2.1.1.1. Nội dung chi phí
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của những nguyên vật liệu cấu thành nên thực thể sản phẩm. Bao gồm nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ và các vật liệu khác.
Nguyên vật liệu là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất của Công ty, chủng loại đa dạng, phong phú được cung cấp từ nhiều nguồn khác nhau, có tính năng, tác dụng khác nhau.
Bảng 2.1: Danh mục nguyên vật liệu và nguồn cung ứng
STT Tên nguyên vật liệu Đơn vị tính Nguồn cung ứng
1 Gạo Kg Nội địa
2 Sắn Kg Nội địa
3 Muối Kg Nội địa
4 Đường trắng Kg Nội địa
5 Men Kg Nội địa
6 Cam thảo Kg Nội địa
7 Axit chanh Kg Nội địa
8 Táo mèo Kg Nội địa
9 Chai Cái Nội địa
10 Vỏ hộp Cái Nội địa
11 Nút nhôm Cái Nội địa
12 Sansuper Lít Nhập ngoại
13 Termamyl Kg Nhập ngoại
14 Enzim Kg Nhập ngoại
2.1.1.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
6211 Chi phí NVLtt Phân xưởng cồn
` 6212 Chi phí NVLtt Phân xưởng rượu
- Tài khoản 152: Nguyên vật liệu
15211: Gạo 15212: Men 15213: Đường trắng 15214: Cam thảo 1522: Nguyên vật liệu phụ 15221: Nguyên liệu làm mờ 15222: Nguyên vật liệu in chai 15223: Nguyên vật liệu pha chế 1523: Nhiên liệu
15231: Than đá 15232: Xăng dầu 1528: Nguyên vật liệu khác
* Kết cấu và nội dung phản ánhTK 621 - Bên Nợ:
Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.
- Bên Có:
Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang” chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm.
Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho. Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ.
2.1.1.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp* Chứng từ sử dụng * Chứng từ sử dụng
- Các phiếu chi
- Bảng kê nguyên vật liệu
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho. - Hóa đơn giá trị gia tăng
- Phiếu đề nghị lĩnh vật tư
* Các sổ sử dụng
- Sổ quỹ tiền mặt
- Sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng - Sổ chứng từ ghi sổ
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ
- Sổ chi tiết sản xuất kinh doanh TK 621 - Sổ cái TK 621.
* Quy trình ghi sổ
Cuối tháng căn cứ vào Phiếu xuất kho và Báo cáo sử dụng vật tư tại các Phân xưởng kế toán vật tư xác định số lượng vật liệu thực dùng lập Bảng tính giá vật liệu xuất cho từng bộ phận sử dụng khác nhau. Trên cơ sở đó lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho toàn Công ty.
Khi có nhu cầu sản xuất các phân xưởng có nhu cầu sẽ gửi Phiếu đề nghị lĩnh vật tư. Khi được Giám đốc và trưởng phòng bộ phận cung ứng vật tư phê duyệt kế toán sẽ lập Phiếu xuất kho. Thủ kho chỉ được phép xuất kho khi đã có đủ chữ ký của hai người kể trên và ghi số lượng thực xuất trên Phiếu xuất kho. Số lượng thực xuất không được lớn hơn số lượng yêu cầu. Phiếu xuất kho sẽ được lưu làm ba liên: một liên lưu tại phòng vật tư, một liên lưu tại kho và một liên lưu tại phòng kế toán.
Cuối tháng căn cứ vào số liệu trên sổ và các chứng từ kế toán tính giá trị nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho.
Tính giá nguyên vật liệu nhập kho
Trị giá thực tế Giá mua thực Thuế Chi phí Các khoản nguyên vật liệu = tế chưa thuế + nhập khẩu + phát sinh – giảm trừ nhập kho GTGT TTĐB
nguyên vật liệu = công cụ dụng cụ thực tế + công chế biến nhập kho xuất chế biến
- Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công:
Trị giá thực tế Trị giá nguyên vật liệu Chi phí gia Chi phí nguyên vật liệu = công cụ dụng cụ thực tế + công chế biến + giao dịch nhập kho xuất chế biến
- Đối nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần
Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho là giá được các bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp thuận.
