2.1.3.1- NỘI DUNG
Khoản mục chi phí này ở Công ty bao gồm các khoản tiền công công nhân điều khiển xe máy thi công, khấu hao máy thi công, nhiên liệu, phụ tùng thay thế và các chi phí khác phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công.
Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng, các đơn vị có nhu cầu sử dụng máy sẽ lập kế hoạch sử dụng thông qua phòng Kế hoạch – Kỹ thuật và được giám đốc duyệt.
Ở các đơn vị đều có một số máy thi công riêng, đó là các máy loại vừa và nhỏ, Công ty chỉ quản lý các máy có giá trị lớn và điều động đến các công trình khi cần.
Tuy nhiên thời gian gần đây, các đơn vị có xu hướng thuê ngoài một số máy thi công cho thuận tiện, đảm bảo kịp tiến độ thi công; do vậy Công ty cũng không đầu tư nhiều cho việc mua sắm máy móc nữa.
Để xây dựng công trình Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3, đơn vị thi công là Đơn vị xây dựng số 5 có sử dụng một số máy thuộc sở hữu của Công ty (giao cho đơn vị quản lý) như: Máy trộn vữa (loại vừa), máy khoan sắt… Ngoài ra đơn vị còn thuê ngoài một số máy: máy xúc, máy hàn 14KW...
2.1.3.2- TÀI KHOẢN SỬ DỤNG
Hạch toán chi phí máy thi công kế toán sử dụng TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công, TK này mở chi tiết thành TK cấp 2 tương ứng với từng yếu tố chi phí như sau:
TK 6231 – Chi phí nhân công TK 6232 – Chi phí nguyên vật liệu TK 6234 – Chi phí khấu hao TK 6238 – Chi phí khác
2.1.3.3- QUY TRÌNH GHI SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT
Nợ TK 141
Có TK 111
Cuối tháng, nhân viên kế toán đơn vị tập hợp toàn bộ chứng từ liên quan đến chi phí MTC về phòng kế toán công ty. Tại đó kế toán Công ty sẽ tập hợp toàn bộ chi phí vào Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công, sau đó sẽ lập (thủ công) các chứng từ ghi sổ liên quan.
Chi phí nhân công:
Khoản mục này chính là tiền lương của công nhân điều kiểm máy thi công (những lao động này cũng được Công ty thuê ngoài và không được trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ).
Cách tính lương của những lao động này công nhân hoàn toàn tương tự với công nhân trực tiếp xây lắp. Đó là hình thức trả lương khoán kết hợp theo thời gian.
Tiền lương thực tế = Đơn giá công x Số công
Trong đó:
Tổng lương khoán của cả nhóm cho một khối lượng công việc Đơn giá công =
Tổng số công thực tế của cả nhóm
Căn cứ vào Bảng tính công, Hợp đồng thuê khoán của công nhân điều khiển máy, nhân viên kế toán đơn vị sẽ lập Bảng thanh toán lương để tiến hành trả lương cho các lao động này. Để thi công Khu đô thị mới Việt Hưng nhà E3, trong tháng 9/2009, xí nghiệp đã thuê 2 công nhân điều khiển máy thi công. Theo Bảng thanh
toán lương cho hai công nhân này:
Tổng số công thực tế: 48 công; Đơn giá công: 80.000 đồng
Tổng số tiền công phải trả: 3.840.000 đồng Kế toán định khoản:
Nợ TK 6231: 3.840.000 Có TK 141: 3.840.000
Trích Sổ chi tiết TK 623 Sổ cái TK 623
Chi phí nguyên vật liệu:
Nguyên nhiên vật liệu (xăng, dầu, phụ tùng thay thế…) phục vụ cho máy thi công thường được mua ngoài và hạch toán trực tiếp vào công trình. Các chứng từ hạch toán khoản mục này gồm có Hoá đơn GTGT, Phiếu xuất nhập thẳng không
qua kho, Giấy thanh toán tạm ứng (tương tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp). Cuối tháng, nhân viên kế toán đơn vị lập Bảng kê hoá đơn mua nguyên vật
liệu phục vụ máy thi công: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu 2.18
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN MUA NVL (MÁY THI CÔNG)
Tháng 9/2009
Công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
TT Hoá đơn Nội dung Số tiền Thuế
GTGT Tổng cộng
Số Ngày
1 22689 5/9 Mua phụ kiện 1.500.000 150.000 1.650.000 2 65320 11/9 Công chuyển 2.000.000 200.000 2.200.000
3 35647 15/9 Mua dầu Diezel 460.000 46.000 506.000
Cộng 3.960.000 396.000 4.356.000
Bằng chữ: Bốn triệu, ba trăm năm mươi sáu nghìn đồng chẵn.
Giám đốc Kế toán trưởng Người đề nghị
Bút toán hoàn ứng:
Nợ TK 6232: 3.960.000 Nợ TK 1331: 396.000
Có TK 141: 4.356.000
Số liệu trên được kế toán Công ty tập hợp trên Chứng từ ghi sổ số 44B/191 lập cho bên Nợ TK 6232 và Phiếu phân tích TK.
Chi phí khấu hao:
Công ty mới chuyển từ kế toán thủ công sang kế toán máy trong thời gian gần đây nên phần hành Kế toán khấu hao TSCĐ tại Công ty hiện nay vẫn được thực hiện một cách thủ công. Hàng quý, kế toán căn cứ vào Sổ chi tiết tài sản cố định để tính ra khấu hao của từng máy thi công. Chi phí khấu hao máy thi công thường được tập hợp một lần vào cuối quý. Tại Công ty, khấu hao máy thi công được tính theo phương pháp đường thẳng. Mức khấu hao được tính như sau:
Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao hàng quý =
Số năm sử dụng x 4
Trong thời gian thi công Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3, đơn vị xây dựng số 5 không còn thi công công trình nào khác nên toàn bộ chi phí khấu hao MTC đang được sử dụng tại đơn vị được tập hợp hết cho công trình Khu đô thị mới Việt Hưng nhà E3.
