn cách xác khoản thu - chi đơn vị, có tình hình sản xuất kinh doanh phản ánh cách đắn Phần thứ năm KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông, tơi nhận thấy cơng tác kế tốn Cơng ty phịng Tài -Kế tốn thực tương đối tốt hiệu Bộ máy Kế toán nhỏ gọn linh hoạt kết hợp với việc nhân viên Kế tốn có kinh nghiệm làm việc lâu năm đơn vị giúp cho việc hạch toán thực dễ dàng Trên sở tìm hiểu sâu 102 đặc điểm tình hình của cơng tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Cơng ty, tơi nhận thấy cơng tác kế tốn phần hành có ưu điểm như: Hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản Kế toán áp dụng theo chế độ Kế toán hành; quy trình bán hàng đơn giản, dễ thực hiện, phù hợp với điều kiện thực tiễn Công ty; Bên cạnh ưu điểm, cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh Cơng ty cịn tồn số hạn chế như: Tốc độ thu hồi nợ khách hàng ngày chậm, khiến cho Cơng ty gặp nhiều khó khăn việc xoay vịng vốn lưu động; hình thức đặt hàng qua điện thoại đem lại rủi ro cao việc giao sai số lượng hàng hóa cho khách; vài nghiệp vụ xuất bán hàng hóa, quy trình thủ tục xuất bán hàng hóa khơng phận liên quan thực đầy đủ; chi phí bán hàng chi phí quản lý DN khơng phân bổ cho mặt hàng kinh doanh nên không xác định xác hiệu kinh doanh của mặt hàng; việc Công ty sử dụng phần mềm Exel vào q trình hạch tốn có nhiều khó khăn việc theo dõi, kiểm tra quản lý liệu Với mong muốn góp phần nâng cao hiệu cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty, đề giải pháp tương ứng với tồn nêu sau: Thứ nhất, Công ty nên áp dụng sách giúp thu hồi nợ nhanh hiệu Thứ hai, nhân viên bán hàng nên gọi điện xác nhận lại số lượng hàng hóa với khách hàng trước xuất kho hàng hóa Thứ ba, Cơng ty cần tiến hành kỷ luật yêu cầu bồi thường đồi với trường hợp làm mát, hư hại hàng hóa Thứ tư, Cơng ty nên phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý DN cho loại sản phẩm để đưa phương án kinh doanh tối ưu Cuối cùng, Công ty nên áp dụng phần mềm kế toán vào hạch toán, điều giúp tiết kiệm thời gian, công sức đảm bảo số liệu tính tốn xác Việc tổ chức cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty ngày khoa học, hợp lí, phù hợp với đặc điểm kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lí chế độ tài hành góp phần nâng cao hiệu sử vốn, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận cho đơn vị, đồng thời góp phần giải vấn đề kinh tế - xã hội địa bàn 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo tài năm 2017, 2018, 2019 của Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông Bộ tài (2013), 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Nhà xuất lao động Bộ tài (2014), Chế độ kế toán doanh nghiệp, Nhà xuất kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Bộ tài (2015), Chế độ kế tốn doanh nghiệp, NXB tài chính, Hà Nội Chuẩn mực Kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Nguyễn Văn Công (2007), Kế toán doanh nghiệp, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân, 104 Hà Nội Phạm Văn Cơng (2011), Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân Phan Đức Dũng (2010), Giáo trình Kế tốn tài chính, NXB Thống kê Đặng Thị Loan (2013), Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân 10 Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa, Phạm Ngọc Toàn, Trần Thị Thanh Hải (2015), Kế tốn tài chính, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 11 Trang web http://ketoanthienung.net/cach-dinh-khoan-hach-toan-cac-nghiepvu-ke-toan.htm_p5 PHỤ LỤC PHỤ LỤC I: CÁC CHỨNG TỪ KẾ TỐN CƠNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TUYẾT TRANG ĐẮK NÔNG 105 106 ... sau: Thu? ?? TNDN phải nộp Thu nhập tính thu? ?? = - Phần trích lập quỹ x KH&CN Thu? ?? suất thu? ?? TNDN hành + Thu nhập tính thu? ?? tính theo cơng thức sau: Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập chịu thu? ?? - Thu nhập... trình phát triển Cơng ty * Sơ lược Công ty - Tên công ty: Công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông 31 - Mã số thu? ??: 6400301394 - Vốn điều lệ: 1.900.000.000 đồng - Giấy chứng nhận... miễn thu? ?? + Các khoản lỗ kết chuyển – Thu nhập chịu thu? ?? tính theo cơng thức sau: Thu nhập chịu thu? ?? - Kết cấu TK 821 = Doanh thu - Chi phí + trừ Các khoản thu nhập khác TK 821 – Chi phí thu? ??