6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.3. ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH VẬN DỤNG CÁC NỘI DUNG CỦA
NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ VÀ CÁC NGUYÊN NHÂN ĐƯỢC TÌM THẤY
Qua các nội dung đã được phân tích trên, chúng ta đã có được những cái nhìn tổng quan nhất về tình hình vận dụng các nội dung của chuẩn mực TSCĐHH ở các DN trên địa bàn thành phố Quy Nhơn từ đó có thể đưa ra được những đánh giá, nhận định thông qua thực trạng của các DN.
Về cái nhìn tổng quan, chúng ta có thể thấy rằng thực tế vận dụng các nội dung của chuẩn mực TSCĐHH khác xa so với cơ sở lý luận mà chuẩn mực đã trình bày. Hầu hết các DN đều không đảm bảo được tính đúng đắn trong việc vận dụng các nguyên tắc đo lường TSCĐHH từ khâu ghi nhận ban đầu, xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu cho đến khấu hao hay thanh lý nhượng bán. Kể cả vấn đề công bố thông tin, một vấn đề quan trọng trong việc đảm bảo thông tin có tính hữu ích đối với người sử dụng thì các DN cũng không tuân thủ các nguyên tắc. Tuy nhiên trong quá trình vận dụng luôn có những ưu điểm nhưng cũng có những tồn tại và nguyên nhân của chúng.
2.3.1. Những ưu điểm
Về ưu điểm, trong việc xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu của TSCĐHH, có thể đánh giá cộng đồng DN tại thành phố Quy Nhơn đã thực hiện khá tốt nội dung này. Một tín hiệu tích cực trong vấn đề này đó là các DN không vận dụng một cách quá sai trái trong việc xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu, ví dụ như đối với chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐHH thì không một DN nào ghi tăng nguyên giá hay sửa chữa lớn phục hồi, nâng cấp TSCĐHH thì không DN nào đưa vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
Trong cách thức xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu của TSCĐHH thì chi phí sửa chữa lớn là một loại chi phí quan trọng không những vì nó có số phát sinh lớn mà còn vì nó có nhiều cách thức để DN có thể lựa chọn để ghi nhận và xử lý chi phí này như treo và phân bổ dần hay trích trước chi phí. Trong cả hai cách thức này thì lãnh đạo DN có thể đánh giá tầm quan trọng của các nguyên nhân khi quyết định phân bổ hay trích trước. Các nguyên nhân đó bao gồm: Chi phí sửa chữa phát sinh lớn và liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh, đảm bảo điều chỉnh lợi nhuận theo yêu cầu của lãnh đạo doanh nghiệp và chi phí kế toán để theo dõi việc phân bổ hay trích trước lớn. Kết luận được rút ra từ kết quả phân tích đó là tất cả các DN dù là DN lớn hay DNVVN cũng đều đồng tình rằng hai nguyên nhân đầu tiên đó là chi phí sửa chữa phát sinh lớn và liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh và đảm bảo điều chỉnh lợi nhuận theo yêu cầu của lãnh đạo DN là vô cùng quan trọng trong việc treo và phân bổ dần hay trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH. Tuy nhiên, đối với nguyên nhân cuối cùng đó là chi phí kế toán để theo dõi việc phân bổ hay trích trước lớn thì cộng đồng DN tại thành phố Quy Nhơn không xem trọng nhưng cũng không hề đánh giá thấp nguyên nhân này.
Trong vấn đề khấu hao TSCĐHH, theo kết quả thu được chúng ta có thể thấy rằng chỉ có một tỷ lệ nhỏ (10%) các DN sử dụng phương pháp khấu hao
khác ngoài khấu hao đều theo thời gian. Tất cả các DN được điều tra trên địa bàn thành phố Quy Nhơn đều sử dụng phương pháp khấu hao đều theo thời gian với lý do là phương pháp này đơn giản, dễ thực hiện. Các phương pháp khấu hao khác được sử dụng có thể liên quan đến đặc điểm của TSCĐHH tại DN hay đặc điểm sản xuất kinh doanh của DN. Thông thường các DN sẽ sử dụng phương pháp khấu hao nhanh khi tại DN có nhiều TSCĐHH công nghệ cao, có giá trị hao mòn vô hình cao và các DN thường sử dụng phương pháp khấu hao theo sản lượng nếu sự hao mòn TSCĐHH ở DN phụ thuộc nhiều vào quá trình sản xuất kinh doanh và TSCĐHH chủ yếu tại DN là phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh. Hơn nữa, các DN tại Quy Nhơn thực hiện tốt việc không trích khấu hao cho những TSCĐHH nằm trong diện không được trích khấu hao như TSCĐHH không sử dụng do thu hẹp quy mô sản xuất, TSCĐHH khấu hao xong chờ thanh lý hay TSCĐHH mua mới chưa sử dụng.
