a. Thủ tục chung:
Thủ tục 1: Xem xét các nguyên tắc, chính sách kế toán áp dụng tại đơn vị:
Mục tiêu: Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng so với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Sau khi đã thu thập đầy đủ các tài liệu cần thiết về khoản mục Tiền, KTV tiến hành kiểm tra các nguyên tắc kế toán nhất quán với năm trước. Bởi nó ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC của đơn vị. Các nhà đầu tư, các cấp quản lý Nhà nước sử dụng BCTC để ra các quyết định kinh tế. Do đó, đòi hỏi bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng phải tuân thủ theo một chuẩn mực thống nhất và nguyên tắc kế toán nhất định. Nếu doanh nghiệp không áp dụng các nguyên tắc kế toán nhất quán so với năm trước, các thông tin tài chính không thể so sánh được giữa các năm và giữa các doanh nghiệp với nhau. Vì vậy, việc kiểm tra các nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp áp dụng là thủ tục quan trọng cho các thử nghiệm chi tiết được thực hiện sau này.
- Đồng thời KTV cũng tiến hành kiểm tra nội dung hạch toán thông qua việc xem
xét chính sách kế toán của đơn vị, cách hạch toán nghiệp vụ tăng giảm Tiền. Đồng thời đối chiếu với thuyết minh BCTC năm trước để tìm ra sai lệch.
Thủ tục 2: Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Luận văn tốt nghiệp 45 SVTH: Trần Quốc Đạt - Trong thủ tục này, KTV dựa vào bảng CĐKT để so sánh, đối chiếu với số dư khoản mục Tiền trên bảng CĐPS:
Nhận xét: Từ bảng đối chiếu do KTV lập ra, ta thấy rằng trong năm 2013 số dư khoản mục Tiền và TGNH được kiểm kê tại đơn vị là 57.283.581.617 đúng với giá trị mà KTV đã điều chỉnh, điều đó cho thấy doanh nghiệp đã áp dụng đúng các nguyên tắc kế toán, không sai phạm chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
b. Thủ tục phân tích:
Mục tiêu: Đánh giá sự biến động để tìm ra biến động bất thường của tiền.
Thủ tục 1: So sánh số dư tiền và khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường.
- Nhằm đạt được sự giải trình hợp lý về tình hình biến động của khoản mục Tiền tại
Công ty, KTV tiến hành tính toán sự khác biệt giữa số dư năm nay với số dư năm
ĐVT: đồng
Đơn vị Điều chỉnh Việt Mỹ
Tiền mặt 8,336,776,343 - 8,336,776,343 4,493,535,165
V V0
Tiền gửi ngân hàng 48,946,805,274 - 48,946,805,274 23,472,684,104
V V0
Cộng 57,283,581,617 - 57,283,581,617 27,966,219,269
V0: Đối chiếu báo cáo năm ngoái
V: Đối chiếu cân đối kế toán, sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh Số cuối năm
Số đầu năm WP ref: BA0
Client: ABC Prepared by: Tuyết Chinh Date:01/03/2014 Period ended: 31/12/13 Reviewed by: Date:
Reviewed by: Subject: Tiền và các khoản tương đương tiền
Luận văn tốt nghiệp 46 SVTH: Trần Quốc Đạt trước, qua đó phát hiện những biến động bất thường, tìm hiểu nguyên nhân, KTV cũng dựa trên những tài liệu như sổ chi tiết, sổ cái, báo cáo kiểm toán năm trước, bảng CĐPS và so sánh số liệu trong bảng CĐKT.
- Kết quả của thủ tục này được thể hiện dưới đây:
Số tiền Tiền mặt TGNH Số đầu năm 4.493.535.165 23.472.684.104 Số cuối năm 8.336.776.343 48.946.805.274 Chênh lệch 3.843.241.178 25.474.121.170 Tỷ lệ 85% 108,5%
Phân tích: Tiền gửi ngân hàng tăng đáng kể 108,5% (tương ứng với 25.474.121.170 đồng) do Công ty thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn, doanh thu từ các hoạt động tài chính bằng hình thức chuyển khoản tăng.
Nhận xét: Tình hình biến động là trung thực, hợp lý.
