Thực trạng về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH

Phần thứ tư : KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN

4.1. Thực trạng về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH

Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông 4.1.1. Đặc điểm về phương thức tiêu thụ hàng hóa

4.1.1.1. Đặc điểm về tình hình tiêu thụ tại Cơng ty

Ngành nghề kinh doanh chính của Cơng ty là bn bán thực phẩm. Doanh thu từ việc buôn bán các loại sản phẩm này năm 2019 của Công ty là 37,5 tỷ đồng, chiếm đến gần 76% tổng doanh thu, trong đó sữa là mặt hàng chủ yếu. Cơng ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông là nhà phân phối cấp 1 của Công Ty TNHH Friesland Campina Việt Nam (đây là công ty liên doanh giữa Công ty Xuất Nhập Khẩu Tỉnh Bình Dương (Protrade) và Royal Friesland Campina - tập đoàn sữa hàng đầu tại Hà Lan).

Ngoài bn bán thực phẩm, năm 2019 Cơng ty cịn kinh doanh các ngành nghề khác như bn bán đồ uống; bn bán đồ dùng gia đình. Doanh thu đem lại từ các ngành nghề này chiếm tỷ trọng khơng lớn nhưng cũng góp phần giúp cơng ty tăng lợi nhuận và từ đó mở rộng các lĩnh vực kinh doanh.

Dưới đây là bảng tổng hợp doanh thu từ các ngành nghề kinh doanh của Công ty trong năm 2019:

Bảng 4.1. Bảng tổng hợp doanh thu từ các ngành nghề kinh doanh của Công ty năm 2019

(ĐVT: Nghìn đồng)

STT Ngành nghề kinh doanh Doanh thu

(triệu đồng)

Tỷ trọng trong tổng DT (%)

1

Buôn bán thực phẩm (sản phẩm gồm sữa và các sản phẩm làm từ sữa, mì gói, cháo, xúc xích,…)

37.574 75,97

2 Bn bán đồ uống (như nước yến, nước

bí đao,…) 8.715 17,62

3 Bn bán đồ dùng gia đình (tã giấy,…) 3.168 6,41

Tổng 49.457 100

( Nguồn: Phịng Tài chính - Kế tốn)

4.1.1.2. Các phương thức tiêu thụ

Phương thức tiêu thụ được Công ty áp dụng hiện nay là phương thức tiêu thụ trực tiếp. Phương thức tiêu thụ này bao gồm hai hình thức là bán bn (qua kho) và bán lẻ:

+ Phương thức bán bn: Đây là hoạt động chính của Cơng ty và được thực hiện trên cơ sở các đơn hàng của khách hàng. Theo phương thức này, căn cứ vào đơn hàng của khách (có thể đặt hàng trực tiếp hoặc đặt hàng thông qua điện thoại), bên mua cử người đến Công ty nhận hàng hoặc Công ty vận chuyển hàng cho khách hàng. Khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh tốn tiền hàng thì hàng đó được xem là tiêu thụ và được hạch toán vào doanh thu. Khách hàng trong trường hợp này của Công ty hầu hết là các siêu thị, cửa hàng tạp hóa, nhà hàng,…trên địa bàn huyện Đắk Mil và các huyện lân cận. Việc thanh toán các nghiệp vụ bán bn qua kho chủ yếu được thực hiện bằng hình thức chuyển khoản. Tiền hàng có thể được khách hàng thanh tốn dần và cấn trừ vào cơng nợ.

+ Phương thức bán lẻ: Hàng hóa trong các nghiệp vụ bán lẻ chỉ bao gồm một vài mặt hàng với số lượng nhỏ và chủ yếu khách hàng dùng để tiêu dùng. Theo phương thức này Công ty sẽ thu tiền trực tiếp của khách hàng ngay sau khi hồn thành nghiệp vụ bán hàng cho khách.

4.1.2. Kế tốn doanh thu tiêu thụ sản phẩm

4.1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Do trong năm khơng phát sinh bất kì nghiệp vụ nào liên quan đến doanh thu cung cấp dịch vụ nên TK 511 tại Công ty chỉ bao gồm 1 tài khoản cấp 2 duy nhất là TK 5111 phản ánh doanh thu từ bán hàng hóa phát sinh.

