2.1.4.1- NỘI DUNG
Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trường xây dựng, bao gồm: Lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, được trích theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả công nhân viên trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng MTC và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác có liên quan đến hoạt động chung của đội xây lắp.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm nằm ngoài 3 khoản mục chi phí đã trình bày ở trên. Những chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn lắm trong giá thành sản phẩm nhưng chúng không thể thiếu được trong quá trình sản xuất sản phẩm.
2.1.4.2- TÀI KHOẢN SỬ DỤNG
Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” được chia thành 5 tài khoản cấp 2 tương ứng với từng yếu tố chi phí như sau:
TK 6271 – Chi phí nhân viên quản lý.
TK 6273 – Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác.
2.1.4.3- QUY TRÌNH GHI SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT
Do các công trình thường đơn chiếc, ở cách xa nhau nên chi phí chung phát sinh của công trình nào thì được tập hợp cho công trình đó. Trường hợp chi phí sản xuất chung có liên quan tới nhiều công trình thì sẽ được phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao cho công trình đó.
Khoản mục này bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ nhân viên quản lý đơn vị, đó là giám đốc đơn vị, nhân viên kỹ thuật, cán bộ thống kê, nhân viên kế toán đơn vị...
* Đối với tiền lương:
Tổng cộng lươn g = Lươn g cơ bản x 26 Hệ số điều chỉnh x Tổng số công ngày thường + Lương ngày lễ, CN + Tiền phụ cấp trách nhiệm
Hình thức trả lương được áp dụng cho bộ phận lao động này là Lương thời gian. Hàng ngày cán bộ thống kê theo dõi thời gian lao động và lập Bảng chấm
công, tiền lương được tính theo công thức:
Trong đó:
Lương cơ bản = Lương tối thiểu x Hệ số lương
Đối với các khoản trích theo lương:
Tất cả các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, đều được trích trên lương cơ bản cộng phụ cấp trách nhiệm, Tỷ lệ trích là 25% tính vào chi phí sản xuất chung là 19%, trong đó:
- 15% cho BHXH - 2% cho BHYT - 2% cho KPCĐ
Còn 6% được khấu trừ vào lương của cán bộ, trong đó BHXH là 5%, BHYT là 1%.
Số tiền thực lĩnh = Tổng cộng lương - Các khoản khấu trừ
Cuối tháng nhân viên kế toán đơn vị sẽ tập hợp các chứng từ là Bảng chấm công và Bảng thanh toán lương về phòng kế toán công ty.
Bảng biểu 2.27
Đơn vị XD số 5
Bộ phận : Công trình Khu Đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 9/2009
TT HỌ VÀ TÊN CHỨC VỤ
Ngày trong tháng Số công hưởng lương sản phẩm Số công hưởng lương thời gian Số công ngừng việc nghỉ việc hưởng 100% lương Số công ngừng việc nghỉ việc hưởng…% lương Số công hưởng BHXH 1 2 CN 3 CN 4 ... 29 30 Vũ Nhật Quang GĐ + L + L + + + 25C+1LĐ Lê Phong Nhã NV + L + L + + + 25C+1LĐ Trần Lan Anh + L + L + + + 25C+1LĐ
Lê Thanh Thuý NV + L + L + + + 25C+1LĐ
CỘNG
Ký hiệu chấm công :
Lương sản phẩm : K Lương thời gian: + Con ốm : Cố Thai sản: TS Nghỉ phép : P Hội nghị, học tập : H Nghỉ bù : NB Nghỉ không lương: Ro Ngừng việc: N LĐ nghĩa vụ : L
Biểu 2.28
Công ty CP Xây dựng Quan Nhân Đơn vị XD số 5
Bộ phận : Công trình Khu Đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 9/2009
T
T Họ và tên
Chức vụ
Hệ số
lương Lương cơ bản Số công ngày thườn g Số công hưởng 100% lương (Phép) Tổng số công ngày thườn g Hệ số điều chỉnh Số công ngày lễ, CN Lương ngày lễ, CN Phụ cấp TN Tiền phụ cấp TN Tổng số lương Trừ BHXH Trừ BHYT Trừ khác Còn lĩnh Ký nhận Vũ Nhật Quang GĐ 2,65 927 500 26 0 26 2,2 0,3 105000 2 145 500 51 625 10 325 2 083 550 Lê Phong Nhã NV 2,65 927 500 26 0 26 2,1 1 947 750 46 375 9 275 1 892 100 Trần Lan Anh NV 1,99 696 500 26 0 26 2,1 1 462 650 34 825 6 965 1 420 860
Lê Thanh Thuý NV 1,99 696 500 26 0 26 2,1 1 462 650 34 825 6 965 1 420 860
3.248.000 7 018 550 167 650 33 530 6 817 370
Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí như sau : ( 3 248 000 + 105 000) x 19% = 637 070 Kế toán định khoản : Nợ TK 6271 : 7 655 620 Có TK 334 : 7 018 550 Có TK 338 : 637 070
Kế toán Công ty sẽ kiểm tra các chứng từ và tiến hành lập chứng từ ghi sổ số 45A/191 cho bên nợ TK 6271 và phiếu phân tích TK kèm theo
Biểu 2.29
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Số CTGS: 45A/191
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Chi phí sản xuất chung Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 6271
Phải trả lương CBCNV Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 334 7 018 550
Trích theo lương CBCNV Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 vào chi phí T9/09 338 637 070
Cộng 7 655 620
Kèm theo... chứng từ gốc
Người ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Biểu 2.30
PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN Tài khoản 6271 – Chi phí nhân viên quản lý
Từ ngày 01/9/2009 đến ngày 30/9/2009 Số CTGS : 45A/191
Chứng từ
Trích yếu ST Nợ 6271 Các TK ghi có
Ngày Số 334 338
30/9 BTTK Phải trả CBCNV T9/09 Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 7 018 550 7 018 550
30/9 BTTL Trích theo lương CBVNV T9/09 tính vào chi phí 637 070 637 070
Tổng cộng 7 655 620 7 018 550 637 070
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Kế toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ
Hạch toán vào khoản mục này bao gồm chi phí về các vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình hoạt động ở đơn vị như: Cuốc, xẻng, xà beng, ván khuôn… thường là những loại giá trị không lớn. Chi phí công cụ dụng cụ được hạch toán một lần vào TK 6273 ngay khi mua đưa vào sử dụng.
