Trên c s nghiên c u lý lu n trên, các nhân t nh h ng đ n thu nh p c a cá nhân làm công n l ng là do các nhân t chính t ngu n v n con ng i. Xu t phát t lý lu n trên, quan đi m hoàn thi n chính sách thu TNCN, m t s c thu g n nh là ph c t p nh t trong h th ng thu c a m i qu c gia vì ph i đ m b o hài hoà đ c l i ích c a ng i n p thu và l i ích c a Nhà n c đòi h i n i dung lu t thu TNCN ph i h p lý h n và công tác qu n lý thu c n nâng cao, hoàn thi n h n. Qua đó, tác gi đ xu t quan đi m hoàn thi n chính sách thu TNCN nh sau:
- Xây d ng môi tr ng pháp lý th ng nh t v thu thu nh p cá nhân áp d ng đ i v i m i đ i t ng n p thu làm vi c t i các lo i hình doanh nghi p.
- Thông qua vi c quy đ nh m c thu phù h p v i c u trúc phân b thu nh p và m c thu nh p c a các t ng l p dân c , đ m b o yêu c u đ ng viên ngu n thu Ngân sách Nhà n c, đi u ti t thu nh p m t cách h p lý, khuy n khích m i cá nhân ra s c lao đ ng, gia t ng thu nh p làm giàu h p pháp và tránh gây ra tác đ ng tiêu c c đ n n l c lao đ ng c a các t ng l p dân c .
- B o đ m công b ng xã h i thông qua vi c quyđ nh đ i t ng ch u thu bao quát m i kho n thu nh p và m i cá nhân có thu nh p k t h p v i vi c quy đ nh các kho n kh u tr , mi n gi m m t cách h p lý, phù h p v i đi u ki n kinh t xã h i.
- Phù h p v i n n kinh t - xã h i c a đ t n c và thông l qu c t c ng nh các cam k t qu c t mà Vi t Nam đã ký k t và tham gia.
3.4.3 G i ý v chính sách thu Thu nh p cá nhân
Qua trình bày v s c n thi t và các quan đi m hoàn thi n thu thu nh p cá nhân phù h p v i h i nh p qu c t nêu trên, tác gi t p trung nghiên c u quy đ nh v ti n l ng, ti n côngv i t cách là m t trong các kho n thu nh p ch u thu trong Lu t thu TNCN có hi u l c t 01/01/2009 mà không nghiên c u d i góc đ kinh t , lao đ ng. Tác gi c ng ti n hành phân tích, đánh giá các quy đ nh c a pháp lu t thu TNCN v đ i t ng n p thu và cách tính thu TNCN đ i v i thu nh p t ti n l ng, ti n công trong Lu t thu TNCN, không nghiên c u t t c các v n đ khác (nh quy trình hành thu thu TNCN, nâng cao ch t l ng ph c v ng i n p thu ,…). T nghiên c u quy đ nh c a pháp lu t và so sánh vi c áp d ng trong th c ti n, tác gi đ xu t m t s g i ý góp ph n hoàn thi n nh ng quy đ nh v thu thu nh p cá nhân.
* i t ng n p thu TNCN đ i v i thu nh p t ti n l ng, ti n công
Qua kh o sát s li u nghiên c u, ti n l ng, ti n công c a cá nhân ng i lao đ ng có nh h ng t nhân t lo i hình doanh nghi p mà cá nhân làm vi c. Trong đó, thu nh p t ti n l ng, ti n công c a cá nhân làm vi c t i DN có v n đ u t n c ngoài cao h n t i DN trong n c. Ngoài ra theo s li u c a B Tài chính, ngu n thu thu t ti n l ng, ti n công đóng góp đ n 70% trong t ng ngu n thu thu TNCN. óng góp không nh cho t ng s thu thu TNCN trên là ngu n thu t ti n l ng, ti n công t ng i n c ngoài làm vi c t i Vi t Nam, ti p đó là ng i Vi t Nam làm vi c t i DN n c ngoài ch y u v trí qu n lý và nhóm m t s ngành đ c thù nh d u khí, ngân hàng... S li u t C c Vi c làm, B Lao đ ng - Th ng binh và Xã h i tháng 5/2011 thì trong t ng s các đ i t ng làm công n l ng,
ng i n c ngoài làm vi c t i VN ch chi m 20% nh ng n p thu cho ngân sách t i 80%, 80% s ng i còn l i ch n p kho ng 20% t ng s thu TNCN. Trong 10.140 t ti n thu TNCN n m 2010, s n p cu ng i n c ngoài và các cá nhân Vi t Nam làm vi c t i DN có v n đ u t n c ngoài là 7.826,5 t (chi m t l 77.8%).