Tính giá nguyên vật liệu xuất kho
Công ty tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Theo phương pháp này kế toán phải tính đơn giá bình quân gia quyền tại thời điểm cuối kỳ, sau đó lấy số lượng vật tư xuất kho nhân với đơn giá bình quân đã tính.
Trị giá NVL + Trị giá NVL Đơn giá bình tồn đầu kỳ nhập trong kỳ =
quân cả kỳ dự trữ Khối lượng NVL + Khối lượng NVL tồn đầu kỳ nhập trong kỳ Trị giá nguyên vật liệu = Số lượng vật liệu Đơn giá bình xuất kho xuất kho quân cả kỳ dự trữ Ví dụ: Trong tháng 8/2012 Công ty có số liệu như sau:
Bảng 2.2: BẢNG TỔNG HỢP NHẬP- XUẤT- TỒN
Tháng 8/2012
Tên
hàng Số Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
lượng Giá trị lượngSố Giá trị lượngSố Giá trị lượngSố Giá trị
Gạo 386 3717180 1000 9530000 500 4779000 886 8468180
Đường 248 4042400 500 8100000 300 4869900 448 7272500
…… ….... ……… ……. ………. ……
….. ……….. …... …...
Cộng 76599456 140265800 124056800 92808456
3717180 + 9530000
Đơn giá gạo xuất = = 9558 dùng trong tháng 386 + 1000
4042400 + 8100000
Đơn giá đường xuất = = 16233 dùng trong tháng 248 + 500
483840 + 780000
Đơn giá muối xuất = = 2585 dùng trong tháng 189 + 300
- Giá trị vật liệu xuất trong tháng : 124056800
Biểu 2.1: Phiếu xuất kho số 155
Công ty CP Rượu Bia Nước Mẫu số 01- VT giải khát Aroma Theo QĐ số 15/QĐ BTC Ngày 20/03/2006 BTC
Số 155
Nợ TK621 Có TK 152 Họ tên người nhận hàng: Hoàng Thị Quỳnh
Lý do xuất kho: Xuất để sản xuất cồn Xuất tại kho : vật liệu 1
Số TT Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm Mã số Đơn vị
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất 1 Gạo 1221 Kg 500 500 9.558 4.779.000 2 Đường 1222 Kg 300 300 16.223 4.869.900 3 Muối 1223 Kg 100 100 2..585 258.500 Cộng 9.907.400
- Tổng số liền ( viết bằng chữ): Chín triệu chín trăm linh bảy nghìn bốn trăm đồng chẵn.
- Sổ chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 31 tháng 08 năm 2012
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
Căn cứ vào số lượng thực xuất trên phiếu xuất kho kế toán nguyên vật liệu tính ra giá trị nguyên vật liệu xuất kho cho từng phân xưởng và ghi vào Bảng tính giá nguyên vật liệu xuất rồi chuyển tới kế toán giá thành ghi vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Bảng 2.3: BẢNG TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU XUẤT
Tháng 8/2012
STT Tên vật liệu Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Gạo 500 9558 4779000
2 Táo mèo 160 18035 2885600
3 Cam thảo 145 12025 1743625
……. ……… …….. …….. ……….
Cộng 124056800
Cuối tháng kế toán dựa trên các chứng từ gốc tính và phân bổ các loại chi phí. Kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu và kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành cho sản phẩm. Sau đó kế toán lập Chứng từ ghi sổ đồng thời ghi vào sổ kế toán chi tiết toán TK 621. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ vừa lập kế toán ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó kế toán ghi vào sổ cái TK 621. Các chứng từ gốc sau khi dùng để lập Chứng từ ghi sổ được dùng làm căn cứ để ghi vào Sổ quỹ hoặc Sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng.