Cuối tháng, nhân viên kế toán đơn vị tập hợp các hoá đơn mua công cụ, dụng cụ phục vụ cho hoạt động chung của đơn vị, lập bảng kê Hoá đơn mua hàng làm căn cứ hoàn ứng và gửi về phòng kế toán công ty.
Biểu 2.31
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN MUA CÔNG CỤ DỤNG CỤ, VẬT LIỆU (Chi phí sản xuất chung ) Tháng 9/2009 23/191
Công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
TT Hoá đơn Nội dung Số tiền Thuế
GTGT Tổng cộng
Số Ngày
1 0032589 1/9 Mua bảo hộ lao động 900 000 90 000 990 000
2 0065921 10/9 Mua phụ kiện 150 000 15 000 165 000
3 0036945 26/9 Mua xăng 160 000 16 000 176 000
Cộng 1 210 000 121 000 1 331 000
Bằng chữ: Một triệu, ba trăm ba mươi mốt ngàn đồng chẵn.
Kèm theo: ….. chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán trưởng
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Người đề nghị
Sau khi xem xét tính hợp lý, hợp lệ của Hoá đơn, để hạch toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất chung, kế toán Công ty sẽ tập hợp số liệu để lập Chứng từ ghi sổ số 45B/191 và Phiếu phân tích TK cho bên Nợ TK 6273 theo định khoản:
Nợ TK 6273: 1 210 000 Nợ TK 1331: 1 21 000
Có TK 141: 1 331 000
Sổ chi tiết TK 6273, Sổ chi tiết TK 627, Sổ cái TK 627 và các Sổ kế toán liên quan.
Biểu 2.32
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Số CTGS: 45B/191
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Chi phí sản xuất chung Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 6273
Hoàn ứng CP sản xuất chung Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 141 1 210 000
Cộng 1 210 000
Kèm theo... chứng từ gốc.
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Biểu 2.33
PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN
Tài khoản 6273– Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất chung
Từ ngày 01/9/2009 đến ngày 30/9/2009 Số CTGS : 45B/191
Chứng từ
Trích yếu ST Nợ 6273 Các TK ghi có
Ngày Số 141
30/9 BK 23/191 Hoàn ứng CP VL, CCDC T9/07 Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 1 210 000 1 210 000
Tổng cộng 1 210 000 1 210 000
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ được tập hợp vào TK 6274
Hiện nay, Công ty tiến hành khấu hao TSCĐ vào cuối mỗi quý, theo phương pháp tuyến tính, tương tự như trích khấu hao máy thi công, phần hành kế toán này vẫn được thực hiện một cách thủ công:
Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao hàng quý =
Số năm sử dụng x 4
Trong tháng 9/2009 căn cứ Bảng trích khấu hao TSCĐ quý 3/2009 kế toán sẽ tập hợp số liệu để lập Chứng từ ghi sổ số 45C/191 cho bên Nợ TK 6274 theo định khoản:
Nợ TK 6274: 4 220 636 Có TK 214: 4 220 636
Sổ chi tiết TK 6274, Sổ chi tiết TK 627, Sổ cái TK 627 và các Sổ kế toán liên quan.
Biểu 2.34
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Số CTGS: 45C/191
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Chi phí sản xuất chung Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 6274
Trích khấu hao TSCD quý 3/09 Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 214 4 220 636
Cộng 4 220 636
Kèm theo... chứng từ gốc.