2.3.2. Những tồn tại và nguyên nhân
Về những tồn tại, trong khâu ghi nhận nguyên giá TSCĐHH, theo điều tra thì các DN ở thành phố Quy Nhơn hầu hết không vận dụng đúng các nguyên tắc trong việc ghi nhận nguyên giá TSCĐHH, đặc biệt là các vấn đề như chiết khấu thương mại hay chi phí đi vay được vốn hóa. Có thể có nhiều nguyên nhân khách quan và chủ quan trong đó một nguyên nhân chủ quan được tìm thấy đó là thâm niên công tác của người làm kế toán trong đó những người có thâm niên càng cao lại là những người có tỷ lệ xác định nguyên giá sai càng cao.
Trong vấn đề xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu cũng có ảnh hưởng của chuyên ngành đào tạo đến việc đánh giá tầm quan trọng của một số nguyên nhân khi DN quyết định lựa chọn trích trước hay treo và phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH như chi phí sửa chữa phát sinh lớn và liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh, đảm bảo điều chỉnh lợi nhuận theo yêu cầu của lãnh đạo
DN hay chi phí kế toán để theo dõi lớn. Cụ thể là, trong việc xử lý chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH có hai cách thức đó là treo và phân bổ dần hay trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH. Đối với cách thức trích trước thì không có một sự ảnh hưởng của bất kỳ yếu tố nào thuộc về đặc thù DN như quy mô, loại hình DN hay lĩnh vực hoạt động cũng như các yếu tố thuộc về đối tượng thu thập thông tin như chuyên ngành đào tạo, trình độ đào tạo và thâm niên công tác. Tuy nhiên, đối với cách thức treo và phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH thì trong các yếu tố trên có yếu tố chuyên ngành đào tạo có ảnh hưởng đến việc ghi nhận tầm quan trọng của việc đảm bảo điều chỉnh lợi nhuận theo yêu cầu của lãnh đạo DN. Cụ thể là những người được đào tạo kế toán đánh giá rất cao tầm quan trọng của việc treo và phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH như là một công cụ để đảm bảo điều chỉnh lợi nhuận theo yêu cầu của lãnh đạo DN còn ngược lại những người không được đào tạo đúng chuyên ngành kế toán không coi cách thức treo và phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH như là một công cụ quan trọng để đảm bảo điều chỉnh lợi nhuận theo yêu cầu của lãnh đạo DN.
Trong vấn đề khấu hao TSCĐHH. Một tồn tại nữa được đưa ra là các DN trên địa bàn thành phố Quy Nhơn rất chậm trễ trong việc vận dụng các văn bản pháp luật mới trong vấn đề khấu hao với chỉ khoảng 70% các DN sử dụng văn bản mới nhất trong vấn đề quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐHH.
Xử lý thanh lý TSCĐHH cũng là một nội dung nghiên cứu của đề tài. Chúng ta có thể thấy rằng các DN trên địa bàn thành phố Quy Nhơn không vận dụng một cách đúng đắn các nguyên tắc trong việc xử lý thanh lý TSCĐHH. Chỉ có 92,5% (111/120) số DN phản ánh bút toán xóa sổ TSCĐHH khi thanh lý nhượng bán, con số này về việc phản ánh doanh thu và chi phí từ thanh lý, nhượng bán lần lượt là 96,7% (116/120) và 85,8% (103/120). Đây là
một tỷ lệ thấp khi biết rằng nội dung này của chuẩn mực TSCĐHH không khó vận dụng. Có thể có nhiều nguyên nhân để các DN trên địa bàn thành phố Quy Nhơn vận dụng một cách chưa hoàn toàn chính xác nguyên tắc hạch toán trong việc xử lý thanh lý TSCĐHH và một nguyên nhân chính đã được phát hiện đó là các yếu tố thuộc về đối tượng được thu thập thông tin. Cả ba yếu tố thuộc về đối tượng thu thập thông tin đều có ảnh hưởng đến việc xử lý thanh lý TSCĐHH tại thành phố Quy Nhơn. Cụ thể là, nếu lấy tiêu chí phân loại là chuyên ngành đào tạo thì những người thuộc chuyên ngành kế toán có tỷ lệ ghi nhận chính xác hơn những người có chuyên ngành khác. Hay nếu phân loại theo trình độ đào tạo thì tỷ lệ ghi nhận chính xác cách thức xử lý thanh lý TSCĐHH giảm dần qua các trình độ sau đại học, đại học và cao đẳng. Bên cạnh đó, thâm niên công tác của nhà quản lý cũng là một yếu tố ảnh hưởng đến cách thức xử lý thanh lý TSCĐHH khi những người có thâm niên càng cao lại càng xử lý sai việc thanh lý TSCĐHH.