Cuối tháng kế toán khóa sổ, tính số phát sinh bên nợ và bên có của Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ quỹ, Sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng và Sổ cái.
Biểu 2.2: SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
Tháng 08 quý 3 năm 2012 - Bộ phận sản xuất sản phẩm: Phân xưởng cồn
- Sản phẩm : Cồn - Tài khoản : 621
Chứng từ Diễn giải Tài
khoản Ghi Nợ TK 621 Ghi có TK 621 Số hiệu Ngày tháng Chi phí vật liệu chính Chi phí vật liệu phụ Chi phí nhiên liệu Chi phí vật liệu khác Cộng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Dư đầu kỳ - PXK số 155 03/08
Chi phí nguyên vật liệu
sxsp 152 …… ……… ……… ………. 9.907.400
31/08 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 154 ……… ………... ………. ………. 9.907.400
Cộng phát sinh 9.907.400 9.907.400 Dư cuối kỳ - Ngày 31 tháng 08 năm 2012 Người ghi sổ ( Đã ký) Kế toán trưởng ( Đã ký) Giám đốc ( Đã ký)
Căn cứ vào Phiếu xuất kho số 155 kế toán lập Chứng từ ghi sổ :
Biểu 2.3: Chứng từ ghi sổ số 368
Đơn vị: Công ty CP Rượu Bia Nước Mẫu số: S02a - DN
Giải khát Arroma Theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Địa chỉ: Hưng Yên Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 368
Ngày 03 tháng 08 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp 621 152 9.907.400 Cộng 9.907.400 Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 08 năm 2012 Người lập ( Đã ký) Kế toán trưởng ( Đã ký) Biểu 2.4: Chứng từ ghi sổ số 376
Giải khát Arroma Theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Địa chỉ: Hưng Yên Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 376
Ngày 31 tháng 08 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Kết chuyển chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp 154 621 9.907.400 Cộng 9.907.400 Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 08 năm 2012 Người lập ( Đã ký) Kế toán trưởng ( Đã ký)
Biểu 2.5: Sổ cái TK 621
Đơn vị: Công ty CP Rượu Bia Nước giải khát Aroma Mẫu số: S02a - DN Địa chỉ: Hưng Yên Theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán chứng từ ghi sổ) Tháng 08/2012
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải Số hiệuTK
đối ứng
Số tiền Ghi chú
Số
hiệu Ngày tháng Nợ Có
Dư đầu kỳ -
31/08 368 03/08 Chi phí nguyên vật liệu để sx cồn 152 9907400
31/08 378 31/08 Kết chuyển chi phí NVL 154 9907400
Cộng phát sinh 9907400 9907400
Dư cuối kỳ -
Ngày 31 tháng 08 năm 2012
2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp2.1.2.1. Nội dung chi phí 2.1.2.1. Nội dung chi phí
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Cụ thể ở Công ty CP Rượu Bia Nước giải khát Aroma gồm có: Tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp, tiền thưởng và các khoản bảo hiểm theo tỷ lệ quy định.
Bảng 2.4 : Cơ cấu lao động tại Công ty năm 2012
STT Phân loại Số lượng (người) Tỷ trọng (%)
1. 2. 3. 4. Tổng số lao động *Theo giới tính - Nam - Nữ *Theo hình thức làm việc
- Lao động gián tiếp - Lao động trực tiếp *Theo trình độ - Đại học và cao đẳng - Trung cấp - Tốt nghiệp THPT *Theo độ tuổi - Dưới 30 - Từ 31 – 45 - Từ 46 - 55 1225 600 625 324 901 756 285 184 655 372 198 100 48,98 51,02 26,45 73,55 61,71 23,26 15,03 53,47 30,37 16,16
Bên cạnh việc trả lương để bù hoàn sức lao động mà người lao động bỏ ra, trả thưởng để khuyến khích người lao động công ty còn xây dựng các quỹ trợ cấp gồm có : BHXH, BHYT, BHTN. Ngoài ra công ty còn có nguồn kinh phí công đoàn dùng cho hoạt động công đoàn hàng tháng. Việc hình thành các quỹ này thể hiện sự quan tâm của toàn xã hội cũng như doanh nghiệp đối với người lao động.