Thủ tục 2: Tiếp theo, KTV dựa vào Sổ cái tài khoản tiền và các khoản tương đương tiền lập bảng số phát sinh bên nợ và bên có từ tháng 1 đến tháng 12 tại công ty.
Cụ thể như sau:
Luận văn tốt nghiệp 47 SVTH: Trần Quốc Đạt
Tiền mặt:
Nhận xét: Số tiền phát sinh tương đối đồng đều giữa các tháng, tuy nhiên tháng 4, 5 và 9 có các nghiệp vụ phát sinh lớn, chủ yếu là khách hàng trả tiền hàng (10.4% và 10.2%) và trả tiền nhà cung cấp, chi nộp tiền vào ngân hàng (9.4% và 10.4%). Số dư
Tháng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tỷ lệ phát sinh Nợ (%) Tỷ lệ phát sinh Có(%) 1 7.291.037.491 6.830.248.320 8,0 8,3 2 6.271.945.720 8.748.730.139 6,8 7,8 3 8.440.242.021 6.910.375.012 9,2 7,9 4 9.482.849.110 8.228.002.374 10,4 9,4 5 9.374.390.153 5.692.024.194 10,2 6,5 6 6.859.203.284 6.710.309.134 7,5 7,6 7 6.299.137.421 8.294.302.442 6,9 9,4 8 5.272.940.147 6.193.740.374 5,8 7,1 9 7.299.207.302 9.103.031.839 8,0 10,4 10 7.591.001.732 6.246.248.247 8,3 7,1 11 9.061.897.406 7.628.101.371 9,9 8,7 12 8.372.401.352 7.187.899.515 9,1 8,2 Cộng 91,616,253,139 87,773,011,961 100,0 100,0
“Trích Bảng cân đối số phát sinh năm 2013 Công ty ABC”
Luận văn tốt nghiệp 48 SVTH: Trần Quốc Đạt tiền mặt cuối kỳ lớn là vào cuối năm cần dự trữ lượng tiền mặt lớn để chi trả cho nhà cung cấp, chi lương và thưởng lễ Tết cho nhân viên.
Tiền gửi ngân hàng:
Tháng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tỷ lệ phát sinh Nợ (%) Tỷ lệ phát sinh Có (%) 1 1.139.382.057.359 1.392.344.789.056 8,2 10,0 2 1.243.523.402.553 1.214.587.398.624 9,0 8,8 3 1.233.920.052.445 1.149.895.232.452 8,9 8,3 4 1.282.950.257.385 1.248.734.831.402 9,2 9,0 5 1.186.328.492.032 1.083.743.814.924 8,5 7,8 6 1.343.027.473.493 1.123.459.876.544 9,7 8,1 7 1.122.258.205.383 1.456.647.048.672 8,1 10,5 8 1.211.234.512.398 1.023.489.045.895 8,7 7,4 9 904.890.345.098 989.456.782.367 6,5 7,1 10 1.011.236.789.456 1.045.375.432.245 7,3 7,5 11 988.394.816.678 978.167.583.472 7,1 7,0 12 1.235.984.578.936 1.171.755.026.392 8,9 8,4 Cộng 13.903.130.983.216 13.877.656.862.045 100,0 100,0 ĐVT: đồng
Luận văn tốt nghiệp 49 SVTH: Trần Quốc Đạt
Nhận xét: Phát sinh giữa các tháng nhìn chung tương đối đồng đều, chỉ có tháng 9 số phát sinh nợ khá thấp (6,5%) do nhiều khách hàng chưa chuyển khoản tiền mua hàng và cung cấp dịch vụ đúng hạn.
Thủ tục 3: Phân tích tỷ suất khả năng thanh toán nhanh so với năm trước:
Chỉ tiêu Năm trước Năm nay
Tiền & các khoản
tương đương tiền 27.966.219.269 57.283.581.619
Nợ ngắn hạn 389.022.824.279 422.485.895.499
Khả năng thanh toán
nhanh 7,2% 13,6%
Nhận xét: Khả năng thanh toán nhanh khá tốt so với năm trước, cho thấy khả năng thanh toán ngay các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp năm nay khả quan hơn so với năm trước.
c. Thử nghiệm chi tiết:
Thử nghiệm 1: Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền và các khoản tương đương tiền tại các quỹ và ngân hàng tại ngày khóa sổ, tiến hành đối chiếu với các số dư trên Sổ chi tiết, Sổ Cái và BCTC:
- Mục đích của thử nghiệm: Đảm bảo các khoản tiền và tương đương tiền là có thực; thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp; được hạch toán và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ; và được trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ hiện hành.