Đối với các nghiệp vụ bán hàng tại Công ty, thông thường khách hàng sẽ gọi điện (nếu là khách quen) hoặc trực tiếp đến Công ty (nếu là khách hàng mới) để tham khảo bảng giá các hàng hóa mà mình muốn mua. Khi đồng ý với các mức giá mà Công ty đưa ra, khách hàng sẽ đặt hàng theo danh sách các mặt hàng và số lượng hàng cần thiết. Công ty sẽ thực hiện việc vận chuyển hàng hóa nếu như khách hàng có yêu cầu. Số lượng các mặt hàng và số lượng hàng mua theo hình thức bán bn thường nhiều hơn so với bán lẻ. Quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng sẽ được thực hiện như sau:

(1) (2) (3)

49

Khách hàng Phòng kinh doanh Bộ phận kho Kế toán tổng hợp KTT,GĐ Thủ quỹ

Lên đơn hàng và đặt hàng Căn cứ đơn hàng kiểm tra số lượng hàng trong kho, lập phiếu xuất kho

hàng hóa Ký, duyệt phiếu xuất kho hàng hóa Lập hóa đơn GTGT Nhận hàng và Hóa đơn GTGT liên 2 Thu tiền và ghi vào sổ quỹ Lên danh sách đơn đặt hàng của khách hàng Không đồng ý

(5) (4) (6) (7) (9a) (10) (9b)

Sơ đồ 4.1. Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng

Giải thích sơ đồ:

(1) Danh sách đặt hàng của khách hàng được chuyển đến bộ phận bán hàng

(2) Đơn hàng từ khách hàng sẽ tiếp tục được chuyển đến bộ phận Kho. Tại đây, nhân viên tại kho sẽ kiểm tra mức tồn kho của hàng hóa có đáp ứng đủ số lượng và chủng loại theo yêu cầu của người mua hay không:

+ Nếu khơng đủ hàng thì sẽ kết hợp với phịng Kinh doanh để mua thêm hàng hóa, đảm bảo cung cấp cho khách hàng;

+ Nếu đủ hàng thì bộ phận kho sẽ lập phiếu xuất kho.

(3) Phiếu xuất kho được trình lên Kế tốn trưởng và Giám đốc ký duyệt.

(4) Nếu được duyệt, bộ phận Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan lập hóa đơn GTGT (hố đơn GTGT được lập thành 3 liên: liên 1 lưu tại cuống, liên 2 được giao cho khách hàng và liên 3 được bộ phận Kế tốn sử dụng để thanh tốn).. Mỗi hóa đơn ghi rõ tên đơn vị, địa chỉ, mã số thuế, hình thức thanh tốn.

(5) Bộ phận Kho căn cứ vào phiếu xuất kho để xuất kho hàng hóa.

đồng ý Xuất kho hàng hóa Giao hàng và hóa đơn GTGT cho khách hàng

(8a) Hạch tốn, ghi sổcơng nợ khách hàng, lưu trữ (8b)

Làm thủ tục

thanh tốn Lập phiếu thu,

hạch toán, lưu trữ Nhận tiền

Thanh toán bằng tiền mặt

Thanh tốn qua

ngân hàng Nhận giấy báo Có

(6) Phịng Kinh doanh sẽ chịu trách nhiệm giao hàng hóa và hóa đơn GTGT cho khách hàng. Nếu khách hàng có u cầu thì phịng Kỹ thuật - Kho hàng sẽ vận chuyển hàng đến địa điểm đã thỏa thuận trước đó.

(7) Sau khi nhận được hàng và hóa đơn GTGT, khách hàng có nghĩa vụ thanh tốn hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng.

(8a) Nếu khách hàng mua chịu, bộ phận Kế tốn sẽ căn cứ hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan để hạch toán vào sổ Nhật ký chung, sổ Cái, sổ Chi tiết các tài khoản liên quan.

(8b), (9a), (9b) Nếu khách hàng thanh tốn ngay, tùy vào hình thức thanh tốn của khách hàng mà bộ phận Kế toán sẽ lập phiếu thu hoặc tiếp nhận giấy báo Có của ngân hàng đồng thời ghi vào sổ NKC, sổ Cái, sổ Chi tiết các tài khoản liên quan và lưu trữ.

(10) Trường hợp người mua thanh toán bằng tiền mặt, Thủ quỹ sẽ căn cứ vào phiếu thu để nhận tiền và ghi vào sổ quỹ.

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Nghiệp vụ 1: Ngày 20/04/2019, Cơng ty xuất hàng hóa bán cho khách hàng Loan

Qúy 1 thùng sữa đặc CĐ cao cấp gói 120x40g theo hóa đơn GTGT số 0022158 với đơn giá xuất kho là 232.560 đồng, đơn giá bán chưa thuế GTGT là 240.000 đồng.

Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0022158 và phiếu thu số 013 (phụ lục 1.3), kế toán hạch toán doanh thu như sau:

Nợ TK 1111: 264.000 Có TK 5111: 240.000 Có TK 33311: 24.000

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 3: Nội bộ Ngày 20 tháng 04 năm 2019 Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: TT/18P Số: 0022158 51

CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TUYẾT TRANG ĐĂK NÔNG

Mã số thuế: 6400301394

Địa chỉ: 32 Thôn Đức Vĩnh, Xã Đức Mạnh, Huyện Đăk Mil, Tỉnh Đăk Nông, Việt Nam Điện thoại: 0914069002

Số tài khoản: ........................................................................................................................................ Họ và tên người mua hàng: Loan Qúy

Tên đơn vị: .......................................................................................................................................... Mã số thuế: .......................................................................................................................................... Địa chỉ: Xã Đăk Đrơng, Huyện Cư Jút, Đăk Nơng

Hình thức thanh tốn: TM STK: ..............................................

STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 2 3 4 5 6 =5 x 4

1 Sữa đặc CĐ cao cấp gói 120x40g thùng 1 240.000 240.000

Thuế suất GTGT: 10%

Cộng tiền hàng: 240.000 Tiền thuế GTGT: 24.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 264.000 Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm sáu mươi bốn ngàn đồng chẵn.

Người mua hàng

( Ký, ghi rõ họ tên)

Người bán hàng

( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

Nghiệp vụ 2: Ngày 22/04/2019, Cơng ty xuất bán hàng hóa cho khách hàng Chín

Vân theo hóa đơn GTGT số 22211 với tổng tiền thanh toán là 990.502 đồng, giá vốn hàng bán là 877.339 đồng.

Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0022211 (phụ lục 1.5) và phiếu thu số 027 (phụ lục 1.6), Kế toán hạch toán doanh thu như sau:

Có TK 5111: 900.456 Có TK 33311: 90.046

Nghiệp vụ 3: Ngày 30/11/2019, Cơng ty xuất bán hàng hóa cho khách hàng Cao Trường Ca theo hóa đơn GTGT số 0011123 với tổng tiền cần thanh toán là 61.949.966 đồng, giá vốn hàng bán là 53.699.030 đồng, khách hàng chưa thanh tốn tiền hàng.

Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0011123 (phụ lục 1.8), Kế toán hạch toán doanh thu:

Nợ TK 131: 61.949.966 Có TK 5111: 56.318.151 Có TK 33311: 5.631.815

Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông Mẫu sổ S03a-DN

32 Thôn Đức Vinh, Xã Đức Mạnh, Huyện Đắk Mil, Tỉnh Đắk Nông (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Năm 2019

Ngày, tháng ghi

sổ

Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, Nợ Có 53

tháng A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang … … … … … … … … … 20/04/2019 PT 013 20/04/2019 Doanh thu bán hàng hóa (Loan Qúy) X 1111 264.000 X 5111 240.000 X 33311 24.000 … … … … … … … … … 22/04/2019 PT 027 22/04/2019Doanh thu bán hàng (Chín Vân) X 1111 990.502 X 5111 900.456 X 33311 90.046 … … … … … … … … … 30/11/2019 HĐ 0011123 30/11/2019 Doanh thu bán hàng (Cao Trường Ca) X 131 61.949.966 X 5111 56.318.151 X 33311 5.631.815 … … … … … … … … … Tổng cộng

- Sổ này có….. trang, đánh số từ trang 01 đến trang….. - Ngày mở sổ:…….

Ngày……tháng ……năm….

Người lập biểu Kế toán trưởng Người đại diện theo pháp luật

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông Mẫu sổ S03a-DN

32 Thôn Đức Vinh, Xã Đức Mạnh, Huyện Đắk Mil, Tỉnh Đắk Nông (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CÁI

(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Năm 2019

Số hiệu: 511

- Sổ này có….. trang, đánh số từ trang 01 đến trang….. - Ngày mở sổ:…….

Ngày……tháng ……năm….

Người ghi sổ Kế toán trưởng Người đại diện theo pháp luật

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

4.1.2.2. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu

TK sử dụng: TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

Là một cơng ty thương mại hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận, với tiêu chí kinh doanh là luôn đặt niềm tin của khách hàng lên hàng đầu, Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông luôn chú trọng cung cấp tới khách hàng của mình những sản phẩm có chất lượng tốt nhất. Do đó tất các khoản giảm trừ doanh thu trong năm là khoản chiết khấu thương mại mà Công ty dành cho

55 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền

Số hiệu Ngày Trang

số STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 …. … …. …. …. …. ….. …. 20/04/2019 PT 013 20/04/2019 Doanh thu bán hàng hóa (Loan Qúy) 1111 240.000 …. … …. …. …. …. ….. …. 22/04/2019 PT 027 22/04/2019 Doanh thu bán hàng (Chín Vân) 1111 900.456 …. … …. …. …. …. ….. …. 30/11/2019 HĐ 0011123 30/11/2019 Doanh thu bán hàng (Cao Trường Ca) 131 56.318.151 …. … …. …. …. …. ….. …. 31/12/2019 KC 2019 31/12/2019 Kết chuyển doanh t thu thuần 911 49.456.695.046 - Cộng số phát sinh 49.456.695.046 49.456.695.046

khách hàng, khơng có bất kì trường hợp giảm giá hàng bán hay trả lại hàng bán nào do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hay lạc hậu thị hiếu.

