III. Kiểm toán nợ vay
2. Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục phân tích đối với các khoản nợ vay
Để đánh giá chung tính hợp lý của lãi vay và số dư nợ vay, các thủ tục sau có thể áp dụng:
− So sánh giữa chi phí lãi
vay với số ước tính(căn cứ số dư nợ bính quân và lãi suất bình quân).
− So sánh chi phí lãi vay
năm nay với các năm trước.
− So sánh số dư nợ cuối năm
với đầu năm.
Nếu phát hiện bất thường kiểm toán viên phải tìm hiểu và giải thích rõ nguyên nhân.
Thử nghiệm chi tiết
Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư chi tiết các khoản vay để đối chiếu với sổ chi tiết, kiểm tra số tổng và đối chiếu với sổ cái
− Gửi thư đề nghị xác nhận
nợ đến các chủ nợ
Đối với khoản vay Ngân hàng: Việc xác nhận nợ tiến hành đồng thời với việc xác nhận về tiền gởi ngân hàng. Cần lưu ý phải gửi thư xác nhận tất cả các ngân hàng mà đơn vị có giao dịch. Mẫu thư xác nhận bao gồm các đề nghị xác nhận tiền gởi ngân hàng, các khoản vay và các giao dịch khác như bảo lãnh, thế chấp…
Đối với các chủ nợ khác: Kiểm toán viên đề nghị xác nhận về ngày vay, thời hạn trả, số dư cuối kỳ, lãi suất, ngày trả lãi…
Đối với các khoản nợ có thế chấp: kiểm toán viên đề nghị chủ nợ xác nhận, sau đó đối chiếu với sổ sách của đơn vị. Có thể đề nghị chủ nợ cho biết ý kiến về sự chấp hành của đơn vị đối với hợp đồng thế chấp.
Đối với các trái phiếu do đơn vị phát hành: kiểm toán viên đề nghị người ủy thác xác nhận về các thông tin liên quan đến trái phiếu như ngày đáo hạn, lãi suất, giá trị trái phiếu đang lưu hành tại thời điểm khóa sổ.
− Kiểm tra chứng từ của các
nghiệp vụ vay và thanh toán
Thu thập các chứng từ nhận tiền như phiếu thu, giấy báo có ngân hàng… và những chứng từ thanh toán như phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng… Sau đó kiểm toán viên đối chiếu các tài liệu liên quan như hợp đồng, biên bản đối chiếu công nợ, hoặc bảng sao kê của ngân hàng. Ngoài ra, dựa vào sổ chi tiết thanh toán nợ vay, kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết theo từng khoản vay.
− Kiểm tra việc tính toán chi
phí lãi vay
Kiểm toán viên kiểm tra việc tính toán chi phí lãi vay có chính xác không bằng cách kiểm tra các chứng từ thanh toán lãi vay và xem xét tình hình trả lãi vay trên các thư xác nhận. Việc kiểm tra chi tiết chi phí lãi vay vừa cung cấp bằng chứng về sự phát sinh, ghi chép chính xác chi phí này và còn hỗ trợ cho kiểm toán viên có thêm bằng chứng về sự hiện hữu, nghĩa vụ và đầy đủ của các khoản vay.
Lưu ý khi kiểm tra chi phí lãi vay do phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá bán thấp hơn mệnh giá) hoặc có phụ trội (giá bán cao hơn mệnh giá) là việc ghi nhận chi phí lãi vay vào chi phí tài chính. Trong trường hợp này, chi phí tài chính phải trừ đi hoặc cộng thêm khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội.
Trường hợp lãi vay phát sinh từ trái phiếu do đơn vị phát hành và giao cho người ủy thác thực hiện, kiểm toán viên chỉ cần xin xác nhận trực tiếp của người ủy thác.
− Xem xét việc tuân thủ các
cam kết trong hợp đồng tín dụng
Đối với những khoản vay lớn hoặc những trường hợp phát hành trái phiếu, đơn vị có thể phải thực hiện một số cam kết về việc đảm bảo tình hình tài chính, đó có thể là phải duy trì vốn lưu chuyển thuần cao hơn một mức tối thiểu, giới hạn việc phân chia cổ tức, cấm không được vay thêm nợ dài hạn…
Nếu đơn vị vi phạm các cam kết có thể sẽ gặp khó khăn nghiêm trọng. Do đó, kiểm toán viên phải tìm hiểu về các giới hạn còn hiệu lực với đơn vị, để xem chúng có tuân thủ hay không, và đơn vị có những hành động thích hợp khi có bằng chứng cam kết là vi phạm hay không
− Xem xét tính hợp pháp của
việc phát hành trái phiếu
Thông thường việc phát hành trái phiếu phải được sự đồng ý của Hội đồng quản trị, và phải tuân thủ các quy định của pháp luật. Để xem xét việc phát hành trái phiếu có được phê chuẩn đúng đắn hay không, kiểm toán viên cần nghiên cứu biên bản họp hội đồng quản trị, hoặc đại hội cổ đông. Kiểm toán viên cũng cần đối chiếu lại với điều lệ công ty và pháp luật hiện hành về thẩm quyền phát hành trái phiếu, cũng như xem xét về sự tuân thủ đối với các điều kiện và thể thức phát hành.
− Kiểm tra việc trình bày và
công bố đối với các khoản vay Thường gồm những vấn đề sau:
Khi trình bày các khoản vay trên báo cáo tài chính cần tách biệt nợ ngắn hạn và nợ dài hạn. Do đó, kiểm toán viên cần kiểm tra các khoản nợ dài hạn cuối kỳ, nếu khoản nào đến hạn trong năm sau thì phải trình bày trong nợ ngắn hạn (mục vay và nợ ngắn hạn) và được thuyết minh là nợ dài hạn đến hạn trả, trừ những trường hợp khác được quy định bởi chuẩn mực kế toán.
Các khoản vay từ các bên liên quan cần được công bố trên thuyết minh báo cáo tài chính.
Những khoản vay có thế chấp cần được công bố.
Các giới hạn bắt buộc trong hợp đồng vay dài hạn cần công bố, thí dụ giới hạn về việc phân phối cổ tức.
CHƯƠNG III. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ VAY