- BHXH: Là một chính sách kinh tế xã hội quan trọng của Nhà Nước. BHXH thực hiện chức năng đảm bảo cho người lao động và gia đình họ gặp rủi ro xã hội như: ốm đau, thai sản, tai nạn lao động…
- BHYT: Là bảo trợ cho người tham gia BHYT về các khoản như: khám chữa bệnh, tiền viện phí, thuốc…Người tham gia BHYT sẽ được hỗ trợ một phần kinh phí. - Quỹ KPCĐ: Là quỹ tài trợ cho hoạt động công đoàn ở các cấp theo chế độ hiện hành. Kinh phí này do doanh nghiệp xác lập và chi tiêu theo chế độ quy định
- BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp là khoản hỗ trợ tài chính tạm thời dành cho những người bị mất việc mà đáp ứng đủ yêu cầu theo Luật định.
Tỉ lệ trích nộp :
Đối tượng Người sử dụng lao
động Người lao động Tổng BHXH 17% 7% 24% BHYT 3% 1,5% 4,5% KPCĐ 2% _ 2% BHTN 1% 1% 2% Tổng 23% 9,5% 32,5%
Công ty trả lương cho người lao động theo hình thức lương thời gian. Theo hình thức này tiền lương trả cho người lao động được tính theo thời gian làm việc, cấp bậc và thang lương theo tiêu chuẩn Nhà Nước quy định. Tùy theo yêu cầu và khả năng quản lý thời gian lao động của doanh nghiệp, việc tính trả lương theo thời gian được tính theo công thức sau:
Lương = Lương tối * Hệ số lương + Lương làm + Phụ cấp + Thưởng tháng thiểu cấp bậc thêm giờ
Lương cơ bản = Lương tối thiểu * Hệ số lương cấp bậc Lương ngày = Lương cơ bản / 26
Đơn giá lương giờ = Lương cơ bản / (26*8)
*Lương làm thêm giờ :
Lương làm thêm giờ = Đơn giá lương giờ x Tỉ lệ tính lương ngoài giờ Tỷ lệ lương ngoài giờ làm: - Ngoài giờ hành chính : 150%
Công ty không trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất mà hàng tháng khi có phát sinh chi phí thì tính luôn vào tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất tức là trực tiếp hạch toán vào chi phí sản xuất trong tháng.
2.1.2.2. Tài khoản sử dụng
TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp
6221 Chi phí nhân công trực tiếp Phân xưởng cồn 6222
6223 Chi phí nhân công Phân xưởng phục vụ
TK 334 : Phải trả cho người lao động
3341 : Phải trả người lao động trực tiếp làm mờ 3342 : Phải trả người lao động trực tiếp in chai 3343 : Phải trả lương người lao động pha chế 3344 : Phải trả người lao động trực tiếp chiết chai 3345 : Phải trả lương bộ phận quản lý xưởng 3346 : Phải trả lương bộ phận bán hàng 3347 : Phải trả lương bộ phận quản lý 3348 : Phải trả người lao động khác
TK 338 Phải trả, phải nộp khác
3382 Kinh phí công đoàn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế
3389 Bảo hiểm thất nghiệp
* Kết cấu và nội dung TK 622 Bên Nợ :
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có : - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
- Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ.
* Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công ( 01a-ĐTL)
- Bảng chấm công làm thêm giờ ( 01b-LĐTL) - Bảng thanh toán tiền lương (02-LĐTL) - Bảng thanh toán tiền thưởng (03-LĐTL)
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương (10-LĐTL)