Hàng tháng, Cơng ty có rất nhiều chương trình chiết khấu thương mại dành cho khách hàng và mỗi chương trình sẽ có các điều khoản khác nhau về đối tượng áp dụng cũng như mức hưởng chiết khấu. Khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng sẽ được ghi trên hóa đơn GTGT với số tiền chiết khấu tương ứng.

Bên cạnh chiết khấu thương mại, hình thức khuyến mãi cũng được Công ty sử dụng để thúc đẩy tiêu dùng, giúp tăng lượng hàng hóa bán ra.

Khách hàng sẽ được nhân viên kinh doanh tư vấn về các chương trình khuyến mãi, chiết khấu thương mại mà Cơng ty đang áp dụng. Theo đó, khách hàng sẽ lựa chọn chương trình chiết khấu mình muốn và tiến hành đặt hàng.

Phịng kinh doanh Bộ phận kho

(1) (2)

(3)

(4)

Sơ đồ 4.2. Quy trình trình tự luân chuyển chứng từ chiết khấu thương mại

Giải thích sơ đồ:

(1) Khi đơn hàng của khách hàng được đưa tới từ phòng Kinh doanh, bộ phận Kho sẽ kiểm tra mức tồn kho tại DN, nếu đảm bảo cung cấp đầy đủ hàng cho khách hàng thì nhân viên của bộ phận Kho sẽ lập phiếu xuất kho hàng hóa.

(2) Phiếu xuất kho được trình lên Kế tốn trưởng và Giám đốc ký duyệt

KTT, GĐ Kế toán tổng hợp Đơn đặt hàng của khách hàng Ký duyệt phiếu xuất kho Không đồng ý

Kiểm tra tồn kho và lập phiếu xuất kho

Lập hóa đơn GTGT

Đồng ý

Căn cứ vào hóa đơn GTGT hạch toán khoản chiết khấu

thương mại (5)

(3) Sau khi phiếu xuất kho được ký duyệt, bộ phận Kế tốn sẽ tiến hành lập hóa đơn GTGT, phần chiết khấu thương mại mà khách hàng được hưởng sẽ được thể hiện ngay trên hóa đơn này.

(4) Khi đã hoàn thành việc cung cấp hàng hóa cho khách hàng, Kế tốn tổng hợp sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT (liên 3) để hạch tốn khoản chiết khấu thương mại vào sổ NKC, sổ Cái TK 521 và sổ chi tiết TK 5211.

(5) Bộ phận kế toán lưu trữ hồ sơ, chứng từ theo quy định.

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12/2019, Cơng ty xuất bán hàng hóa cho Chị Hiền theo hóa

đơn GTGT số 0013408 với tổng tiền thanh toán là 1.923.646 đồng, khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng là 81.040 đồng.

Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0013408 và phiếu thu số 182 (phụ lục 1.10), Kế toán hạch toán như sau:

+ Hạch toán chiết khấu thương mại:

Nợ TK 5211: 81.040 Nợ TK 33311: 8.104 Có TK 131: 89.144 +Hạch toán doanh thu:

Nợ TK 131: 2.012.790 Có TK 511: 1.829.809 Có TK 33311: 182.981 + Hạch toán thu tiền mặt của khách hàng:

Nợ TK 1111: 1.923.646 Có TK 131: 1.923.646

Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2019, Công ty xuất bán hàng hóa cho khách hàng Phước

Hạnh theo hóa đơn GTGT số 0013446 với tổng tiền thanh toán là 7.940.482 đồng, khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng là 330.000 đồng.

Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0013446 (phụ lục 1.11) và Phiếu thu số 184 (phụ lục 1.12), Kế toán hạch toán:

+ Hạch toán chiết khấu thương mại:

Nợ TK 5211: 330.000 Nợ TK 33311: 33.000 Có TK 131: 363.000 + Hạch toán doanh thu:

Nợ TK 131: 8.303.482 Có TK 5111: 7.548.620 Có TK 33311: 754.862 + Hạch toán thu tiền mặt của khách hàng:

Nợ TK 1111: 7.940.482 Có TK 131: 7.940.482

Công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Tuyết Trang Đắk Nông Mẫu sổ S03a-DN

32 Thôn Đức Vinh, Xã Đức Mạnh, Huyện Đắk Mil, Tỉnh Đắk Nông (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)

SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2019 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ

Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang … … … … … … … … … 31/12/2019 HĐ 0013408 31/12/2019CKTM (Chị Hiền) X 5211 81.040 X 33311 8.104 X 131 89.144 31/12/2019 HĐ 0013408 31/12/2019Doanh thu bán hàng (Chị Hiền) X 131 2.012.790