III. ỨNG DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO
2.3.Kiểm tra chi tiết:
2. Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
2.3.Kiểm tra chi tiết:
- Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ
- Quá trình kiểm tra chi tiết gồm nhiều bước, các kỹ thuật kiểm toán áp dụng chủ yếu trong các bước sau:
+ Lựa chọn các khoản mục chính: Các khoản mục chính là những khoản mục mà dựa trên đánh giá, kinh nghiệm và sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng. Kiểm toán viên thấy chúng là khoản mục không phát sinh thông thường không dự đoán trước được hay dễ sai phạm. Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng cách điều tra kỹ các khoản mục chính
+ Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn
Có thể áp dụng các kỹ thuật kiểm toán thích hợp đối với một khoản mục lựa chọn để tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm xác định khả năng tồn tại những chênh lệch đến mức đòi hỏi điều tra và theo dõi các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết gồm có:
Xác nhận: Xác nhận số dư và những nghiệp vụ bằng một nguồn bên ngoài Cũng cần phải xác định xem liệu những thủ tục kiểm toán khác có cần thiết hay không
Để cho xác nhận được tốt phải trải qua hàng loạt bước công việc:
• Lập các câu hỏi xác nhận hay yêu cầu khách hàng lập
• Kiểm tra các câu hỏi xác nhận và xem xét tính chính xác của những câu hỏi này và bỏ chúng vào phong bì ghi địa chỉ của kiểm toán viên để trả lại, gửi lại cho bản phúc đáp.
• Điều tra những câu hỏi xác nhận đã gửi đi nhưng bị gửi trả lại bằng cách kiểm tra địa chỉ và tìm kiếm bằng chứng kiểm toán có tính minh chứng cho thấy khách hàng vẫn còn tồn tại.
• Thực hiện biện pháp theo dõi thích hợp đối với những tài khoản không được trả lời, cân nhắc tới khả năng gửi thư xác nhận lớn thứ hai và thứ ba
Kiểm tra thực tế: Thông thường những thủ tục kiểm toán bao gồm quá trình quan sát những thủ tục kiểm kê của khách hàng và trực tiếp kiểm kê chọn mẫu và đối chiếu với hồ sơ kho
Khi thực hiện kiểm kê kho tại đơn vị được kiểm toán để đạt hiệu quả cao kiểm toán viên phải chú ý tới các yếu tố:
• Tính chất của hệ thống thông tin và các hoạt động kiểm soát áp dụng đối với hàng tồn kho
• Địa điểm lưu giữ hàng tồn kho và tầm quan trọng của hàng tồn kho ở mỗi địa điểm .
• Rủi ro tiềm tàng liên quan đến hàng tồn kho
• Các hoạt động kiểm soát và hướng dẫn kiểm kê kho mà Ban Giám đốc đưa ra để giảm rủi ro đáng kể.
• Khả năng cần tới sự trợ giúp của chuyên gia.
Khi hàng tồn kho do bên thứ ba quản lý thì thông thường xác nhận được lấy trực tiếp từ bên thứ ba về chất lượng và số lượng của hàng tồn kho.