6. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
1.4.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.4.6.1. Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Nguyên tắc hạch toán:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tƣơng lai phát sinh từ:
- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.
- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc. Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ:
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm
Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc. Thuế TNDN phải nộp = Tổng thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN (%) Tổng thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế + Các khoản điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế _ Các khoản điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế
1.4.6.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng
- Các tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai quyết toán thuế TNDN. - Thông báo thuế, biên lai thuế.
Tài khoản sử dụng
TK 821 “Chi phí thuế TNDN” có 2 TK cấp 2: - TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành. - TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
1.4.6.3. Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN
TK 3334 TK 8211 TK 911 TK 8212
(1) Nợ < Có Có < Nợ
TK 347 TK 243
(2) (3)
Nợ < Có Có < Nợ
Sơ đồ 1.9: Kế toán hạch toán chi phí thuế TNDN Chú thích:
(1): Hàng quý tạm nộp vào Nhà Nƣớc.
(2): Thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm > số thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập trong năm.
(3): Chênh lệch tài sản thuế hoãn lại phát sinh trong năm < tài sản thuế.
1.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.5.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán 1.5.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu với giá thành toàn bộ của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ và nộp theo quy định của pháp
Khi xác định kết quả hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh cần tôn trọng các nguyên tắc sau đây:
- Chứng từ và tài khoản sử dụng Kết quả hoạt động kinh doanh phải đƣợc hạch toán chi tiết theo từng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã thực hiện của bộ phận sản xuất khác nhau trong doanh nghiệp.
- Phải đảm bảo mối quan hệ tƣơng xứng giữa doanh thu với các chi phí đƣợc trừ. Những chi phí phát sinh trong kỳ này nhƣng có liên quan đến doanh thu đƣợc hƣởng ở kỳ sau thì phải chuyển sang chi phí hoạt động của kỳ sau, khi nào thu dự kiến đã thực hiện đƣợc thì chi phí có liên quan mới đƣợc trừ để tính KQKD.
- Không đƣợc tính chi vào chi phí của hoạt động kinh doanh các khoản sau: - Chí phí hoạt động tài chính và các chi phí bất thƣờng.
- Các khoản thiệt hại đƣợc nhà nƣớc trợ cấp hoặc cho phép giảm vốn và các khoản thiệt hại đƣợc bên gây ra thiệt hại và công ty bảo hiểm bồi thƣờng.
- Chi phí công tác nƣớc ngoài vƣợt định mức do Nhà Nƣớc quy định.
- Các khoản chi do các nguồn khác đài thọ nhƣ: chi sự nghiệp, chi cho nhà ăn tập thể, chi phí hoạt động của các tổ chức Đảng đoàn thể,….
1.5.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng
- Chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí nhƣ hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thƣờng, bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ…
- Bảng tính kết quả HĐKD, kết quả hoạt động khác
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng. - Các chứng từ tự lập khác.
- Phiếu kết chuyển
Tài khoản sử dụng
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” TK 911 không có số dƣ cuối kỳ.
1.5.3 Sơ đồ hạch toán TK 632 TK 911 TK 511,515 TK 632 TK 911 TK 511,515 (1) (6) TK 641,642,635 (2) TK 711 TK 811 (7) (3) TK 821 TK 821 (4) (8) TK 421 TK 421 (5) (9)
Sơ đồ 1.10: Kế toán xác định kết quả kinh doanh Chú thích:
(1): Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ. (2): Kết chuyển chi phí hoạt động trong kỳ.
(3): Kết chuyển chi phí khác.
(4): Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí TNDN hoãn lại. (5): Kết chuyển lãi.
(6): Kết chuyển doanh thu hoạt động trong kỳ. (7): Kết chuyển thu nhập khác.
(8): Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại. (9): Kết chuyển lỗ.
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC PHẨM
ANH ĐỨC
2.1.Giới thiệu chung về Công ty cổ phần dƣợc phẩm Anh Đức 2.1.1. Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển công ty 2.1.1. Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển công ty
-Tên công ty: Công ty cổ phần dƣợc phẩm Anh Đức
-Tên thƣơng mại của công ty: Anh Đức Pharmaceutical Product Jount Stock Company.
-Tên viết tắt: Anh Đức Pharm JSC
-Địa chỉ: 733 Lê Hồng Phong, P.12, Q.10
-Điện thoại: (08) 62646138/39
-Fax : (08) 62816862
-Website: www.anhducphara.com.vn
-Mã số thuế: 0306014105
-Tài khoản công ty: 10221151416106 tại Ngân hàng Techcombank - CN Đông Sài Gòn, TP. Hồ Chí Minh.
Công ty CP Dƣợc Phẩm Anh Đức đƣợc thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 4902000355 do sở Kế hoạch và Đầu tƣ TP.HCM cấp ngày 18/08/2008.
Hình thức sở hữu vốn của công ty là tƣ nhân góp vốn với số vốn điều lệ là 12.000.000.000 (Mƣời hai tỷ đồng).