Thông tin kế toán có tầm quan trọng đến người sử dụng nó và chất lượng trong việc công bố thông tin kế toán nói chung và thông tin về TSCĐHH nói riêng cũng ảnh hưởng lớn đến quyết định của người sử dụng nó. Do đó, vấn đề được đặt ra trong việc công bố thông tin về TSCĐHH ở các doanh nghiệp tại thành phố Quy Nhơn là làm sao thông tin đó có tính hữu ích đối với người sử dụng. Để đáp ứng vấn đề này, các DN cần vận dụng đúng các nguyên tắc trong việc công bố thông tin của đơn vị mình bao gồm 4 nội dung chính được trình bày cụ thể trong bảng câu hỏi điều tra DN. Tuy nhiên, trong thực tiễn cho thấy rằng các DN trên địa bàn thành phố Quy Nhơn đều không đảm bảo được yêu cầu trong việc công bố thông tin của DN mình. Có 96,7% (116/120) số DN công bố thông tin về nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại đầu năm và cuối năm (và đây là tỷ lệ cao nhất). Các chỉ tiêu khác tính theo tỷ lệ từ cao xuống thấp lần lượt là trình bày theo từng loại tài sản cố định hữu hình là
85% (102/120), phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích là 77,5% (93/120) và cuối cùng là phương pháp xác định nguyên giá TSCĐHH 76,7% (92/120).
CHƯƠNG 3. KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
3.1. CÁC KẾT LUẬN
3.1.1. Những phát hiện mới của đề tài
a. Đặc điểm sử dụng các loại TSCĐHH tại các DN trên địa bàn thành phố Quy Nhơn chịu ảnh hưởng của những yếu tố thuộc về đặc thù DN
Theo như kết quả phân tích, các loại TSCĐHH được sử dụng tại các DN trên địa bàn thành phố Quy Nhơn có sự ảnh hưởng qua lại của ba yếu tố cơ bản nhất của đặc thù DN đó là lĩnh vực hoạt động, loại hình DN và quy mô DN và sự ảnh hưởng này là hoàn toàn giống nhau được thể hiện cụ thể như sau:
Thứ nhất, khi phân tích tỷ lệ sử dụng từng loại TSCĐHH qua các lĩnh vực hoạt động, loại hình DN và quy mô DN khác nhau (phân tích ngang cho ba yếu tố của đặc thù DN) thì chúng ta đều đi đến một kết luận tương đồng nhau đó là tỷ lệ sử dụng ở từng loại TSCĐHH sẽ giảm dần qua các lĩnh vực hoạt động, loại hình DN và quy mô DN khác nhau.
Theo như kết quả phân tích thì đối với lĩnh vực hoạt động, trong cùng một loại TSCĐHH được sử dụng ở DN thì tỷ lệ sử dụng đều giảm dần theo thứ tự của các lĩnh vực đó là sản xuất, thương mại và dịch vụ. Nguyên tắc giảm dần tỷ lệ sử dụng này đúng cho tất cả các loại TSCĐHH được nghiên cứu như TSCĐHH mua sắm, TSCĐHH tự xây dựng, tự chế và TSCĐHH thuê tài chính.
Tương tự như lĩnh vực hoạt động, trong cùng một loại TSCĐHH thì tỷ lệ sử dụng ở các DN cũng giảm dần theo thứ tự của các loại hình DN đó là công ty cổ phần, công ty TNHH và cuối cùng là DN tư nhân. Nguyên tắc giảm dần tỷ lệ sử dụng này cũng đúng cho tất cả các loại TSCĐHH được nghiên cứu như TSCĐHH mua sắm, TSCĐHH tự xây dựng, tự chế và TSCĐHH thuê tài chính.
Cũng giống như hai đặc điểm lĩnh vực hoạt động và loại hình DN thì đối với quy mô DN tỷ lệ sử dụng các loại TSCĐHH cũng giảm dần từ DN lớn đến DN nhỏ và vừa. Nguyên tắc giảm dần tỷ lệ sử dụng này cũng đúng cho tất cả các loại TSCĐHH được nghiên cứu như TSCĐHH mua sắm, TSCĐHH tự xây dựng, tự chế và TSCĐHH thuê tài chính.
