Kế toán chi phí sản xuất

2.2.2.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất của công ty cổ phần nhựa và môi trường xanh An Phát

Để đáp ứng được yêu cầu tập hợp chi phí sản xuất thì điều quan trọng đầu tiên là phải xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Chính vì vậy việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty nhựa và môi trương xanh An Phát được quan tâm và coi trọng hàng đầu.

Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của công ty, quy trình công nghệ sản xuất là sản xuất hàng loạt với chu kỳ ngắn, xen kẽ liên tục và 3 phân xưởng sản xuất với cùng công nghệ sản xuất, công ty lựa chọn đối tượng tập hợp CPSX là quy trình sản xuất bao bì tại xưởng chế biến. Mỗi phân xưởng chỉ sản xuất 1 loại sản phẩm chính là bao bì. Trong đó nguyên vật liệu chính để sản xuất bao bì là các hạt nhựa nguyên sinh và hạt nhựa tái sinh. Đối với hạt nhựa tái sinh để tiết kiệm chi phí sản xuất công ty sẽ tận dụng các phế liệu thu hồi từ các bước sản xuất như phế cắt, phế thổi, phế trộn của quy trình sản xuát bao bì để sản xuất ra hạt tái sinh. Sau đó hạt tái sinh sẽ được công ty sử dụng để sản xuât bao bì. Mỗi nhà máy đều được mở sổ chi tiết theo dõi riêng và tập hợp chi cho từng khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Về phương pháp tập hợp chi phí sản xuất công ty áp dụng phương pháp tập hợp trực tiếp.

Hiện nay tại công ty, chi phí sản xuất được phân loại theo hai tiêu thức:

Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí:

Theo cách phân loại này chi phí của công ty bao gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nguyên vật liệu: gồm vật liệu là nguyên liệu tái chế là các loại màng HDPE, LDPELLDPE; hạt nhựa nguyên sinh; hạt nhựa tái sinh như: ABS , HDPE,

LLDPE, PP , chất phụ gia như hạt nhựa CaCO3, mực in ,dung môi , hạt màu; công cụ dụng cụ ( ccdc)... mà công ty sử dụng trong kỳ.

- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương :như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: toàn bộ số tiền khấu hao TSCĐ cho sản xuất của công ty.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là toàn bộ số tiền công ty phải trả cho nhà cung cấp điện, điện thoại, nước,... phục vụ cho sản xuất kinh doanh.

- Chi phí khác bằng tiền: các chi phí khác bằng tiền ngoài các chi phí đã nêu trên. Phân loại theo tiêu thức này cho biết tỷ trọng của từng yếu tố chi phí, từ đó phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất.

Phân loại chi phí sản xuất mục đích, công dụng của chi phí:

Theo tiêu thức này, chi phí trong kỳ được chia ra thành 3 khoản mục chi phí khác nhau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm chi phí về nguyên liệu chính như: hạt nhưa nguyên sinh, hạt nhựa tái sinh, vật liệu phụ như: hạt nhựa CaCO3, dung môi, hạt màu, mực in…

- Chi phí nhân công trực tiếp: lương chính, lương phụ, tiền thưởng, BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn, chi phí cố định phát sinh trong kỳ của công nhân sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung: Gồm các chi phí phát sinh phục vụ chung cho quá trình sản xuất gồm: vật liệu, công cụ dụng cụ, nhiên liệu, lương nhân viên phân xưởng và các khoản trích theo lương, khấu hao máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.

- Phân loại chi phí chi phí theo tiêu thức này có tác dụng cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Vì yêu cầu của bài viết là đi sâu vào việc phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm và đặc thù của công ty là sản xuất bao bì nên em sẽ tìm hiểu việc tổ chức hạch toán chi phí theo tiêu thức này chỉ của riêng nhà máy số 3.Từ đó

khái quát lên đối với toàn công ty. Từ đặc điểm đó, cấu thành chi phí sản xuất của mỗi loại sản phẩm và cấu thành chi phí sản xuất của công ty bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Các chi phí phát sinh được tập hợp vào từng khoản mục chi phí theo từng tháng, từng quý và cả năm.

2.2.2.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm các khoản chi phí về nguyên vật chính, vật liệu phụ... sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ. Chi phí nguyên vật liệu là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng CPSX của công ty.