Trong Lu t thu TNCN (2007) hi n hành có quy đ nh v đ i t ng n p thu không phân bi t ng i n c ngoài và ng i Vi t Nam nh Pháp l nh v thu thu nh p đ i v i ng i có thu nh p cao (1990): i t ng n p thu thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p t ti n l ng, ti n công bao g m cá nhân c trú và cá nhân không c trú. xác đ nh đ i t ng n p thu TNCN tùy thu c vào ph ng th c đánh thu mà m i qu c gia áp d ng b i vì các n c khác nhau có ph ng th c đánh thu khác nhau. Hi n nay, trên th gi i có hai ph ng th c đánh thu đó là d a vào “n i c trú” và “đ a đi m phát sinh thu nh p”. Vi t Nam, Lu t thu TNCN áp d ng tiêu chí “n i c trú” đ xác đ nh đ i t ng n p thu . Vi c xác đ nh theo tiêu chí này phù h p h n v i thông l qu c t . Theo ph ng th c đánh thu d a vào tình tr ng “n i c trú” thì các cá nhân c trú m t n c ph i n p thu n c s t i đ i v i thu nh p phát sinh trong và ngoài lãnh th qu c gia đó t c là không phân bi t thu nh p đó phát sinh “đ a đi m” nào. Còn cá nhân không c trú ch ph i n p thu ph n thu nh p phát sinh t i n c đó.
Lu t thu TNCN quy đ nh chi ti t v cá nhân c trú có n i dung n i th ng xuyên t i Vi t Nam: có nhà thuê đ t i Vi t Nam theo quy đ nh c a pháp lu t v nhà , v i th i h n c a h p đ ng thuê t 90 ngày tr lên trong n m tính thu . C th là: cá nhân ch a ho c không có n i đ c đ ng ký th ng trú ho c không đ c c p Th th ng trú, Th t m trú nh trên, nh ng có t ng s ngày thuê nhà theo h p đ ng thuê t 90 ngày tr lên trong n m tính thu c ng thu c đ i t ng là cá nhân c trú, k c tr ng h p thuê
nhi u n i. i u chú ý đây là nhà thuê đ bao g m c tr ng h p khách s n, nhà khách, nhà ngh , nhà tr , n i làm vi c, tr s c quan không phân bi t cá nhân t thuê hay ng i s d ng lao đ ng thuê cho ng i lao đ ng.
Nh v y, quy đ nh trên cu Lu t thu TNCN ch y u đ m r ng khái ni m v đ i t ng c trú, nh m m r ng đ i t ng n p thu là cá nhân c trú c th là ng i n c ngoài đ giành quy n thu thu đ i v i thu nh p phát sinh trong và ngoài lãnh th Vi t Nam cu ng i n c ngoài, nh m t ng ngu n thu cho Ngân sách Nhà n c. Tuy nhiên, quy đ nh v cá nhân c trú trong tr ng h p trên là không phù h p v i thu t ng “đ i t ng c trú” quy đ nh t i các Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n đ i v i các lo i thu đánh vào thu nh p và tài s n gi a Vi t Nam và các n c có ký Hi p đ nh. Ngoài ra, trong tr ng h p này, rõ ràng cá nhân ng i n c ngoài/t ch c s d ng lao đ ng ng i n c ngoài đã không th c hi n đúng quy đ nh v tuy n d ng và qu n lý ng i n c ngoài làm vi c t i Vi t Nam (Ngh đ nh 38/2008/N - CP ngày 25/3/2008 và Ngh đ nh 46/2011/N -CP ngày 17/6/2011 có hi u l c t 01/8/2011). Do đó, c n đi u ch nh b quy đ nh nêu trên đ phù h p v i thông l chung cu qu c t khi xét cá nhân c trú.