- Dưới đây là bảng tổng hợp số dư tiền mặt và TGNH tại ngày khóa sổ:
Luận văn tốt nghiệp 50 SVTH: Trần Quốc Đạt Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ Tăng Giảm Tiền mặt 4.493.535.165 91.616.253.139 87.773.011.961 8.336.776.343 TGNH 23.472.684.104 13.903.130.983.216 13.877.656.862.045 48.946.805.274 Tổng cộng 27.966.219.269 13.994.747.236.355 13.965.429.874.006 57.283.581.617
Nhận xét: Số dư tiền mặt, TGNH tại thời điểm khóa sổ 31/12/2013 là trung thực và hợp lý, được ghi chép đầy đủ và chính xác trên BCTC.
Thử nghiệm 2: Kiểm tra số dư Tiền mặt thực tế và đối chiếu sổ sách
- Thu thập biên bản kiểm kê quỹ Tiền mặt của công ty nhằm đảm bảo tính hiện hữu
của số dư Tiền mặt tại thời điểm 31/12/2013:
Luận văn tốt nghiệp 51 SVTH: Trần Quốc Đạt
Đơn vị: Cty TNHH ABC (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC
Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Số 12/2013
BIÊN BẢN KIỂM KÊ TIỀN MẶT
Hôm nay, vào lúc 9 giờ 00 ngày 31 tháng 12 năm 2013. Chúng tôi gồm:
Ông Phạm Văn A Chức vụ: Giám đốc
Bà Dương Thị B Chức vụ: Kế toán trưởng
Bà Trần Thị C Chức vụ: Thủ quỹ
Tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt có đến hết ngày 31/12/2013 tại phòng Kế toán Công ty Hoa Sen Vàng số tiền tồn quỹ thực tế như sau:
STT Diễn giải Số lượng Số tiền
I Số dư theo sổ quỹ x 8.336.776.343
II Số kiểm kê theo thực tế x 8.336.777.000
Trong đó: 1 Loại 500,000 đ 9.964 4.892.000.000 2 Loại 200,000 đ 9.977 1.995.400.000 3 Loại 100,000 đ 8.690 869.000.000 4 Loại 50,000 đ 6.940 347.000.000 5 Loại 20,000 đ 4.774 95.480.000 6 Loại 10,000 đ 3.654 36.540.000
Luận văn tốt nghiệp 52 SVTH: Trần Quốc Đạt
7 Loại 5,000 đ 1.896 9.480.000
8 Loại 2,000 đ 674 1.348.000
9 Loại 1,000 đ 431 431.000
10 Loại 500 đ 196 98.000
III Chênh lệch (III=I-II) x (657)
Thừa/ thiếu: Thừa 657 đồng.
Lý do: Trong quá trình thu chi số lẻ không thu chi được. Biên bản kết thúc vào lúc 11 giờ 30 cùng ngày.
Chúng tôi cam đoan số tiền trên là đúng sự thật. Nếu có sai sót chúng tôi xin chịu mọi trách nhiệm pháp luật.