Nguyên vật liệu ở Công ty cũng được phân loại theo yêu cầu quản lí và bao gồm các loại sau :

*Nhóm Nguyên vật liệu chính : để hình thành nên các sản phẩm; công ty phải sử dụng một lượng lớn các loại nguyên, vật liệu chính, phần làm nên thực thể của các sản phẩm gọi chung là nguyên, vật liệu chính và được hạch toán vào tài khoản 1521. Việc quản lý nguyên, vật liệu được tiến hành trên phần mềm kế toán BRAVO bằng việc mã hóa theo từng nguyên liệu.

Cụ thể:

- Hạt nhựa nguyên sinh ( hạt HD, hạt LLD…)

- Hạt nhựa tái sinh (hạt HDPE; LLDPE; LDPE; PP; ABS…)

*Nhóm Nguyên vật liệu phụ: là những NVL có tác dụng trong quá trình sản xuất, được sử dụng kết hợp với NVL chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lượng của sản phẩm là các loại sản phẩm, được hạch toán vào tài khoản 1522. Bao gồm tất cả cá nguyên liệu còn lại:

- Dung môi pha sẵn - CaCO3

- Mực in;

- Phụ gia (hạt tăng dai EVA TAISOX 7350; hạt phụ gia tự hủy D2W…) - Hạt màu (hạt màu đỏ EMPE, trắng PL01, xanh lá 5113…)

Như vậy nguyên, vật liệu của Công ty được chia theo từng nhóm, gồm có NVL chính, nguyên vật liệu phụ, mỗi nhóm gồm nhiều nguyên, vật liệu đựơc quản lý theo từng mã khác nhau.

- Đối với chi phí nguyên vật liêu trực tiếp sản xuất túi cuộn thành phẩm

Sau khi hợp đồng được ký kết khách hàng chuyển tiền cho công ty thì hợp đồng được coi là thành công. Sau khi nhận được tiền đặt cọc bộ phận Sales có nhiệm vụ tạo lập hồ sơ đơn hàng và có nhiệm vụ cung cấp đầy đủ thông tin cho đơn hàng đó. Trong thời gian chờ tiền chuyển về cán bộ xuất nhập khẩu có nhiệm vụ tổng hợp tất cả các thông số làm hàng để sẵn sàng chuyển đơn hàng khi tiền nổi trên tài khoản của công ty làm thông báo mẫu nếu khách hàng yêu cầu và làm thông báo sản xuất cho đơn hàng. Phòng hỗ trợ chứng từ sẽ làm thông báo sản xuất và các giấy tờ đi kèm thành 1 bộ thông báo sản xuất. Bộ thông báo sản xuất (gồm thông báo sản xuất, chi tiết đơn hàng, market tem, carton….) này sẽ được trình lên trưởng phòng và giám đốc trung tâm kinh doanh qua fax và email tới các bộ phận liên quan dưới nhà máy gồm giám đốc và phó giám đốc sản xuất, ban kiểm soát chất lượng, ban thư kí hội đồng quản trị và lãnh đạo trung tâm kinh doanh. Sau khi lệnh sản xuất được giám đốc nhà máy đưa ra theo phiếu để nghị cấp vật tư của tổ trưởng tổ sản xuất ( biểu 2.1 ) thì thủ kho đồng ý cho nguyên vật liệu bắt đầu được xuất kho

BIỂU 2.1: PHIẾU ĐỂ NGHỊ CẤP VẬT TƯ

CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA VÀ MÔI TRƯỜNG XANH AN PHÁT

PHIẾU ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƯ¦

Ngày tháng năm 2013

Tên tôi là :………...

Bộ phận công tác : ………....

Để phục vụ cho nhu cầu sản xuất, tôi xin được cấp những vật tư sau :

Stt Tên vật tư Đ/v S/lượng Lý do xin cấp vật tư

1

2

3

4

5

6

7

Phiếu xuất kho do bộ phận kho lập. Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên (đặt giấy than viết 1 lần). Sau khi lập phiếu xong, người lập phiếu và kế toán trưởng ký xong chuyển cho tổng giám đốc ký, rồi giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng.

Sau khi xuất kho, thủ kho ghi vào 2 cột số lượng thực xuất của từng thứ, ghi ngày, tháng, năm xuất kho và cùng người nhận ký tên vào phiếu xuất kho (ghi rõ họ, tên).

