Tại Tổng công ty muối việc sửa chữa TSCĐ được tiến hành theo 2 phương thức: phương thức tự làm và phương thức thuê ngoài
* Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phương thức tự làm:
- Đối với sửa chữa thường xuyên: Là công việc bảo dưỡng, thay thế một số chi tiết phụ tùng của các máy móc thiết bị
Ví dụ:
Tháng 12/2001 xí nghiệp muối Iốt Gia lâm phải mua một số ốc vít êcu thay thế những cái đã hỏng bằng tiền mặt là: 532.000. Căn cứ vào hoá đơn kế toán xác định như sau:
Nợ TK 627 532.000 Có TK 111 532.000
Cuối tháng bút toán này được thể hiện trên Nhật ký TK 111, Bảng kê TK 627 tháng 12/2001.
- Đối với sửa chữa lớn TSCĐ.
Kế toán phải hạch toán trực tiếp vào chi phí để phân bổ dần vào chi phí quản lý và tính giá thành cho các kỳ sau.
Ví dụ:
Theo kế hoạch sửa chữa năm 2001, Tổng công ty giao cho tổ sửa chữa, trùng tu kiểm định và thay thế các chi tiết đã hỏng của bộ phận hút ẩm của máy sấy, máy nghiền.Tổng dự toán kế hoạch sửa chữa lớn là: 21.900.000 đồng tiến hành từ tháng 11/2001
Ngày 10/12/2001 công việc sửa chữa hoàn thành, căn cứ vào các chứng từ + Phiếu chi 120 ngày 15/11/2001 chi 18.900.000 đồng cho việc mua sắm phụ tùng thay thế cho 2 máy theo hoá đơn bán hàng.
+ Căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán lương cho các công nhân tham gia sửa chữa kế toán tập hợp được là:
Lương: 4.212.000 đồng.
Các khoản trích theo lương: 512.500 đồng. Kế toán tập hợp toàn bộ chi phí sửa chữa:
18.900.000 + 4.212.000+ 512.500 = 23.624.500 đồng.
Kế toán tiến hành lập “ biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa hoàn thành” sau đó nhập vào máy bút toán.
Nợ TK 241 23.624.500 Có TK 111 18.900.000 Có TK 334 4.212.000 Có TK 338 512.000
Cuối tháng bút toán này được thể hiện trên Nhật ký TK 111, Nhật ký TK 334, Nhật ký TK 338, Bảng kê TK 241, Sổ cái TK 241.
Như vậy so với dự toán kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ thì số chi phí thực tế phát sinh lớn hơn giá trị dự toán là:
23.624.000 - 21.900.000 = 1.721.000 đồng
Kế toán tiến hành phân bổ chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất trong tháng 12/2001 theo định khoản.
Nợ TK 627 23.624.000 Có TK 241 23.624.000
Cuối tháng bút toán này được thể hiện trên bảng kê TK 627, Nhật ký TK 214, sổ cái TK 241.
Đơn vị : Tổng công ty muối Địa chỉ: Số 7- Hàng Gà
BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ SỬA CHỮA HOÀN THÀNH Ngày 10/12/2001
Ban nghiệm thu TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành đã kiểm nhận việc sửa chữa TSCĐ như sau:
Tên, ký hiệu mã, quy cách TSCĐ: Máy nghiền, máy sấy Bộ phận quản lý sử dụng: Tổng công ty muối.
Thời gian sửa chữa từ ngày 10/11/2001 đến 10/12/2001 Các bộ phận sửa chữa gồm:
STT Tên chi tiết SL Nội dung sửa chữa
1 2
Phụ tùng thay thế mới
Chi phí nhân công
Thay mới 18.900.000 4.724.500 Đạt tiêu chuẩn kỹ thuật Đạt yêu cầu Cộng 23.624.000
* Kế toán sửa chữa theo phương thức thuê ngoài:
Đối với TSCĐ thuê ngoài sửa chữa, Tổng công ty phải ký hợp đồng sửa chữa TSCĐ với bên được thuê. Trong hợp đồng có ghi rõ thời gian giao nhận, yêu cầu kỹ thuật, chất lượng TSCĐ sửa chữa, số tiền và phương thức thanh toán sau khi nghiệm thu bàn giao TSCĐ đã sửa chữa.
Ví dụ: Ngày 11/8/2001 Tổng công ty thuê nhà máy công cụ số 1 sửa chữa bộ phân bánh răng của máy trộn muối Iốt trong thời gian 15 ngày với tổng số tiền là: 6.796.000 trả bằng tiền mặt, công việc tiến hành vào ngày 15/8/2001, nhà máy ứng trước 3.512.000 đồng và sẽ thanh toán hết khi công trình hoàn thành.
Căn cứ vào hợp đồng và biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 241 6.796.000 Có TK 112 3.512.000 Có TK 331 3.284.000
Bút toán này được thể hiện trên Nhật ký TK 112, Nhật ký TK 331, Bảng kê TK 241 cuối tháng 8/2001. TRÍCH BẢNG KÊ TK 241 Nợ TK 241 Có TK liên quan … 111 18.900.000 111 18.900.000 112 3.512.000 334 4.212.000 338 512.500
TRÍCH NHẬT KÝ TK 241 Tháng 12/2001 NỢ TK 241 Có TK liên quan … Chương 3 Cộng 1.764.457.000 627 23.624.500 331 7.200.100 211 290.901.000 Cộng 815.016.157