* Thu nh p ch u thu : c n phân lo i thu nh p ch u thu và thu nh p không ch u thu sao cho phù h p, trong đó có 2 n i dungmà tác gi đ xu t có liên quan đ n y u t đào t o ph i đi u ch nh:
- Kho n ti n h c phí cho con đ c tr tr c khi xác đ nh thu nh p ch u thu không nên ch áp d ng cho ng i n c ngoài mà nên áp d ng cho c ng i Vi t Nam v i m c phù h p, c th do NN quy đ nh (ví d nh theo m c quy đ nh c a cáctr ng công l p).
Chính sách thu TNCN c a ta hi n nay quy đ nh “Kho n ti n h c phí cho con c a ng i n c ngoài h c t i Vi t Nam theo b c h c ph thông do đ n v s d ng lao đ ng chi tr h là kho n thu nh p không tính vào thu
nh p ch u thu ” (Thông t 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 c a B Tài Chính). Trong khi đó, ng i Vi t Nam đ đ c tr kho n chi đóng góp vào các qu t thi n, qu nhân đ o, qu khuy n h c thì các qu này ph i “đ c thành l p và ho t đ ng theo quy đ nh t i Ngh đ nh s 148/2007/N -CP ngày 25/9/2007 c a Chính ph v t ch c, ho t đ ng c a qu xã h i, qu t thi n, ho t đ ng vì m c đích t thi n, nhân đ o, khuy n h c, không nh m m c đích l i nhu n và quy đ nh t i các v n b n khác có liên quan đ n vi c qu n lý, s d ng các ngu n tài tr . Tài li u ch ng minh đóng góp t thi n, nhân đ o, khuy n h c ph i là ch ng t thu h p pháp do các t ch c, các qu c a Trung ng ho c c a t nh c p” (Thông t 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 c a B Tài Chính). Trong khi Nhà n c đang khuy n khích xã h i hoá giáo d c, huy đ ng ngu n v n c a nhân dân và các t ch c đ đ ng viên ngu n v n đ u t cho giáo d c, đ c bi t là b c h c ph thông thì t i quy đ nh trên c a chính sách thu TNCN hi n hành l i ki m hãm ngu n đ u t cho giáo d c t i chính các doanh nghi p có nhu c u đ u t giáo d c cho con c a nhân viên ng i Vi t Nam. ây là m t b t bình đ ng trong chính sách thu TNCN gi a ng i Vi t Nam và n c ngoài và trong chính sách khuy n khích giáo d c c a n c ta.
- Kho n tr c p đi h c nghi p v cho nh ng ng i làm công t i kh i DN không nên tính vào thu nh p ch u thu . Tr c p đi h c nghi p v là đ ng i lao đ ng nâng cao tay ngh , cho dù tr c p này không phù h p v i công vi c chuyên môn c a ng i lao đ ng ho c không theo k ho ch c a đ n v s d ng lao đ ng (nh do DN có nhu c u đ t xu t mu n thuyên chuy n nhân viên).Qua nghiên c u kh o sát t i các n c và Vi t Nam, c ng nh trong kh o sát th c t c ađ tài này ch ng tr c thì cá nhân có trình đ đào t o giáo d c cao h n ki m đ c thu nh p nhi u h n. K t qu c a vi c nâng cao tay ngh là n ng su t lao đ ng t ng, DN s tr l ng t ng
t ng ng v i hi u qu s n xu t, kinh doanh và vì v y ng i lao đ ng s đóng thu TNCN nhi u h n trong t ng lai.
