I. Chương trình kiểm toán chung khoản mục nợ vay tại công ty kiểm toán Mỹ
1. Chuẩn bị kiểm toán
1.1 Tiếp nhận khách hàng
Sau khi nhận được lời mời kiểm toán của khách hàng, Ban giám đốc cùng nhóm trưởng đến đơn vị tìm hiểu sơ bộ. Thông thường việc tìm hiểu cần từ một đến hai buổi làm việc.
Khi đến công ty, Kiểm toán viên AA sẽ yêu cầu đại diện công ty dẫn đi quan sát nhà xưởng, văn phòng làm việc… điều này giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn tình hình sản xuất kinh doanh kết hợp với phỏng vấn trao đổi với ban giám đốc, kế toán trưởng, sau đó yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu văn bản về đặc điểm chung của doanh nghiệp.
Để giúp khảo sát, tìm hiểu, nắm kỹ tình hình khách hàng, từ đó đưa ra giá phí hợp lý để tạo điều kiện tốt cho việc lập kế hoạch kiểm toán sau này. Các thông tin kiểm toán viên AA thu thập bao gồm:
− Thông tin tổng hợp: Loại
hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh,…
− Thông tin luật pháp: Vốn
điều lệ, vốn phá định, giấy phép thành lập…
− Thông tin về thuế: quyết
toán thuế hàng năm, đặc biệt quyết toán trước năm kiểm toán.
− Thông tin nhân sự: Ban
giám đốc, ban kiểm soát, tổng số nhân viên, trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán…
− Thông tin kế toán, hệ
thống kế toán đang áp dụng: tin học hóa hệ thống kế toán hay hệ thống kế toán thủ công…
− Thông tin hợp đồng: mục
đích kiểm toán của khách hàng, giá phí kiểm toán thỏa thuận… 1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Có nhiều phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ để kiểm toán viên áp dụng như phỏng vấn nhà quản lý, kiểm tra sổ sách, quan sát hoạt động kiểm soát, dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đây tại đơn vị. Tại AA, các kiểm toán viên thường sử dụng phương pháp phỏng vấn, quan sát hoặc dựa vào kinh nghiệm (nếu khách hàng cũ). Dưới đây là bảng câu hỏi kiểm toán nợ vay trong chu trình kiểm toán mẫu tại AA:
STT Câu hỏi Có Không
1 Cac quy định nội bộ của đơn vị về
quyền hạn ra quyết định đối với từng khoản vay, các thủ tục để phê chuẩn việc thực hiện vay tiền.
2 Các thủ tục chứng từ chứng minh việc phát sinh các khoản tiền vay: chứng từ, hợp đồng, khế ước vay tiền với đơn vị cho vay và ngân hàng cho vay, các tài liệu khác có liên quan đến lãi suất, thời hạn vay, phương thức hoàn trả, tài sản thế chấp…
3 Việc tớnh lói vay phải trả, các khoản nợ đến hạn, các thủ tục tiến hành để thanh toán các khoản nợ vay và tiền lãi.
4 Việc theo dõi theo từng chủ nợ hoặc
từng khoản vay trên sổ sách kế toán: có bao nhiêu nhân viên thực hiện công việc, trách nhiệm của từng người, định kỳ có đối chiếu công nợ không.
5 Các sổ chi tiết, sổ tổng hợp để theo
dõi các tài khoản tiền vay có được thực hiện đầy đủ, chính xác theo đúng quy định không.
1.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
Công ty kiểm toán Mỹ xác lập mức trọng yếu của từng khoản mục dựa vào mức trọng yếu của tổng thể báo cáo tài chính. Các khoản mục được phân bổ dựa vào các hệ số phân bổ mức trọng yếu so mức trọng yếu của tổng thể.
Nợ dài hạn là một khoản nợ lớn, có thời gian nợ dài và số lượng nợ dài hạn ít nên kiểm tra 100%. Do đó, chỉ xác lập mức trọng yếu cho nợ vay ngắn hạn.
Tỷ lệ thường được áp dụng để xác lập mức trọng yếu của khoản mục nợ ngắn hạn ngắn hạn tại AA là từ 2% đến 4% hoặc từ 3% đến 6%.
Chỉ tiêu Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Tối thiểu Tối đa
Tỷ lệ
% Số tiền Tỷ lệ % Số tiền
Lợi nhuận trước thuế 5 10
Doanh thu 0.5 1
Tài sản lưu động 2 4
Nợ ngắn hạn 2 4
Tổng tài sản 1 2
Kiểm toán viên lựa chọn ban đầu về mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính. Thông thường dựa vào doanh thu.
PM = (doanh thu tối thiểu + doanh thu tối đa)/2
Bước 2: Ước tính mức phân bổ cho từng khoản mục Mức phân bổ = Tỷ lệ phân bổ * PM
Trong đó, tỷ lệ phân bổ = Giá trị của khoản mục chọn mẫu / Tổng giá trị khoản mục chọn mẫu
Bước 3: Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục nợ vay ngắn hạn với tỷ lệ 25%
Tỷ lệ chọn mẫu = 25% * mức phân bổ
Bước 4: Ước tính sai sót có thể chấp nhận được và ước tính sai sót kết hợp
Bước 5: So sánh ước tính sai số kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu hoặc xem xét lại ước tính trọng yếu.
1.4 Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán được lập sau khi giữa khách hàng và công ty kiểm toán AA có sự thống nhất với nhau về: giá phí, thời gian, địa điểm, phương pháp, đối tượng được kiểm toán… Việc lập kế hoạch kiểm toán là công việc quan trọng, nó giúp công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả và đúng hạn.
Kế hoạch kiểm toán gồm các nội dung sau:
− Nhân sự kiểm toán: gồm
giám đốc, nhóm trưởng, nhóm trợ lý kiểm toán.
− Thời gian khảo sát và ký
− Công việc và trách nhiệm kiểm toán viên từng phần hành.
Người soạn thảo kế hoạch kiểm toán do nhóm trưởng thực hiện, giám đốc rà soát lại.