Điều này cho chúng ta thấy rằng, mức độ sử dụng TSCĐHH ở các DN ảnh hưởng lớn bởi đặc thù của DN theo xu hướng những công ty cổ phần có quy mô lớn, thuộc lĩnh vực sản xuất sẽ có tỷ lệ sử dụng TSCĐHH cao hơn những công ty TNHH, DN tư nhân, có quy mô nhỏ và thuộc các lĩnh vực thương mại và dịch vụ. Điều này hoàn toàn hợp lý vì theo đặc điểm ngành nghề, lĩnh vực hoạt động và quy mô DN sẽ làm cho tần suất sử dụng các loại TSCĐHH khác nhau ở các DN là khác nhau theo hướng những DN sản xuất sẽ sử dụng nhiều loại TSCĐHH hơn, những công ty cổ phần và cũng thường là những DN lớn có phạm vi hoạt động và quy mô lớn nên các hoạt động sản xuất kinh doanh cũng rất đa dạng từ đó khiến cho việc sử dụng các loại TSCĐHH ở DN cũng nhiều hơn.
Thứ hai, theo phân tích trên thì khi phân tích từng đặc trưng của DN (lĩnh vực hoạt động, loại hình DN và quy mô DN) qua các loại TSCĐHH khác nhau chúng ta có thể thấy rõ là qua từng đặc trưng của DN thì tỷ lệ sử dụng TSCĐHH ở các DN luôn giảm dần theo thứ tự các loại TSCĐHH đó là từ TSCĐHH mua sắm đến TSCĐHH tự xây dựng, tự chế và cuối cùng là TSCĐHH thuê tài chính. Điều này thể hiện rằng mức độ sử dụng các TSCĐHH ở các DN dù có đặc trưng khác nhau nhưng đều có một xu hướng chung đó là tỷ lệ sử dụng TSCĐHH mua sắm là lớn nhất, tiếp đến là TSCĐHH tự xây dựng và tự chế và cuối cùng tỷ lệ thấp nhất là TSCĐHH thuê tài chính.
b. Cách thức xác định nguyên giá TSCĐHH ở các DN trên địa bàn thành phố Quy Nhơn
- Những khoản mục thường xuyên tồn tại trong nguyên giá TSCĐHH sẽ có tỷ lệ ghi nhận chính xác cao hơn
Cách thức xác định nguyên giá TSCĐHH cũng là một trong những nội dung nghiên cứu của đề tài và trong quá trình nghiên cứu tác giả nhận thấy rằng những khoản mục nào thường xuyên phát sinh trong nguyên giá TSCĐHH sẽ có tỷ lệ ghi nhận chính xác cao hơn những khoản mục ít phát sinh. Chúng ta lấy ví dụ, nguyên giá TSCĐHH mua sắm thì luôn luôn phát sinh giá mua, do đó giá mua cũng chính là khoản mục được ghi nhận chính xác 100% tại các DN, tuy nhiên không phải nguyên giá TSCĐHH mua sắm nào cũng có thuế nhập khẩu, có chiết khấu thương mại, giảm giá hay chi phí đi vay được vốn hóa,… do đó các khoản mục này không được ghi nhận một cách hoàn toàn chính xác.
- Việc ghi nhận sai nguyên giá TSCĐHH mua sắm có ảnh hưởng tỷ lệ thuận với thâm niên công tác của người làm kế toán
Nguyên giá TSCĐHH bị ghi nhận sai có thể bị ảnh hưởng bởi một số yếu tố liên quan đến đặc thù DN cũng như đối tượng thu thập thông tin. Một phát hiện mới của đề tài đó là trong hai loại TSCĐHH được nghiên cứu việc ghi nhận nguyên giá đó là TSCĐHH mua sắm và TSCĐHH tự xây dựng, tự chế thì ngoại trừ loại TSCĐHH mua sắm việc ghi nhận sai nguyên giá của nó bị ảnh hưởng bởi thâm niên công tác của người làm kế toán thì những yếu tố khác không có một sự ảnh hưởng nào đến việc ghi nhận sai nguyên giá TSCĐHH. Nói một cách cụ thể, những khoản mục trong nguyên giá TSCĐHH mua sắm bị ghi nhận sai nguyên tắc có tỷ lệ thuận với thâm niên công tác của người làm kế toán, nghĩa là những người có thâm niên càng cao