* Các kho n gi m tr gia c nh: m cgi m tr gia c nh cho b n thân ng i n p thu (4 tri u đ ng/tháng) và ng i ph thu c (1,6 tri u đ ng/tháng) không còn phù h p, tác gi đ xu t đ i v i m c gi m tr cho b n thân ng i n p thu nên đi u ch nh m c gi m tr gia c nh trên.
a s các qu c gia trên th gi i đ u gi m tr gia c nh tr c khi tính thu cho đ i t ng n p thu . Tùy thu c vào đi u ki n kinh t , chính tr , xã h i mà m i qu c gia có kho n kh u tr khác nhau. Theo quy đ nh c a pháp lu t thu TNCN c a các n c nh Nh t B n, Thái Lan, Hàn Qu c, Malaisia v gi m tr gia c nh, có ba cách quy đ nh: th nh t, qui đ nh gi m tr chung là bao nhiêu trên thu nh p mà không xác đ nh c th là các cá nhân này có ngh a v nuôi con cái hay không (Nh t B n). Th hai, quy đ nh m c ch c gi m c th cho t ng ngh a v c a đ i t ng n p thu (Malaisia). Th ba, quy đ nh k t h p hai quy đ nh trên v a cho ch c gi m chung v a xác đ nh gi m tr thêm theo t ng ngh a v (Hàn Qu c, Thái Lan). n c ta c n c đ nhà làm lu t đ a ra m c gi m tr là d a vào l trình c i cách ti n l ng, t ng s n ph m qu c n i và thu nh p c a dân c d ki n đ n n m 2009. M t là, v i m c l ng vào th i đi m so n th o là 450.000 đ ng, gi thi t m i n m t ng 20% đ n 2009 là 650.000 đ ng.
Hai là, t ng s n ph m qu c n i (GDP) bình quân đ u ng i k ho ch 2007 là 820 USD m c tiêu đ n 2009-2010 là 1.100 USD, t ng ng kho ng 1,5 tri u/tháng. M c gi m tr 4 tri u/tháng là g p 2.5 l n GDP n m 2009. Ba là, t ng c c th ng kê công b v thu nh p bình quân đ u ng i trong c n c n m 2004 phân theo 10 nhóm thu nh p thì m c thu nh p bình quân c a nhóm cao nh t là kho ng 1,5 tri u. N u tính thêm y u t tr t giá và t ng tr ng kinh t n a thì vào th i đi m 2009 thu nh p bình quân đ u
ng i c ng ch 2,7 đ n 2,8 tri u.D a vào đó, nhà làm lu t đ a ra m c gi m tr nh sau: đ i v i b n thân ng i n p thu là 4 tri u đ ng/tháng, 48 tri u đ ng/n m, không phân bi t m t s tháng trong n m tính thu không có thu nh p ho c thu nh p d i 4 tri u đ ng/tháng. i v i ng i ph thu c m c gi m tr là 1,6 tri u đ ng/tháng k t tháng phát sinh thu nh p.
Tuy nhiên, giai đo n t 2008 – 2010 thì ch s giá tiêu dùng (CPI) t ng lên h n 40% và l ng c b n t ng 35%. Theo tính toán, n u tr đi t l l m phát trong nh ng n m g n đây, s c mua th c c a s ti n 4 tri u đ ng hi n nay ch còn h n 2,5 tri u đ ng so v i cu i n m 2007, th i đi m Lu t thu TNCN đ c thông qua. Qua b ng 3.1 B ng chi tiêu đ i s ng bình quân m t ng i m t tháng phân theo kho n chi c a T ng c c th ng kê thì càng th y rõ m c gi m tr cho ng i ph thu c ch b ng chi phí chi tiêu bình
quân tháng c a cá nhân n m 2008.
N u đ i chi u v i m c thu nh p bình quân đ u ng i khi làm Lu t n m 2007, khi đó nhà làm lu t l y s li u cu n m 2004 phân theo 10 nhóm thu nh p đ c m c thu nh p bình quân đ u ng i cho n m 2009 (đã c ng