2.1.2.1- NỘI DUNG
Hiện nay, lực lượng lao động trực tiếp ở Công ty hầu hết là được thuê ngoài theo thời vụ, trong danh sách cán bộ công nhân viên thuộc biên chế chính thức của Công ty hầu như không có công nhân trực tiếp thi công. Khi khởi công công trình, giám đốc các đơn vị sẽ tiến hành ký kết các Hợp đồng thuê ngoài với các lao động đi thuê, trong đó nêu rõ khối lượng và chất lượng công việc phải hoàn thành, thời gian thuê, tiền công rồi mới tiến hành ký. Công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho lực lượng lao động thuê ngoài.
Như vậy, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần Xây dựng Quan Nhân bao gồm:
-Chi phí tiền lương, tiền công của công nhân trực tiếp xây dựng. -Các khoản phụ cấp trách nhiệm.
Trong điều kiện thi công hỗn hợp thủ công kết hợp máy móc, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Cổ phần Xây dựng Quan Nhân còn chiếm tỷ trọng khác lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp (khoảng 12%-15%); do đó việc hạch toán đúng, đủ khoản chi phí này không chỉ có ý nghĩa quan trọng trong công tác tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình, hạng mục công trình mà còn giúp thanh toán, chi trả lương, tiền công kịp thời, khuyến khích, động viên người lao động.
2.1.2.2- TÀI KHOẢN SỬ DỤNG
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
TK này được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình. TK 622 không có số dư cuối kỳ.
2.1.2.3- QUY TRÌNH GHI SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT
Khi xuất quỹ tạm ứng lương công nhân trực tiếp thi công, kế toán định khoản: Nợ TK 141
Các chứng từ làm căn cứ xét duyệt tạm ứng là Giấy đề nghị tạm ứng cùng các Hợp đồng thuê ngoài đã được ký kết.
Hiện nay, Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương cho công nhân trực tiếp thi công trong đó yếu tố khoán đóng vai trò chủ đạo vì mang lại hiệu quả lao đông cao. Đó là hình thức lương khoán đơn thuần và hình thức trả lương khoán kết hợp theo thời gian.
* Đối với hình thức trả lương khoán kết hợp theo thời gian:
Hình thức này được áp dụng trong những trường hợp có những công việc phải tiến hành làm công nhật. Nhân viên kinh tế của đơn vị hoặc các tổ trưởng sẽ lập Bảng
chấm công theo dõi tình hình lao động hàng ngày của công nhân, đây chính là cơ sở để
lập bảng thanh toán lương và tiến hành trả lương:
Tiền lương thực tế = Đơn giá công x Số công
Trong đó:
Tổng lương khoán của cả tổ cho một khối lượng công việc Đơn giá công =
Tổng số công thực tế của cả tổ, đội
* Đối với hình thức trả lương khoán đơn thuần:
Lương khoán đơn thuần thường được áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng các công trình theo từng khối lượng công việc hoàn thành mà không phụ thuộc vào việc có tiến hành công nhật hay không.
Tiền lương trả theo hình thức này tuỳ theo khối lượng công việc hoàn thành mà có thể trả cho một người hay một nhóm người, có thể trả cho công nhân khi khối lượng công việc đã hoàn thành, không nhất thiết phải trả theo tháng. Cơ sở để tính lương là các Hợp đồng làm khoán. Hợp đồng này được lập thành 2 bản: một bản giao cho bên nhận khoán, một bản bên giao khoán giữ lại để theo dõi tình hình thực hiện công việc. Tổ trưởng tổ nhận khoán có trách nhiệm giữ hợp đồng này và chỉ đạo thực hiện đúng
tiến độ thi công, chất lượng công việc. Để kiểm nghiệm việc thực hiện hợp đồng làm khoán ta có Biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành. Tiền lương được tính như sau:
Lương khoán
sản phẩm = Đơn giá tiền công x
Khối lượng công việc giao khoán
Cuối tháng, nhân viên kế toán đơn vị, đội tập hợp các chứng từ về tiền lương như: Bảng chấm công, Hợp đồng làm khoán, Bảng thanh toán lương, Bảng thanh toán
khối lượng thuê ngoài… gửi về phòng kế toán của Công ty làm căn cứ hoàn ứng. Kế
toán tiền lương và thanh toán sẽ lập Giấy thanh toán tạm ứng, căn cứ vào chứng từ trên sẽ lập Chứng từ ghi sổ cho bên Nợ TK 622 và Phiếu phân tích tài khoản kèm theo.