Công ty Cổ Phần Dƣợc Phẩm Anh Đức là một công ty cổ phần kinh doanh các mặt hàng dƣợc phẩm, bao gồm thuốc dạng tiêm chích và dạng viên. Năm 2009, công ty bắt đầu tham gia đấu thầu vào các bệnh viện có quy mô lớn, thực hiện đƣa thuốc vào sử dụng và đƣợc sự khen ngợi của các bệnh viện và trung tâm y tế, đƣợc sự đồng tình đánh giá cao của các Sở ban ngành thuộc lĩnh vực kinh doanh Dƣợc phẩm.
Với 32 nhân viên nhƣng cùng những nổ lực không ngừng vƣơn lên, đến nay quy mô và địa bàn hoạt động ngày càng rộng trải dài trên toàn thành phố với uy tín và chất lƣợng ngày đƣợc chắc chắn.
Nhìn lại thời gian từ ngày thành lập đến nay, công ty Anh Đức đã đạt đƣợc những thành tựu tƣơng đối. Thành công của công ty không chỉ thể hiện qua những
con số về doanh thu hay lợi nhuận mà còn là sự đảm bảo cung cấp dƣợc phẩm đầy đủ và kịp thời nhất cho các bệnh viện và nhà thuốc, ổn định đời sống nhân viên, góp phần thay đổi bộ mặt kinh tế xã hội.
2.1.2. Bộ máy tổ chức của công ty
Bộ máy quản lý của Công ty đƣợc tổ chức theo mô hình trực tuyến - chức năng. Đứng đầu là giám đốc với chức năng quản lý, điều hành chung các hoạt động kinh doanh của Công ty.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức Công Ty Cổ Phần Dƣợc Phẩm Anh Đức
(Nguồn: Phòng kế toán công ty Anh Đức)
2.1.2.1 Ban giám đốc
Giám đốc: Phụ trách chung, trực tiếp nắm bắt tình hình tài chính, đề ra các kế hoạch, giao nhiệm vụ cho cấp dƣới và trực tiếp kiểm tra việc thực hiện. Giám đốc trực tiếp quản lý các phòng ban chức năng: phòng tài chính kế toán, phòng kinh doanh, phòng nhân sự. Đồng thời giám đốc trực tiếp chỉ đạo phó giám đốc phụ trách kinh doanh.
Phó giám đốc: Có nhiệm vụ lập kế hoạch kinh doanh hàng tháng, quý, năm và GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC Phòng kinh doanh Phòng kế toán tài chính Phòng TC - HC - Kế toán trƣởng - Kế toán tổng hợp - Kế toán bán hàng và
theo dõi công nợ
- Thủ quỹ - PGĐ kinh doanh - Trƣởng phòng KD - Nhân viên trình dƣợc - Trƣởng phòng NS
- Nhân viên văn phòng
- Thủ kho
- Phụ kho
- Nhân viên giao hàng
2.1.2.2 Phòng kế toán tài chính
Là phòng ban có vị trí rất quan trọng. Kết quả hoạt động của phòng này là các số liệu làm cơ sở giúp ban giám đốc đƣa ra mọi quyết định về quản lý và KD.
Nhiệm vụ của phòng kế toán tài chính: - Hạch toán kế toán.
- Phối hợp với phòng KD tổ chức thực hiện hoạt động thu nợ cho công ty. - Quản lý, giám sát tình hình tăng giảm khối lƣợng tài sản của công ty. - Tiến hành thực hiện khấu hao cho các tài sản cố định.
- Phân bổ chi phí một cách hợp lý.
- Tiến hành hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng cho công nhân viên công ty.
- Xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sau mỗi kỳ kinh doanh và mỗi năm tài chính thông qua hệ thống các báo cáo tài chính.
- Thực hiện các nghĩa vụ thuế của công ty đối với Nhà Nƣớc.
2.1.2.3 Phòng kinh doanh
Ảnh hƣởng trực tiếp đến sự tồn tại và phát triển của công ty. Đây là phòng chủ yếu tiến hành thực hiện các chiến lƣợc của công ty, đồng thời cũng là nơi tạo ra thu nhập cho công ty.
Nhiệm vụ của phòng kinh doanh:
- Xác định nhu cầu và sự biến đổi nhu cầu của thị trƣờng.
- Tiếp xúc trực tiếp với khách hàng, cung ứng sản phẩm cho thị trƣờng.
- Thực hiện các kế hoạch ngắn hạn và dài hạn.
- Xây dựng hệ thống bán hàng của công ty từ thành phố đến các tỉnh
- Tiếp nhận và theo dõi tiến độ các hợp đồng, xử lý các thông tin liên quan tới hợp đồng,...
