Thu thập thông tin phục vụ hợp nhất
Mỗi tháng các kế toán TH phụ trách các công ty con sẽ tập hợp các giao dịch nội bộ của công ty mình quản lý với các công ty khác trong tập đoàn, tập hợp các thông tin bổ sung liên quan đến các vấn đề trong công ty và báo cáo lên kế toán hợp nhất.
Kế toán hợp nhất sẽ sử dụng các báo cáo từ các kế toán TH này để lên các bảng theo dõi chung cho cả tập đoàn về: Giao dịch nội bộ, đầu tƣ, hàng hóa….
Dựa trên cơ sở đó kế toán hợp nhất sẽ lập BCTC hợp nhất cho cả tập đoàn.
Phạm vi lập BCTC hợp nhất
Để xác định phạm vi hợp nhất BCTC, kế toán hợp nhất tiến hành xác định mối quan hệ của công ty cổ phần Hùng Vƣơng với các công ty nhận đầu tƣ thông qua việc xác định quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với các công ty này.
Kế toán hợp nhất xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ trong các công ty nhận đầu tƣ theo công thức sau:
Tỷ lệ % quyền biểu quyết trực tiếp = Tỷ lệ % lợi ích trực tiếp = Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng công ty HV vào công ty nhận đầu tư trực tiếp Tỷ lệ % quyền biểu quyết gián tiếp
(thông qua công ty nhận đầu tư trực tiếp)
=
Tỷ lệ (%) vốn góp của công ty nhận đầu tư trực tiếp vào công ty nhận đầu tư gián tiếp.
Công ty cũng xác định tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ đối với các công ty đầu tƣ nhƣ sau:
Tỷ lệ (%) lợi ích gián tiếp của công ty
mẹ tại công ty con
=
Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty con đầu tư trực tiếp
x
Tỷ lệ (%) lợi ích của công ty con đầu tư trực tiếp tại công ty con đầu tư gián tiếp
Ta có bảng tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ đối với các công ty đầu tƣ nhƣ sau:
Tên công ty Tỷ lệ quyền biểu quyết
Trực tiếp Gián tiếp Tổng cộng
AGF 51.08% 0.08% (ASI) 51.16% EUR 80.00% 80.00% HSD 70.00% 70.00% HVL 90.00% 90.00% ALL 90.00% 90.00% ALC 55.00% (ALL) 55.00% ASI 90.00% 90.00% M&T 100.00% (AGF) 100.00% ALR 48.00% 48.00% HMT 48.00% 48.00% HVI 0.75% 0.75% FBT 18.16% 18.16% VTF 28.54% 26.78% (HMT) 28.54% SSI 5.88% (AGF) 5.88% HV-Mas 60.00% 60.00%
Căn cứ vào bảng tỷ lệ quyền biểu quyết của HV-HO với các công ty nhận đầu tƣ, HV- HO đã xác định các mô hình đầu tƣ sau:
Mô hình mẹ - con: HV-HO -> EUR (80%) ; HV-HO -> HSD (70%) ; HV-HO ->
HVL (90%) ;
Mô hình Cha – con – cháu:
Mô hình chuyển tiếp:
Các công ty liên kết: HV-HO -> ALR (48%) ; HV-HO -> HMT (48%) ; HV-HO ->
VTF (28.54%)
Công ty liên doanh: HV-HO -> HV-Mas (60%)
Phƣơng pháp và trình tự lập và trình bày BCTC hợp nhất tại công
ty CP Hùng Vƣơng
Trƣớc khi lập BCTC hợp nhất của tập đoàn, kế toán hợp nhất lấy số liệu từ BCTC của các công ty con và tiến hành hợp nhất. Theo nhƣ thông tin đã trình bày ở phần cơ cấu công ty thì tập đoàn Hùng Vƣơng có 9 công ty con, tuy nhiên có 3 công ty con chƣa nhận đƣợc vốn góp của Tập đoàn Hùng Vƣơng là Công ty Cổ phần Thức ăn Thủy sản Hùng Vƣơng Vĩnh Long, công ty TNHH Nhà Hàng King Palace và công ty Cổ phần Hùng Vƣơng – Ba Trì. Do đó công ty chỉ tiến hành hợp nhất cho 8 công ty con còn lại.
Bƣớc 1: Hợp cộng các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty mẹ và các công ty con trong tập đoàn.
Khi có BCTC của các công ty con, kế toán hợp nhất sẽ tiến hành hợp cộng các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các Công ty con trong Tập đoàn.