Biểu 2.19
BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH(Máy thi công)
Quý 3/2009 20/191
Công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
TT Tên máy Nguyên giá Số năm sử
dụng Số khấu hao luỹ kế Khấu hao trong quý 1 Máy trộn vữa 85.356.460 5 51.213.876 4.267.823 2 Máy khoan sắt 55.467.220 5 44.373.776 2.773.361 ... .... .... .... .... .... Tổng cộng 24.468.237
Nợ TK 6234: 24 468 237 Có TK 214: 24 468 237
Số liệu trên được kế toán tập hợp thủ công trên Chứng từ ghi sổ số 44C/191 cùng Phiếu phân tích tài khoản kèm theo..
Trích Sổ chi tiết TK 623, Sổ cái TK 623. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu 2.20
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Số CTGS: 44C/191
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Chi phí MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 6234 CP khấu hao MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà
E3 214 24 468 237
Cộng 24 468 237
Kèm theo... chứng từ gốc.
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Biểu 2.21
PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN Tài khoản 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công
Từ ngày 01/9/2009 đến ngày 30/9/2009 Số CTGS : 44C/191
Chứng từ
Trích yếu ST Nợ 623 Các TK ghi có
Ngày Số 214
30/9 BKH 20/191 CP khấu hao MTC Khu ĐTM Việt Hưng Quý 3/2009 24 468 237 24 468 237
Tổng cộng 24 468 237 24 468 237
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Chi phí khác:
Gồm có chi phí sửa chữa, bảo dưỡng máy thi công và các chi phí khác bằng tiền như chi phí đi thuê ngoài máy… Khi đi thuê ngoài máy, Công ty không phải trả lương cho công nhân điều kiển máy và nhiên liệu cho máy hoạt động. Các chứng từ để hoàn ứng chi phí máy thi công thuê ngoài được tập hợp là: Hoá đơn GTGT và Bảng kê Hoá đơn thuê máy.
Biểu 2.22
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN THUÊ MÁY
Tháng 9/2009 21/191
Công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
TT Hoá đơn Nội dung Số tiền Thuế
GTGT Tổng cộng Số Ngày 1 37448 3/9 Thuê máy hàn 530 000 53 000 583 000 2 57920 10/9 Thuê máy xúc 2 265 000 226 500 2 491 500 3 93585 20/9 Thuê máy trộn BT 2 600 000 260 000 2 860 000 Cộng 5 395 000 539 500 5 934 500
Bằng chữ: Năm triệu, chín trăm ba mươi tư ngàn, năm trăm đồng chẵn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giám đốc Kế toán trưởng Người đề nghị
Kế toán định khoản:
Nợ TK 6238: 5 395 000 Nợ TK 1331: 539 500
Có TK 141: 5 934 500
Sau khi kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của các chứng từ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ cho bên Nợ TK 6238 số 44D/191 cùng phiếu Phân tích tài khoản
Trích Sổ chi tiết TK 623, Sổ cái TK 623
Biểu 2.23
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Số CTGS: 44D/191
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
Chi phí MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 6238
Hoàn ứng CP khác MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 T9/09 141 5 395 000
Cộng 5 395 000
Kèm theo... chứng từ gốc.
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Biểu 2.24 PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN Tài khoản 6238 – Chi phí khác (máy thi công)
Từ ngày 01/9/2009 đến ngày 30/9/2009 Số CTGS : 44D/191
Chứng từ
Trích yếu ST Nợ 623 Các TK ghi có
Ngày Số 214
30/9 BK 21/191 Hoàn ứng CP khác MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 5 395 000 5 395 000 Tổng cộng 5 395 000 5 395 000 Kế toán ghi sổ Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Kế toán trưởng
Biểu 2.25
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 623 – CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Quý 3/2009
Công trình: Khu đô thị mới Việt Hưng Nhà E3
Trích tháng 9/2009
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK đối ứng
Số tiền
SH Ngày Nợ Có
… …. … ….. …. …. ….
44A/191 30/9 30/9 Hoàn ứng CP CN ĐK MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 3 840 000 44B/191 30/9 30/9 Hoàn ứng CP VL MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 3 960 000
44C/191 30/9 30/9 CP khấu hao MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 24 468 237
44D/191 30/9 30/9 Hoàn ứng CP khác MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 5 395 000
KC 30/9 30/9 Kết chuyển chi phí MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 154 58 752 361
Cộng phát sinh 58 752 361 58 752 361
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Biểu 2.26
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623 – CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Quý 3/2009 Trích tháng 9/2009
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng
Số tiền
SH Ngày Nợ Có
… …. … ….. …. …. ….
44A/191 30/9 30/9 Hoàn ứng CP CN ĐK MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 3 840 000 44B/191 30/9 30/9 Hoàn ứng CP VL MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 3 960 000 44C/191 30/9 30/9 CP khấu hao MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 24 468 237 44D/191 30/9 30/9 Hoàn ứng CP khác MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 141 5 395 000
27/116 30/9 30/9 Hoàn ứng chi phí MTC Nhà A2 Cống vị 141 36 865 000
... ... ... ... …. ………
KC 30/9 30/9 Kết chuyển chi phí MTC Khu ĐTM Việt Hưng Nhà E3 154 1 551 201 970
Cộng phát sinh 1 551 201 970 1 551 201 970
Kế toán ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2009