Liên 1: Lưu ở bộ phận kho

Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán để kế toán ghi vào cột 3,4 và ghi sổ kế toán.

Liên 3: Giao cho người nhận vật tư để theo dõi ở bộ phận sử dụng.

- Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp giai đoạn này, kế toán sử dụng

TK62133 –NM3 Chi phí NVL trực tiếp thành phẩm

- Trình tự kế toán:

Nguyên liệu sau khi về nhập kho, căn cứ vào phiếu xuất kho sẽ được xuất dùng cho sản xuất.

Công ty tính giá NVL xuất kho theo giá bình quân gia quyền, theo công thức:

Trị giá vật tư

xuất kho trong kỳ ⁼

Số vật tư xuất

kho trong kỳ ^x

Đơn giá xuất

kho

Đơn giá xuất

kho ⁼

Trị giá vật tư tồn

đầu kỳ

+ ^{Trị giá vật tư nhập}

trong kỳ

Số lượng vật tư

tồn đầu kỳ

Số lượng vật tư

nhập trong kỳ

+

Khi phân xưởng có yêu cầu dùng thêm NVL để sản xuất, phân xưởng sẽ lập phiếu yêu cầu xuất kho, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho và ký xác nhận số lượng thực tế xuất vào phiếu xuất kho. Chỉ ghi số lượng chứ không ghi giá trị NVL xuất. Tuy nhiên khi nhập nguyên vật liệu chính vào máy, máy chưa tính giá. Phiếu xuất kho sẽ được chuyển lên phòng kế toán nhà điều hành hàng tháng, cụ thể là vào cuối mỗi tháng. Cuối tháng kế toán vào trong phân hệ “Hàng tồn kho” chọn “Tính giá vốn hàng xuất” hoặc từ giao diện chọn “tổng hợp”/ “tính giá vốn hàng xuất” đơn giá sẽ được tính tự động bởi phần mềm kế toán BRAVO

HÌNH 2.2 MÀN HÌNH TÍNH GIÁ VỐN NVL XUẤT KHO

Kế toán chọn tháng tính giá vốn hàng xuất là tháng 10 đơn giá sẽ được tính tự động bởi phần mềm kế toán BRAVO

HÌNH 2.3. MÀN HÌNH CHỌN THÁNG TÍNH GIÁ NVL XUẤT KHO

Đối với sản phẩm hỏng trong định mức thì các chi phí liên quan được tính cho thành phẩm, phế liệu sau khi thu hồi có thể nghiền nhỏ tiếp tục đưa vào sản xuất sản phẩm. Đối với phế liệu nhập kho, kế toán sẽ lập phiếu nhập kho phế liệu

Còn đối với sản phẩm hỏng ngoài định mức, công ty bắt công nhân bồi thường bằng tiền mặt phần thiệt hại sau khi trừ đi phế liệu thu hồi, kế toán lập phiếu thu.

Hàng ngày tất cả NVL xuất dùng đều được phần mềm máy tính tự động chuyển vào sổ chi tiết TK62133 ( biểu 2.4 ), sổ cái TK 621 ( biểu 2.5 ), sổ nhật ký chung ( biểu 2.6) và các sổ liên quan

Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liêu trực tiếp rồi tiến hành kết chuyển để tính giá thành sản phẩm

BIỂU 2.4: SỔ CHI TIẾT TK62133 Công ty cổ phần nhựa và môi trường xanh An Phát

Lô CN11+CN12 cụm công nghiệp An Đồng Nam Sách tỉnh Hải Dương

SỔ CHI TIẾT

(ngày 31/10/2013)