HV-HO ALL ALC 90% 55% HV-HO AGF M&T 51.08% 100% HV-HO ASI AGF 90% 51.08% 0.08%
Bƣớc 2: Loại trừ khoản đầu tƣ của công ty mẹ vào công ty con tại ngày mua
Các công ty con của HV-HO (công ty mẹ) ngoại trừ AGF đƣợc công ty mua lại từ năm 2010, còn tất cả các công con còn lại đều do công ty mẹ góp vốn từ ngày đầu thành lập nên không phát sinh các khoản lợi thế thƣơng mại. Kế toán lập bảng Phụ lục 01 – Các khoản đầu tƣ để theo dõi chi tiết các khoản đầu tƣ, tỷ lệ lợi ích, lợi ích cổ đông thiểu số và cuối năm tiến hành điều chỉnh nhƣ sau:
Loại trừ đầu tư và vốn chủ sở hữu của tất cả các công ty con trừ AGF và M&T:
Nợ vốn chủ sở hữu: 410.000.000.000 EUR: 160.000.000.000 HSD: 60.000.000.000 HVL: 60.000.000.000 ALL: 42.000.000.000 ALC: 28.000.000.000 ASI: 60.000.000.000
Có đầu tƣ vào công ty con: 331.200.000.000
EUR: 128.000.000.000 HSD: 42.000.000.000 HVL: 54.000.000.000 ALL: 37.800.000.000 ALC: 15.400.000.000 ASI: 54.000.000.000
Có lợi ích của cổ đông thiểu số: 78.800.000.000
EUR: 32.000.000.000 HSD: 18.000.000.000 HVL: 6.000.000.000 ALL: 4.200.000.000 ALC: 12.600.000.000
ASI: 6.000.000.000
Loại trừ khoản đầu tư và vốn chủ sở hữu của M&T:
Nợ vốn chủ sở hữu: 3.755.038.898 Có đầu tƣ vào công ty con: 3.755.038.898
Công ty AGF là công ty do HV-HO mua 51.08% tài sản thuần vào năm 2010 với giá phí là: 211.129.247.697, đồng thời công ty con của HV-HO (công ty mẹ) là ASI (tỷ lệ lợi ích của HV-HO (công ty mẹ) trong công ty này là 90%) cũng có mua 0.08% tài sản thuần của AGF với phí mua là 280.980.000, ASI ghi nhận khoản này nhƣ là một khoản đầu tƣ ngắn hạn trên báo cáo tài chính. Khi hợp nhất báo cáo tài chính thì khoản đầu tƣ vào AGF đƣợc HV-HO (công ty mẹ) tính nhƣ sau:
Tỷ lệ lợi ích của HV-HO trong AGF = tỷ lệ lợi ích trực tiếp + tỷ lệ lợi ích gián tiếp
= 51.08% + 0.08% * 90% = 51.15%
HV-HO sử dụng tỷ lệ lợi ích này để tính phần sở hữu của mình trong vốn chủ sở hữu trong AGF khi đầu tƣ vào năm 2010, tuy nhiên khi tách lợi ích của mình thì công ty loại chỉ tiêu cổ phiếu quỹ ra để điều chỉnh riêng bút toán khác, HV-HO cũng loại chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối ra trƣớc khi cộng gộp toàn bộ chỉ tiêu còn lại trong vốn chủ sở hữu lại và trừ cho khoản phí đầu tƣ của HV-HO cộng với khoản phí đầu tƣ của ASI để tính ra khoản chênh lệch khi đầu tƣ. Khoản chênh lệch này công ty cộng vào lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối. Cụ thể nhƣ sau:
Vốn chủ sở hữu AGF 2010 HV-HO 51.15% Vốn chủ sở hữu 128.592.880.000 65.774.660.000 Thặng dƣ vốn cổ phần 385.506.013.400 197.184.532.762 Cổ phiếu quỹ (1.990.214.484)
Quỹ đầu tƣ phát triển 79.182.945.087 40.501.708.111 Quỹ dự phòng tài chính 9.557.045.048 4.888.384.090 Lợi nhuận chƣa PP 21.286.200.522
Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 1.508.727.551 771.707.125
Cộng 623.643.597.124 309.120.992.088
Giá phí của khoản đầu tƣ 211.410.227.697
Chênh lệch 97.710.764.391
Sau khi xác định chênh lệch nhƣ trên, kế toán hợp nhất ghi toàn bộ khoản chênh lệch vào lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối:
Nợ vốn chủ sở hữu: 65.774.660.000 Nợ Thặng dƣ vốn cổ phần: 197.184.532.762 Nợ Quỹ đầu tƣ phát triển: 40.501.708.111 Nợ Quỹ dự phòng tài chính: 4.888.384.090 Nợ nguồn vốn đầu tƣ XDCB: 771.707.125 Có lợi nhuận chƣa phân phối: 97.710.764.392 Có đầu tƣ ngắn hạn: 280.980.000 Có đầu tƣ vào công ty con: 211.129.247.697
Bút toán điều chỉnh trên đƣợc HV-HO ghi nhận vào cuối năm 2010, sang năm 2011 và 2012 HV-HO vẫn tiếp tục giữ nguyên bút toán trên để điều chỉnh cho khoản đầu tƣ vào AGF.