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Biểu 2.35
PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN Tài khoản 6274 – Chi phí khấu hao tài sản cố định
Từ ngày 01/9/2009 đến ngày 30/9/2009 Số CTGS : 45C/191
Chứng từ
Trích yếu ST Nợ 6274 Các TK ghi có
Ngày Số 214
30/9 BKH 23/191 Trích khấu hao TSCĐ quý 3/09 Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 4 220 636 4 220 636
Tổng cộng 4 220 636 4 220 636
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại các đơn vị xây lắp bao gồm tiền điện, nước, cước dịch vụ viễn thông, tiền pho to, chi phí thuê vận chuyển … Các chi phí ngày được tập hợp vào TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Cuối tháng, nhân viên kế toán đơn vị sẽ tập hợp các chứng từ, hoá đơn thanh toán với người cung cấp dịch vụ cùng Bảng kê hoá đơn thanh toán về phòng kế toán công ty làm căn cứ hoàn ứng:
Biểu 2.36
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN DỊCH VỤ MUA NGOÀI (Chi phí sản xuất chung ) Tháng 9/2009 24/191
Công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
TT Hoá đơn Nội dung Số tiền Thuế
GTGT Tổng cộng
Số Ngày
1 VN05/07 12/9 Phí CK trả tiền vật tư 5 000 500 5 500 2 278493 25/9 CP điện cho thi công 3 065 091 306 509 3 371 600
Cộng 3 070 091 307 009 3 377 100
Bằng chữ: Ba triệu, ba trăm bảy mươi bảy ngàn, một trăm đồng chẵn.
Kèm theo: ….. chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán trưởng
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Sau khi xem xét tính hợp lý, hợp lệ của hoá đơn, để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán Công ty sẽ tập hợp số liệu để lập Chứng từ ghi sổ số 45D/191 và Phiếu phân tích TK cho bên Nợ TK 6277 theo định khoản:
Nợ TK 6277: 3 070 091 Nợ TK 1331: 307 009
Có TK 141: 3 377 100
Sổ chi tiết TK 6277, Sổ chi tiết TK 627, Sổ cái TK 627 và các Sổ kế toán liên quan.
Biểu 2.37
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Số CTGS: 45D/191
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Chi phí sản xuất chung Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 6277
Hoàn ứng chi phí sản xuất chung T9/9 Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 3 070 091
Cộng 3 070 091
Kèm theo... chứng từ gốc.
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Biểu 2.38
PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN Tài khoản 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
Từ ngày 01/9/2009 đến ngày 30/9/2009 Số CTGS : 45D/191
Chứng từ
Trích yếu ST Nợ 6277 Các TK ghi có
Ngày Số 141
30/9 BK 24/191 Hoàn ứng CP dv mua ngoài T9/09 Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 3 070 091 3 070 091
Tổng cộng 3 070 091 3 070 091
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Kế toán chi phí bằng tiền khác:
Chi phí bằng tiền khác được tập hợp vào TK 6278, gồm các khoản chi phí tiếp khách đến công trường, chi công tác phí các đội, đơn vị xây dựng và các khoản chi phục vụ hoạt động chung khác mà chưa được hạch toán vào khoản mục trên.
Kế toán chi phí bằng tiền khác tương tự như kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài, cuối tháng, nhân viên kế toán đơn vị sẽ tập hợp các chứng từ, hoá đơn thanh toán với người cung cấp dịch vụ cùng Bảng kê hoá đơn thanh toán về phòng kế toán công ty làm căn cứ hoàn ứng:
Biểu 2.39
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN THANH TOÁN
(Chi phí sản xuất chung ) Tháng 9/2009 25/191
Công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
TT Hoá đơn Nội dung Số tiền Thuế
GTGT Tổng cộng Số Ngày 1 0065794 3/9 Chi tiếp khách 600 000 60 000 660 000 2 0012406 8/9 Chi công tác phí 250 000 0 250 000 Cộng 850 000 60 000 910 000 Bằng chữ: Chín trăm mười ngàn đồng chẵn. Kèm theo: ….. chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán trưởng
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Người đề nghị
Sau khi xem xét tính hợp lý, hợp lệ của hoá đơn, để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán Công ty sẽ tập hợp số liệu để lập Chứng từ ghi sổ số 45E/191 và Phiếu phân tích TK cho bên Nợ TK 6278 theo định khoản:
Nợ TK 6278: 850 000 Nợ TK 1331: 60 000
Biểu 2.40
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Số CTGS: 45E/191
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Chi phí sản xuất chung Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 6278
Hoàn ứng chi phí sản xuất chung T9/09 Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 850 000
Cộng 850 000
Kèm theo... chứng từ gốc.
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Biểu 2.41
PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN Tài khoản 6278 – Chi phí bằng tiền khác
Từ ngày 01/9/2009 đến ngày 30/9/2009 Số CTGS : 45E/191
Chứng từ
Trích yếu ST Nợ 6278 Các TK ghi có
Ngày Số 141
30/9 BK 25/191 Hoàn ứng CP SXC khác T9/09 Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 850 000 850 000
Tổng cộng 850 000 850 000
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
2.1.4.4- QUY TRÌNH GHI SỔ TỔNG HỢP Biểu 2.42 Biểu 2.42
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 – CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Quý 3/2009
Công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3