- Với đội ngũ cán bộ công nhân viên nh hiện nay cùng với các trang thiết bị máy
112 Xuất kho xi măng PC30 Tam Điệp 152 4.125
... ... ... ... ... ... ...225 30/09/2008 KC K/C CPNVLTT xác 225 30/09/2008 KC K/C CPNVLTT xác định DD quý III/2008 Công trình An Khánh 154 855.680.633 226 30/09/2008 KC K/C CPNVLTT xác định giá trị DD quý III/2008 CT MĐ 154 2.966.532.432 Tổng phát sinh 3.822.213.065 3.822.213.065
(Số liệu từ phòng TC - KT Công ty)
2.2.3.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại Công ty Cổ phần Đầu t Xây dựng và Thơng mại Dịch vụ Texco khối l- ợng xây lắp đợc thực hiện chủ yếu bằng lao động thủ công. Do đó chi phí nhân công trực tiếp chiếm khá lớn trong giá thành các công trình ( khoảng 15%). Hơn nữa, nó còn liên quan trực tiếp đến quyền lợi và nghĩa vụ của đơn vị đối với lao động do đơn vị quản lý sử dụng. Do vậy, hạch toán đúng và đủ chi phí nhân công trực tiếp không chỉ góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành CT,HMCT. Mặt khác, việc hạch toán đúng còn giúp cho việc thanh toán chi trả l- ơng cho ngời lao động thoả đáng, kịp thời, khuyến khích ngời lao động.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Cổ phần Đầu t XD & TM Dịch vụ Texco bao gồm tiền lơng cho bộ phận công nhân trong danh sách và bộ phận công nhân thuê ngoài.
Tài khoản kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp.
Đối với công nhân trong danh sách: hình thức trả lơng cho bộ phận này là hình thức khoán. Cách tính lơng cho bộ phận này nh sau:
Dựa vào bảng chấm công và hợp đồng làm khoán do kế toán đội gửi lên, kế toán công ty tiến hành tính lơng cho mỗi công nhân theo công thức:
= ì
Công nhân thuê ngoài: Hình thức trả lơng cho số lao động này theo 2 hình thức là lơng thời gian và lơng sản phẩm.
Hình thức trả lơng theo thời gian: Tiền lơng phải trả cho bộ phận này căn cứ vào hợp đồng lao động đợc ký kết giữa chủ công trình và ngời lao động cùng biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành theo công thức:
= ì
Trong đó đơn giá nhân công đợc quy định trong hợp đồng lao động. Quy trình hạch toán lơng của công nhân trực tiếp sản xuất của công ty nh sau:
Mỗi tháng giữa Công ty và đội xây dựng đều có hợp đồng giao khoán trong đó ghi rõ nội dung, khối lợng, đơn giá công việc. Đội xây dựng căn cứ vào hợp đồng này để tổ chức thực hiện khối lợng công việc đợc giao đảm bảo đúng tiến độ thi công công trình. Cuối tháng, cán bộ kỹ thuật cùng đội trởng đội xây dựng tiến
Số tiền công nhân đợc lĩnh Tổng số lơng khoán Tổng số công thực hiện Số công của từng công nhân thực hiện trong tháng
Tiền lơng phải trả cho một công nhân trong tháng
Số công mỗi công nhân thực hiện
trong tháng
Đơn giá một nhân công
hành nghiệm thu khối lợng công việc thực hiện trong tháng (Biên bản nghiệm thu ). Phòng kinh tế căn cứ vào biên bản nghiệm thu lập phiếu giá thanh toán. Phòng kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán và phiếu giá thanh toán để xác định tổng mức lơng đội xây dựng đợc nhận (tổng số lơng khoán).