Điều chỉnh cổ phiếu quỹ của AGF:
Tiếp theo bƣớc loại trừ khoản đầu tƣ vào AGF nhƣ trên kế toán hợp nhất tiến hành điều chỉnh cổ phiếu quỹ của AGF:
Nợ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: 1.017.985.453 Có cổ phiếu quỹ: 1.017.985.453
(Tổng cổ phiếu quỹ của AGF theo báo cáo riêng: 1.990.214.484 – Đƣa vào lợi ích cổ đông thiểu số ở bút toán điều chỉnh số 8 (phụ lục 06) ở phần tách lợi ích cổ đông thiểu số : 972.229.031 – còn lại đƣa vào Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu)
Bƣớc 3: Phân bổ lợi thế thƣơng mại
Vì trong kỳ công ty không có ghi nhận lợi thế thƣơng mại nên công ty không thực hiện phân bổ.
Bƣớc 4: Tách lợi ích của cổ đông thiểu số
Kế toán hợp nhất dựa vào bảng phụ lục 02 – Các khoản đầu tƣ để theo dõi vốn chủ sở hữu, trích lập các quỹ, chia cổ tức của công ty mẹ và các công ty con. Từ đó sẽ thực hiện bút toán điều chỉnh.
Kế toán hợp nhất thực hiện tách lợi ích của cổ đông thiểu số của AGF như sau: Vốn chủ sở hữu AGF 2010 CĐTS 48.85% Vốn chủ sở hữu 128.592.880.000 62.818.220.000 Thặng dƣ vốn cổ phần 385.506.013.400 188.321.480.638 Cổ phiếu quỹ (1.990.214.484) (972.229.032)
Quỹ đầu tƣ phát triển 79.182.945.087 38.681.236.976. Quỹ dự phòng tài chính 9.557.045.048 4.668.660.958 Lợi nhuận chƣa phân phối 21.286.200.522 10.398.407.963
Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 1.508.727.551 737.020.426
Lợi ích cổ đông thiểu số 304.652.797.929
Bảng 2.3 Lợi ích cổ đông thiểu số của AGF
Kế toán tiến hành định khoản:
Nợ vốn chủ sở hữu: 62.818.220.000 Nợ thặng dƣ vốn cổ phần: 188.321.480.638 Nợ quỹ đầu tƣ phát triển: 38.681.236.976 Nợ quỹ dự phòng tài chính: 4.668.660.958 Nợ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 10.398.407.963 Nợ nguồn vốn đầu tƣ XDCB: 737.020.426 Có cổ phiếu quỹ: 972.229.032 Có lợi ích cổ đông thiểu số: 304.652.797.929
Bút toán điều chỉnh trên đƣợc HV-HO ghi nhận vào cuối năm 2010, sang năm 2011 và 2012 HV-HO vẫn tiếp tục giữ nguyên bút toán trên để tách lợi ích của cổ đông thiểu số của AGF.