TK 62133: NM3 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Ngày Ct ^Mã

Ct ^{Số Ct Diễn giải}

Tk

Đ/ứ ^{Ps Nợ Ps Có D Nợ}

- - D đầu kỳ 25 478 011 974

31/10/2013 PN 3NKPL.2191 Nhập lại hat từ sản xuất 1521 60 000 000 25 418 011 974 ……… ….. ………. ……….. ………. …… ……… ………. 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1521 329 805 062 26 135 289 362 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1521 57 488 088 26 192 777 450 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1521 863 398 26 193 640 848 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1522 38 718 636 26 232 359 484 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1521 22 585 923 26 254 945 407 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1521 1 096 898 26 256 042 305 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1521 6 646 834 26 262 689 139 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1521 72 018 334 26 334 707 473 31/10/2013 PX 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất 1521 5 366 409 26 340 073 882 31/10/2013 PX 3XKNL.2736 Xuất hạt ra sản xuất 1522 1 964 331 26 342 038 213 31/10/2013 PX 3XKNL.2736 Xuất hạt ra sản xuất 1522 1 500 000 26 343 538 213 31/10/2013 PX 3XKNL.2736 Xuất hạt ra sản xuất 1522 1 518 180 26 345 056 393 31/10/2013 PX 3XKNL.2736 Xuất hạt ra sản xuất 1522 1 283 750 26 346 340 143 31/10/2013 PX 3XKNL.2736 Xuất hạt ra sản xuất 1522 1 326 577 26 347 666 720 31/10/2013 PX 3XKNL.2736 Xuất hạt ra sản xuất 1522 12 685 653 26 360 352 373 31/10/2013 PX 3XKNL.2736 Xuất hạt ra sản xuất 1522 3 842 050 26 364 194 423 31/10/2013 TD 03

Kết chuyển chi phí NVL SX túi

thành phẩm 6213 --> 1543 15433 26 364 194 423

- - Tổng phát sinh 1 135 863 869 26 613 875 843

- - D cuối kỳ

Người ghi sổ Ngày 30 tháng 11 năm 2011

Kế toán trưởng

BIỂU 2.6: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Công ty cổ phần nhựa và môi trường xanh An Phát

Lô CN11+CN12 cụm công nghiệp An Đồng Nam Sách tỉnh Hải Dương

SỔ NHẬT KÝ CHUNG (tháng 10/2013)

Ngay So Dien giai Stt dong ^Tai

khoan ^{Ps no Ps co Tk Du} 10/1/2013 0:00 BCBID379 Thu tiền hàng RFBTT 14067626 TF: 460113100100009 - - : :

Tiền ngoại tệ- USD Ngân hàng

BIDV 1 11224 469 812 175 131 - - : : Phải thu của khách hàng 2 131 469 812 175 11224

……….. ………… ……… ……….. …… ………….. ……… …….. 10/31/2013 0:00 3XKNL.2735 Xuất hạt ra sản xuất - - : : NM3_Chi phí NVL trực tiếp thành phẩm 10 513 62133 38 718 636 1522 - - : : Vật liệu phụ 10 514 1522 38 718 636 62133 - - : : NM3_Chi phí NVL trực tiếp thành phẩm 10 515 62133 495 870 946 1521 - - : : Nguyên liệu chính 10 516 1521 495 870 946 62133 10/31/2013 0:00 3XKNL.2736 Xuất hạt ra sản xuất - - : : NM3_Chi phí NVL trực tiếp thành phẩm 10 517 62133 24 120 541 1522 - - : : Vật liệu phụ 10 518 1522 24 120 541 62133 ……….. ………… ……… ……….. …… ………….. ……….. …….. - - : : Chi phí trả trớc dài hạn 11 363 242 46 837 917 64272 - - : : NM3_Chi phí dịch vụ mua ngoài 11 364 64273 4 648 046 242 - - : : Chi phí trả trớc dài hạn 11 365 242 4 648 046 64273 - - : : NM2 – Chi phí bằng tiền khác 11 366 64282 1 446 490 242 - - : : Chi phí trả trớc dài hạn 11 367 242 1 446 490 64282

- - : : Tổng cộng 1131 492 670 255 1131 492 670 255

Đối với chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất hạt tái sinh

Sau quá trình sản xuất túi thì các phế liệu thu hồi như phế thổi, phế cắt, phế trộn sẽ được nhập kho theo phiếu nhập kho phế liệu ( biểu 2.7)

- Đến khi có lệnh sản xuất hạt tái chế thì sẽ tiến hành xuất kho phế liệu – phiếu xuất kho phế liệu ( biểu 2.8 ) theo phiếu đề nghị cấp vật tư ( biểu 2.1 ). Quy trình luân chuyển chứng từ và tính giá vốn hàng xuất cũng giống như quá trình sản xuất túi cuộn thành phẩm

- Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp giai đoạn này, kế toán