Cụ thể, ở công trình Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3, lực lượng lao động trực tiếp thi công công trình 100% là làm thuê, trong đó bộ phận được hưởng lương khoán kết hợp theo thời gian là Tổ thợ nề. Giám đốc đơn vị sẽ ký các Hợp đồng thuê ngoài và Hợp đồng làm khoán với tổ thợ nhận khoán. Các tổ trưởng có trách nhiệm đôn đốc, giám sát thi công khối lượng công việc được giao, đảm bảo đúng tiến độ thi công và chất lượng kỹ thuật, đồng thời lập một Bảng chấm công riêng của Tổ mình để theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ, làm căn cứ chia lương sau này: Bảng thanh toán tiền lương . Trên bảng này, đơn giá công của tổ thợ Nề được tính như sau:
43.600.000 đ
Đơn giá công = = 80.000 đồng/ công 545 công
Khi công việc hoàn thành, Giám đốc đơn vị cùng nhân viên kỹ thuật của đơn vị, nhân viên Phòng Kế hoạch – kỹ thuật của Công ty sẽ tiến hành nghiệm thu khối lượng giao khoán đã hoàn thành và lập Biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành. Để thi công công trình, đơn vị còn thuê ngoài tổ thợ Điện nước để lắp đặt đường ống nước và
đường dây điện, bộ phận này hưởng lương khoán đơn thuần; chứng từ làm căn cứ hạch toán tiền công là Bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài
Biểu 2.11
Đơn vị: Tổ Thanh – Đơn vị XD số 5
Bộ phận : Công trình Khu Đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 9/2009
TT HỌ VÀ TÊN CẤP BẬC CHỨC VỤ
Ngày trong tháng TỔNG NGÀY CÔNG
1 CN 3 4 5 ... 29 30
1 Trần Ngọc Thanh Tổ trưởng(Tổ nề) + L + L + … + + 30
2 Lê Văn Lai Thợ nề + L + L + … + + 26
3 Trần Hải Nam Thợ nề + L + L + … + + 30
…….. ………
CỘNG Ký hiệu chấm công :
Lương sản phẩm : K Lương thời gian: + Con ốm : Cố Thai sản: TS Nghỉ phép : P Hội nghị, học tập : H Nghỉ bù : NB Nghỉ không lương: Ro Ngường việc: N LĐ nghĩa vụ : L
Biểu 2.12
Đơn vị: Tổ Thanh – Đơn vị XD số 5
Bộ phận : Công trình Khu Đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 09/2009
TT Họ và tên Lương cơ bản
Lương sản phẩm
Lương thời gian và nghỉ việc hưởng 100% lương Trách nhiệm Tổng sổ Các khoản phải khấu trừ Tổng số còn được lĩnh Số SP Số tiền Số công Số tiền Số tiền Ký nhận
1 Trần Ngọc Thanh 30 80.000 40.000 2.440.000 2.440.000
2 Lê Văn Lai 26 80.000 2.080.000 2.080.000
3 Trần Hải Nam 30 80.000 2.400.000 2.400.000
…………..
Biểu 2.13
Công ty Cổ phần Xây dựng Quan Nhân
Đơn vị xây dựng số 5
BẢNG THANH TOÁN KHỐI LƯỢNG THUÊ NGOÀI (HOÀN THÀNH)
Tên công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
Họ tên người thuê : Vũ Nhật Quang Bộ phận : Đơn vị xây dựng số 5
Đã thuê Ông Lê Tấn Sang những công việc và thanh toán tiền thuê theo bảng dưới đây:
TT Nội dung công việc ĐVT KL Đơn
giá Thành tiền Ký nhận 1 Lắp đặt đường ống nước mét 850 10.000 8.500.000 2 Lắp đặt đường dây điện mét 2.100 20.000 4.200.000 Cộng 12.700.000 Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Căn cứ các chứng từ trên, kế toán tiền lương lập chứng từ ghi sổ cho bên Nợ TK 622
Biểu 2.14
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30/09/2009 Số CTGS : 43/135
TRÍCH YẾU SỐ TIỀN TK SỐ TIỀN GHI
CHÚ
Nợ Có
Chi phí nhân công trực tiếp Khu ĐTM Việt Hưng E3 T9/09
622 Hoàn ứng CP nhân công
Khu ĐTM Việt Hưng E3 T9/09 141 56.300.000 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngày 30 tháng 09 năm 2009
Biểu 2.15
PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN
Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Từ ngày 01/09/2009 đến ngày 30/09/2009 Số CTGS: 43/135 Chứng từ Trích yếu ST Nợ 622 Các TK ghi Có Ngày Số 141 30/09 12/193 Tiền công thợ nề Khu ĐTM Việt Hưng nhà E3 T09/09 43.600.000 43.600.000 30/09 13/193 Tiền công tổ thợ điện nước Khu ĐTM Việt Hưng nhà E3 T09/09 12.700.000 12.700.000 Tổng cộng 56.300.000 56.300.000 Ngày 30 tháng 09 năm 2009
2.1.2.4 QUY TRÌNH GHI SỔ TỔNG HỢP
Từ chứng từ ghi sổ vừa lập, ta vào Sổ chi tiết TK 622 và Sổ cái TK 622 tương tự như phần hạch toán chi phí NVL trực tiếp
Biểu 2.16
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 – CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Quý 03/2009
Công trình: Công trình Khu Đô thị mới Việt Hưng Nhà E3 Trích : tháng 09/2009
Chứng từ Ngày ghi
sổ Diễn giải TK đối ứng
Số tiền
SH Ngày Nợ Có
…. …. …. ….. …… ….. …..
12/193 30/9 30/9 Chi phí NC khu ĐTM Việt Hưng nhà E3 141 56.300.000
KC 30/9 30/9 Kết chuyển CP NC khu ĐTM Việt Hưng nhà E3 154 88.790.678
Cộng phát sinh 88.790.67 8 88.790.678 Kế toán ghi sổ Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Kế toán trưởng
Biểu 2.17
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622 – CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Quý 3/2009 Trích tháng 9/2009
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền SH Ngày Nợ Có … …. … ….. …. …. …. 9/193 30/9 30/9 Chi phí NC Nhà A2 Cống vị T9/09 141 ... ... ... ... ... ...
12/193 30/9 30/9 Chi phí NC Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3 141 88.790.678
KC 30/9 30/9 Kết chuyển chi phí NC Quý 3/2009 154 2.610.683.466
Cộng phát sinh 2.610.683.466 2.610.683.466
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009