Ghi nhận lợi ích của cổ đông thiểu số đầu tư khác đầu kỳ:
Nợ quỹ đầu tƣ phát triển: 2.777.420.298 Nợ quỹ dự phòng tài chính: 2.263.814.277 Nợ lợi nhuận chƣa phân phối: 43.795.731.728 Có lợi ích cổ đông thiểu số: 48.836.966.303
Ghi nhận lợi ích của cổ đông thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Trong các công ty con của HV-HO (công ty mẹ) thì trong năm 2012 chỉ có ASI và HVF là kết quả kinh doanh bị lỗ, còn lại các công ty còn lại kinh doanh đều có lãi. Trong năm các công ty con cũng có trích lập các quỹ đầu tƣ phát triển và quỹ dự phòng tài chính. Ngoại trừ ASI và HVF vì kinh doanh lỗ nên không thực hiện chia cổ tức, các công ty con còn lại đều thực hiện việc chia cổ tức cho các cổ đông. Kế toán hợp nhất đã thực hiện các bút toán kết chuyển cho từng trƣờng hợp và tổng hợp lại nhƣ sau:
Nợ Quỹ đầu tƣ phát triển: 181.590.838
ASI: 1.815.908.384 * 10% = 181.590.838
Nợ Quỹ chênh lệch tỉ giá khi chuyển đổi BCTC ở nƣớc ngoài: 202.071.627
M&T: 413.653.435 * 48.85% = 202.071.627
Nợ Quỹ dự phòng tài chính: 772.208.245
AGF: 1.192.991.350 * 48.85% = 582.781.823 HSD: 26.118.614 * 30% = 7.835.584
ASI: 1.815.908.384 * 10% = 181.590.838
Nợ Lãi trong năm: 26.946.400.806
AGF: 18.536.606.577 * 48.85% = 9.055.218.532 EUR: 73.610.362.285 * 20% = 14.722.072.457 HSD: 268.236.739 * 30% = 80.471.022 HVL: 4.814.710.085 * 10% = 481.471.009 ALL: 10.219.721.311 * 10% = 1.021.972.131 ALC: 11.028.213.156 * 50.50% = 5.569.247.644 ASI: (4.746.337.445) * 10% = (474.633.745) M&T: 4.901.749.206 * 48.85% = 2.394.527.286 HAF: (11.939.748.059) * 49.45% = (5.903.945.530)
Nợ Lợi ích cổ đông thiểu số: 12.960.010.057 Có Lợi nhuận chƣa phân phối (chia cổ tức): 36.257.106.241
AGF: 12.779.288.000 * 48.85% = 6.210.822.000 EUR: 68.601.727.157 * 20% = 13.783.546.657
HSD: 78.355.842 * 30% = 23.506.753
HVL: 50.387.153.024 * 10% = 5.038.715.302 ALL: 12.600.000.000 * 10% = 1.260.000.000 ALC: 19.600.000.000 * 50.50% = 8.820.000.000 ASI: 11.440.222.818 * 10% = 1.144.022.282
Có lợi nhuận chƣa PP (trích quỹ khen thƣởng phúc lợi): 4.805.175.332
AGF: 7.383.873.709 * 48.85% = 3.607.056.651 HSD: 78.355.842 * 30% = 23.506.753
HVL: 6.298.394.128 * 10% = 629.839.413 ASI: 5.447.725.152 * 10% = 544.772.515
Bƣớc 5: Loại trừ ảnh hƣởng của giao dịch trong nội bộ Tập đoàn + Loại trừ ảnh hƣởng của giao dịch bán hàng trong nội bộ Tập đoàn
Loại trừ ảnh hƣởng của giao dịch bán hàng nội bộ đến các chỉ tiêu doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho cuối kỳ:
Cuối mỗi tháng kế toán của công ty mẹ sẽ tổng hợp toàn bộ hóa đơn đầu vào – đầu ra liên quan đến bán hàng nội bộ để xác định số lƣợng các giao dịch nội bộ. Cuối mỗi quý khi làm báo cáo tài chính hợp nhất quý kế toán sẽ tập hợp trên số liệu từng tháng để tập hợp, cuối năm khi làm báo cáo tài chính hợp nhất năm. Kế toán sẽ lập bảng số liệu Hàng tồn kho cuối kỳ nội bộ và tỷ lệ lợi nhuận trên hàng bán nội bộ (Phụ lục 03), từ đó xác định các bút toán điều chỉnh giảm loại trừ giao dịch bán hàng nội bộ.