= ì
Hàng ngày, đội trởng các đội xây dựng chấm công của công nhân trực tiếp tham gia thi công vào bảng chấm công (chi tiết theo từng công trình).Căn cứ vào bảng chấm công và chia lơng do đội gửi lên kế toán xác định đơn giá một công và tiền lơng mỗi công nhân đợc hởng:
=
= ì
Nếu Công ty không có việc làm cho công nhân thì công nhân đợc hởng theo lơng cơ bản, lơng cơ bản đợc tính dựa vào lơng cấp bậc và hệ số lơng:
Lơng cơ bản = Lơng cấp bậc ì Hệ số lơng
Nếu trong tháng có công nhân nghỉ phép thì tiền lơng thực trả là lơng phép đợc tính nh sau:
= ì ì
Tổng số lơng
khoán Tổng khối lợng thực hiện trong tháng Đơn giá một khối lợng công
Đơn giá một nhân công
Tổng số lơng khoán (tháng) Tổng số công đã thực hiện
đợc (tháng) Lơng khoán của
một công nhân Đơn giá của một nhân công Số công của mỗi công nhân
Lơng phép Mức lơng cơ bản
26
Trong phần mềm kế toán mà công ty sử dụng không có phần hành tính lơng. Do vậy kế toán phải tiến hành tính lơng thủ công. Dựa vào trình tự tính lơng nh trên, kế toán sẽ lập bảng thanh toán lơng và bảng phân bổ lơng và BHXH. Sau đó căn cứ vào bảng thanh toán lơng, bảng tổng hợp thanh toán kế toán tiến hành nhập liệu vào máy.
Ví dụ: Tính lơng khoán cho tổ 1 tại công trình xây dựng Mỹ Đình Theo nội dung hợp đồng giao khoán trong tháng 09/2008 thực hiện:
Đổ bê tông sàn tầng II biệt thự lô 135: 140m2, đơn giá 320.000 VNĐ/m2. Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành (phiếu giá) và hợp đồng làm khoán tháng 09/2008. Phiếu giá xác nhận là đội 1 đã hoàn thành 100% khối lợng công việc đợc giao.
Tổng số lơng khoán là: 100 ì 320.000 = 32.000.000 (đ) Tổng tiền lơng khoán thực tế mà đội nhận đợc là : 32.000.000 ì 100% = 32.000.000 (đ)
Căn cứ vào bảng chấm công do đội gửi lên kế toán tính đợc.Tổng số công quy đổi theo hệ số năng suất là 420 công.
= =
Căn cứ vào số công của từng công nhân kế toán đội sẽ tính đợc số tiền công của từng công nhân nhận đợc và lập bảng thanh toán lơng cho công nhân xây lắp. Tập hợp các bảng thanh toán lơng của các tổ, đội trởng lập bảng tổng hợp thanh toán (Biểu 4) cùng các chứng từ kèm theo gửi về phòng kế toán của công ty.
Công ty cp đầu t xd & tm dịch vụ Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Vịêt Nam
Đơn giá một nhân công
32.000.000 420
texco
Công trình : Mỹ Đình Độc lập – Tự do –Hạnh phúc
bảng tổng hợp thanh toán
STT Chứng từ Nội Dung Số tiền Ghi chú
1 BTTL 09/2008 Thanh toán tiền lơng tổ 1 32.000.000
2 BTTL 09/2008 Thanh toán tiền lơng tổ 2 26.500.000
... ... ... ...
Tổng Cộng 92.356.000
(Số liệu từ phòng TC - KT Công ty)
ở phòng kế toán công ty, kế toán tiền lơng căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lơng sẽ tiến hành nhập theo định khoản:
Nợ TK 622: 92.356.000 (đ) Có TK 334: 92.356.000 (đ)
Sau khi nhập liệu, căn cứ vào các chứng từ là bảng tổng hợp thanh toán lơng đã đợc nhập, số liệu đợc đa vào sổ nhật ký chung (Biểu1) và sổ chi tiết TK 622- công trình Mỹ Đình (Biểu 5). Căn cứ vào sổ nhật ký chung, các số liệu liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp sẽ đợc đa lên sổ cái TK 622 (Biểu 6).
Biểu 5: Sổ chi tiết TK 622 : CPNCTT CT Mỹ Đình Quý III/2008 STT Ngày Ctừ SH Ctừ Nội Dung TK đối ứng Số tiền Nợ Số tiền Có Số d
1 31/07/2008 HT