Kế toán trưởng Thủ quỹ Giám đốc
(đã ký) (đã ký) (đã ký)
Dương Thị B Trần Thị C Phạm Văn A
- Chọn mẫu một số nghiệp vụ thu chi tiền mặt kiểm tra tính liên tục và bất thường của chứng từ ( phiếu thu, phiếu chi và các hóa đơn đính kèm):
Luận văn tốt nghiệp 53 SVTH: Trần Quốc Đạt
ĐVT: đồng
Chọn một số nghiệp vụ kiểm tra chứng từ chi tiết tài khoản tiền mặt:
Ngày tháng Số hiệu Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Chứng từ
05/01/2013 PTMS/01/003 Tina - Thu lại tiền biếu khách 04/01 1111V-000 138 15,000,000 PT, GHU
06/01/2013 PTMS/01/007 A.Toán - Hoàn tạm ứng 03/01 1111V-000 141 20,000,000 PT, GHU 11/01/2013 BTHS/01/009 A.Sơn - Thu tiền CLTG (ACB) 1111V-000 138 25,500,195 PT, GHU
13/01/2013 PTMS/01/024 A.Hy - Hoàn tạm ứng 13/1 1111V-000 141 30,000,000 PT, GHU
17/01/2013 PTMS/01/031 A.Sơn - Hoàn tạm ứng 1111V-000 138 52,893,345 PT, GHU
20/01/2013 PTMS/01/039 Cẩm - Hoàn tạm ứng 5/1+6/1 1111V-000 141 20,700,000 PT, GHU
20/01/2013 PTMS/01/040 Nghĩa - Hoàn tạm ứng 6/1 1111V-000 141 50,000,000 PT, GHU 31/01/2013 PTMS/01/047 Anh Sơn - Hoàn tạm ứng 1111V-000 138 79,174,400 PT, GHU
01/02/2013 PTMS/02/001 A.Sơn - Hoàn tạm ứng 1111V-000 138 70,000,000 PT, GHU 03/02/2013 PTMS/02/005 Tina - Hoàn lại tiền HH (LTC- TN) 1111V-000 138 50,000,000 PT, GHU
03/02/2013 PTMS/02/007 Nghĩa - Hoàn tạm ứng 30/01 1111V-000 141 50,000,000 PT, GHU
14/02/2013 PTMS/02/019 Hy - Hoàn tạm ứng 30/01 1111V-000 141 30,000,000 PT, GHU
15/02/2013 PTMS/02/020 Nghĩa -Hoàn tạm ứng 03/02 1111V-000 141 50,000,000 PT, GHU
24/02/2013 PTMS/02/031A.Hy -Hoàn tạm ứng 14/02 1111V-000 141 30,000,000 PT, GHU 05/03/2013 PTMS/03/008Nghĩa -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 50,000,000 PT, GHU
06/03/2013 PTMS/03/011C.Duyên -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 15,000,000 PT, GHU 06/03/2013 PTMS/03/013Hòa -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 55,000,000 PT, GHU
08/03/2013 PTMS/03/018A.Hy -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 30,000,000 PT, GHU
14/03/2013 PTMS/03/027Nghĩa -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 50,000,000 PT, GHU
19/03/2013 PTMS/03/035A.Hy -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 30,000,000 PT, GHU
23/03/2013 PTMS/03/040C.Duyên -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 15,000,000 PT, GHU 23/03/2013 PTMS/03/041Nghĩa -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 50,000,000 PT, GHU
29/03/2013 PTMS/03/048 A.Hy -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 30,000,000 PT, GHU 30/03/2013 PTMS/03/052A.Sơn -Hoàn tạm ứng 1111V-000 138 49,050,000 PT, GHU
09/04/2013 PTMS/04/011Nghĩa -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 50,000,000 PT, GHU
20/04/2013 PTMS/04/022A.Hy -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 30,000,000 PT, GHU
23/04/2013 PTMS/04/027Nghĩa -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 50,000,000 PT, GHU
24/04/2013 PTMS/04/031A.Sơn -Hoàn tạm ứng 1111V-000 138 19,878,936 PT, GHU 27/04/2013 PTMS/04/036Thùy Trâm -Hoàn tạm ứng 1111V-000 141 52,000,000 PT, GHU
15/04/2013 CPHSV CÔNG TY CP ĐẦU TƯ HSV CHO TNHH HSV MƯỢN1111V-888 3388 50,000,000,000 HD, PT
11/10/2013 BTHS/01/012 A.Sơn - Tạm ứng bằng TM (HH) 138 1111V-000 700,000,000 PC
13/10/2013 BTHS/01/008 Tina - Chi HH (BL) 138 1111V-000 100,800,000 PC 20/11/2013 BTHS/01/026 Liễu - Chi lương CB CNV 334 1111V-000 288,450,000 PC, BL
27/12/2013 PCMS/04/088 Lệ -Chi lương CNV 334 1111V-000 284,070,018 PC, BL
27/12/2013 SON Tạm ứng tiền mặt PHẠM ANH SƠN 138 1111V-888 10,000,000,000 PC
PC: Phiếu chi PT: Phiếu thu GHƯ: Giấy hoàn ứng HD: Hợp đồng mượn tiền BL: Bảng lương
Client: ABC Prepared by: Tuyết Chinh Date:01/03/2014
Period ended: 31/12/13 Reviewed by: Date:
Reviewed by: Subject: Tiền mặt
Luận văn tốt nghiệp 54 SVTH: Trần Quốc Đạt
Nhận xét: Sau khi đối chiếu, không có sự chênh lệch, các nghiệp vụ thu chi đều có đầy đủ chứng từ. Phiếu chi, phiếu thu của đơn vị đều được đánh số liên tục, có đầy đủ chữ ký của người xét duyệt.