Loại trừ doanh thu trong nội bộ nhóm công ty:
Nợ doanh thu bán hàng: 4.045.194.907.774
Công ty mẹ bán cho công ty con: 1.314.649.852.328 Công ty con bán cho công ty mẹ: 1.610.843.198.464 Mua – bán giữa các công ty con: 1.119.701.856.982
Có giá vốn hàng bán: 4.045.194.907.774
Loại trừ lãi chưa thực hiện của hàng bán trong nội bộ nhóm công ty:
Nợ giá vốn hàng bán: 34.911.812.174
Công ty mẹ bán cho công ty con: (557.374.578) Công ty con bán cho công ty mẹ: 33.465.761.350
Mua – bán giữa các công ty con: 2.003.425.402
Có hàng tồn kho – nguyên vật liệu: 108.245.507
ALL bán cho ALC: 108.245.507
Có hàng tồn kho – thành phẩm: 34.803.566.667
Công ty mẹ bán cho công ty con: (557.374.578) Công ty con bán cho công ty mẹ: 33.465.761.350 Mua – bán giữa các công ty con: 1.895.179.895
Việc loại trừ lãi chƣa thực hiện trong hàng tồn kho làm kết quả lợi ích của cổ đông thiểu số trong kết quả kinh doanh trong năm cũng giảm đi 7.916.271.403 đồng
Nợ lợi ích của cổ đông thiểu số: 7.916.271.403
AGF bán cho M&T: 925.804.194
EUR bán cho công ty mẹ: 4.523.837.072 HVL bán cho công ty mẹ: 399.083.605 HSD bán cho công ty mẹ: 2.056.721.981
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 7.916.271.403 (Bảng tính chi tiết theo phụ lục 03 )
Việc loại trừ lãi chƣa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh khoản thuế thu nhập hoãn lại. Kế toán ghi:
Nợ tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 7.475.923.103
Bán hàng trong nội bộ nhóm công ty: AGF: 1.895.179.895 * 20% = 379.035.979 EUR: 22.619.185.361 * 7.5% = 1.696.438.902 ALL: 108.245.507 * 25% = 27.061.377 HV-HO: (557.374.578)*7.5% = 41.803.093 HSD: 6.855.739.937 * 7.5% = 514.180.495 HVL: 3.990.836.052 * 10% = 399.083.605 Bán hàng từ nhóm công ty đến công ty liên kết: HV-HO: 5.035.559.280 * 7.5% = 377.666.946 Bán hàng từ các công ty liên kết đến nhóm công ty:
16.436.301.217 * 25% = 4.109.075.304
Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 7.475.923.103
Đồng thời kế toán phản ánh việc hoàn nhập thuế tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ việc bán hàng mua nội bộ đầu kỳ:
Nợ chi phí thuế TNDN hoãn lại: 3.419.251.433 Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 3.419.251.433
Trong năm các công ty trong tập đoàn cũng có bán hàng cho các công ty liên kết và ngƣợc lại, các giao dịch này cũng đƣợc kế toán hợp nhất thực hiện điều chỉnh.
Loại trừ lãi chưa thực hiện của hàng bán từ nhóm công ty đến các công ty liên kết (phụ lục 03): Nợ giá vốn hàng bán: 5.096.293.631 Công ty mẹ bán cho HTN: 3.606.292.118 Công ty mẹ bán cho VTF: 1.429.267.162 ALC bán cho VTF: 29.883.437 ALC bán cho HTN: 30.850.914
Có đầu tƣ vào công ty liên kết: 5.096.293.631
Đồng thời kế toán hợp nhất cũng tiến hành điều chỉnh lợi ích của cổ đông thiểu số trên lãi chƣa thực hiện bị loại trừ.
Nợ lợi ích cổ đông thiểu số: 30.670.848
ALC bán cho VTF: 15.091.136 ALC bán cho HTN: 15.579.712
Có lợi nhuận giữ lại: 30.670.848
Loại trừ lãi chưa thực hiện của hàng bán từ các công ty liên kết đến nhóm công ty:
Nợ Giá vốn hàng bán: 16.436.301.217
Có hàng tồn kho – nguyên vật liệu: 14.250.596.841
HTN bán cho công ty mẹ: 11.172.708.288 HTN bán cho HSD: 38.409.610
VTF bán cho AGF: 2.478.853.382 VTF bán cho công ty mẹ: 154.533.552
Có hàng tồn kho – Hàng hóa: 2.185.704.376
HV-Mas bán cho công ty mẹ: 2.185.704.376
Đồng thời kế toán hợp nhất cũng tiến hành điều chỉnh lợi ích của cổ đông thiểu số trên lãi chƣa thực hiện bị loại trừ.
Nợ lợi ích cổ đông thiểu số: 2.295.113.875
HTN bán cho HSD: 11.522.883 HTN bán cho AGF: 198.377.835 VTF bán cho AGF: 1.210.931.407
HV-Mas bán cho công ty mẹ: 874.281.750