2.1.2.4 Phòng tổ chức hành chính
Chức năng: chịu trách nhiệm tổ chức quản lý: Quản lý nhân sự
Công tác văn thƣ Quản lý văn phòng
2.1.3. Cơ cấu tổ chức kế toán tại công ty 2.1.3.1. Sơ đồ tổ chức phòng kế toán 2.1.3.1. Sơ đồ tổ chức phòng kế toán
Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức phòng kế toán
(Nguồn: Phòng kế toán công ty Anh Đức)
2.1.3.2. Chức năng và nhiệm vụ phòng kế toán Kế toán trƣởng Kế toán trƣởng
Đây là vị trí cao nhất và nhiều trách nhiệm nhất bộ máy kế toán. Kế toán trƣởng đảm nhận những chức năng sau:
Giám đốc về tài chính của doanh nghiệp, đồng thời là kiểm soát viên của Nhà Nƣớc tại doanh nghiệp. Nói nhƣ vậy vì ngƣời kế toán trƣởng phải nắm và hiểu đƣợc các luật thuế, luật doanh nghiệp, luật sản xuất kinh doanh, luật lao động,...để từ đó áp dụng cho doanh nghiệp, đảm bảo tuân thủ đúng luật định, tránh vi phạm và làm sai, có thể gây ảnh hƣởng đến công ty
Kế toán trƣởng tổ chức sắp xếp bộ máy kế toán. Đây là ngƣời đứng đầu, ra mệnh lệnh và chỉ huy công việc chung.
Chịu trách nhiệm về tổ chức thực hiện các quá trình kinh doanh: mua, bán, tính toán phí sao cho hợp lý và hợp chế độ.
Cùng giám đốc ký kết các hợp đồng kinh tế.
Tổ chức lƣu trữ chứng từ sổ sách theo đúng chế độ hiện hành và lƣu khoa học
Kế toán tổng hợp
Công việc đơn giản và ít trách nhiệm hơn so với kế toán trƣởng nhƣng trên tất cả các bộ phận còn lại. Kế toán tổng hợp thực hiện các chức năng và nhiệm vụ sau:
Kế toán tổng hợp Kế toán bán hàng
& theo dõi công nợ
Thủ quỹ kiêm kế toán tiền lƣơng Kế toán trƣởng
Ghi chép, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tổng hợp các số liệu ghi vào sổ.
Theo dõi tình hình thực hiện chế độ bào hiểm xã hội. Quyết toán thu, chi theo chế độ quy định của ngành, Bộ lao động thƣơng binh và xã hội.
Kế toán bán hàng và theo dõi công nợ
Cập nhật giá cả thƣờng xuyên, đối chiếu hàng tồn kho để bán hàng kịp thời và đúng theo đơn hàng mà phòng kinh doanh chuyển qua.
Tiếp nhận hóa đơn. Cùng với thủ kho theo dõi sát số lƣợng tồn và thời gian sử dụng của hàng, nhằm đảm bảo đủ tiêu chuẩn theo quy định của thuốc.
Lƣu hóa đơn chứng từ bán hàng, mua hàng từ các đơn vị khác và mở sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua, ngƣời bán. Từ sổ chi tiết, kế toán sẽ vào sổ cái.
Tổng hợp phiếu thu, phiếu chi. Theo dõi tình hình thu nợ và trả nợ của công ty. Cuối quý làm bảng đối chiếu công nợ gửi đến các khách hàng.
Thủ quỹ
Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi (theo quy đinh của công ty) để thu và chi tiền. Lƣu giữ chứng từ vào sổ quỹ cẩn thận, cập nhật nhanh chóng kịp thời.
Kiểm tra tồn quỹ trên sổ sách và trên thực tế để báo cáo tồn quỹ hàng ngày cho kế toán trƣởng.
Lấy chứng từ ở ngân hàng thông qua nộp, rút tiền mặt tại ngân hàng Phát lƣơng cho cán bộ nhân viên đồng thời hạch toán lƣơng.
2.1.4. Hệ thống thông tin kế toán trong doanh nghiệp 2.1.4.1. Chế độ kế toán công ty đang áp dụng 2.1.4.1. Chế độ kế toán công ty đang áp dụng
Chính sách kế toán
- Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Chế độ kế toán áp dụng: đơn vị áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC tháng 03 năm 2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
- Phƣơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ đƣợc hạch toán theo tỷ giá tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Khi kết thúc năm tài chính thì tiền mặt và các khoản công nợ là ngoại tệ đƣợc đánh giá chênh lệch
lãi lỗ theo tỷ giá ngoại tệ ngân hàng nơi mở tài khoản công bố vào thời điểm kết thúc năm tài chính.
- Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng (VNĐ). Phƣơng pháp kế toán
- Tài sản cố định đƣợc thể hiện theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản là giá trị hóa đơn và chi phí vận chuyển, lắp đặt.
- Phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài Chính.
- Phƣơng pháp tính thuế GTGT: theo phƣơng pháp khấu trừ:
+ Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài có chịu thuế GTGT.
+ Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ có chịu thuế.
- Thuế xuất cho doanh thu bán hàng: 5%
- Hạch toán hàng tồn kho: kê khai thƣờng xuyên
Tồn cuối kỳ = Tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ - Xuất trong kỳ
- Phƣơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: bình quân gia quyền. - Hóa đơn sử dụng: hóa đơn GTGT do Công ty đặt in tại chi nhánh Công ty In Tài Chính.
Hệ thống tài khoản sử dụng
Hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài Chính. Công ty đã cụ thể hóa và xây dựng hệ thống tài khoản cấp 1, cấp 2 và hệ thống tài khoản chi tiết để phù hợp với đặc điểm kinh