- Đối chiếu số dư trên sổ chi tiết cũng như sổ cái với biên bản kiểm kê tiền mặt nhằm kiểm tra sự khớp đúng số liệu giữa các sổ sách có liên quan:
Kết luận: Chênh lệch không đáng kể, số liệu sổ chi tiết phù hợp số kiểm tra.
Thử nghiệm 3: Kiểm tra số dư các tài khoản ngân hàng, kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán đối với các số dư tiền có gốc ngoại tệ tại thời điểm khóa sổ thông qua thư xác nhận của ngân hàng.
- KTV tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ thu chi TGNH để kiểm tra:
ĐVT: đồng
Theo sổ cái Theo kiểm kê Chênh lệch
Tiền mặt (VND) 8,336,776,343 8,336,777,000 657 Tiền mặt ngoại tệ - - - Tổng cộng 8,336,776,343 8,336,777,000 657
Số tiền
Client: ABC Prepared by: Tuyết Chinh Date:01/03/2014 Period ended: 31/12/13 Reviewed by: Vân Date:
Reviewed by: Subject: Tiền mặt
Luận văn tốt nghiệp 55 SVTH: Trần Quốc Đạt
ĐVT: đồng
Chọn một số nghiệp vụ kiểm tra chứng từ chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng:
09/01/2013
1121V-STB
CTY TNHH DVVTB VET SAO (VN) HBHoan tra tien khach hang
ung truoc ngay 02/11/2011 1121V-020331 271,065,480 12/01/2013 1121V-STB CTY TNHH DVVTB VET SAO (VN) HBHoan tra tien dat coc ngay 02/11/2011 1121V-020331 244,543,500 10/01/2013 1121V-AGR DNTN Hải Long chi trả tiền đất 1121V-040144 800,000,000 28/02/2013
3945_1122U-ACB
TU CITI BC MIC0212EDP45673, PHI NN:40USD,
INV:S2644/NMRF, M/S.MRF LTD 1122U-010131 14,023,575,712 04/01/2013 100_1122U-STB BAO CO DP XUAT INV NO.S2601/NMRF-CTY HOA SEN VANG 1122U-020131 13,772,473,344 19/01/2013 1370_1122U-STB BAO CO DP XUAT INV NO.S2625/NMRF-CTY HOA SEN VANG 1122U-020131 14,191,532,704 23/03/2013 5914_1122U-STB BAO CO DP XUAT INV NO.S2659/NMRF-CTY HOA SEN VANG 1122U-020131 12,413,288,051 13/12/2013 7379_1122U-VTB RM - Inward CA credit,TK : 940112041300002 1122U-050131 31,537,433,933 20/03/2013
1121V-AGR (VAY)
Thanh toan dot 2 HD: P2531:6.286.896.000 & P 2534 : 4.500.000.000 ,
cty CS Phú Riềng 331 1121V-04V 10,786,896,000 26/10/2013 1121V-STB CTY HOA SEN VANG TT DOT CUOI HD P.2559(25/HD-CSLN)-CTY CS LOC NINH 331 1121V-020 12,599,193,600 17/10/2013
1122U-STB
TRICH USD495,870.18 TT INV STU-IN/12-0958,
CTR P2550/02-12/NSTU-CTY HOA SEN VANG 331 1122U-020 10,327,984,109 20/11/2013 1122U-STB TRICH USD835,089.59 TT INV STU-IN/12-0959 & STU-IN /12-0957-CTY HOA SEN VANG 331 1122U-020 17,393,245,981