- Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/01/2009 Ngày
642 43.910.823 31/1 K/C chi phớ hoạt động tà
3.2.5 Kiến nghị thứ năm: Về việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi.
đũi.
Thực tế hiện nay tại cụng ty rất nhiều khỏch hàng thường sử dụng hỡnh thức thanh toỏn là nợ và chấp nhận thanh toỏn, mặt khỏc khỏch hàng của cụng ty thường ở cỏc tỉnh khỏc cú khoảng cỏch địa lý khỏ xa, nhiều trường hợp khỏch hàng vỡ một lớ do nào đú mà chậm hoặc khụng cú khả năng thanh toỏn. Vậy mà hiện nay cụng ty khụng hề lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi mà chỉ khi nào cỏc khoản đú phỏt sinh thỡ mới trớch lập. Để tụn trọng nguyờn tắc “thận trọng” trong kinh doanh, cụng ty nờn lập dự phũng cho từng khoản nợ cú khả năng khú đũi.
Căn cứ để ghi nhận là khoản nợ phải thu khú đũi:
- Nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn từ 2 năm trở lờn, kể từ ngày đến hạn thu nợ được ghi trong hợp đồng kinh tế, cỏc khế ước vay nợ hoặc cỏc cam kết nợ, cụng ty đó đũi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được nợ.
- Trong trường hợp đặc biệt, tuy thời gian quỏ hạn chưa tới 2 năm nhưng con nợ đang trong thời gian xem xột giải thể, phỏ sản, hoặc cú dấu hiệu khỏc như bỏ trốn hoặc đang bị cỏc cơ quan phỏp luật giam giữ, xột xử...
thỡ cũng được ghi nhận là khoản nợ khú đũi. Phương phỏp lập dự phũng:
- Trờn cơ sở những đối tượng và điều kiện lập dự phũng về nợ phải thu khú đũi như đó trỡnh bầy ở trờn, cụng ty phải lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, dự kiến mức tổn thất cú thể xảy ra trong năm kế hoạch, kốm theo cỏc chứng cứ chứng minh cỏc khoản nợ khú đũi.
- Sau khi lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, cụng ty tổng hợp toàn bộ khoản dự phũng vào bảng kờ chi tiết làm căn cứ để hạch toỏn vào chi phớ quản lớ doanh nghiệp.
- Mức lập dự phũng cỏc khoản nợ phải thu khú đũi tối đa khụng quỏ 20% tổng số dư nợ phải thu của cụng ty tại thời điểm 31/12 hàng năm và đảm bảo cụng ty khụng bị lỗ.
Đối với cỏc khoản nợ khú đũi sau khi xoỏ khỏi bảng cõn đối kế toỏn, kế toỏn vẫn phải một mặt tiến hành mọi biện phỏp đũi nợ, mặt khỏc vẫn phải theo dừi ở tài khoản 004- “Nợ khú đũi đó xử lý” trong thời gian 15 năm.
Cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi được theo dừi trờn tài khoản 139 “Dự phũng phải thu khú đũi”, tài khoản này dựng để phản ỏnh việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi hoặc cú khả năng khụng đũi được vào cuối niờn độ kế toỏn.
Nội dung của tài khoản như sau:
+ Bờn nợ: Hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi
+ Bờn cú: Số dự phũng phải thu khú đũi được lập tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
Quỏ trỡnh hạch toỏn như sau:
- Cuối kỳ kế toỏn năm, doanh nghiệp căn cứ vào cỏc khoản nợ phải thu được xỏc định là khụng chắc chắn thu được (nợ phải thu khú đũi), kế toỏn tớnh xỏc định số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập.
Biểu số 2.16
BẢNG TÍNH TRÍCH LẬP DỰ PHềNG PHẢI THU KHể ĐềI
Tờn khỏch hàng Tổng số nợ phải thu % nợ phải thu khú đũi ước tớnh Mức trớch lập dự phũng phải thu khú đũi
Tổng cộng
Nếu số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phũng phải thu khú đũi đó trớch lập ở cuối niờn độ trước chưa sử dụng hết, thỡ số chờnh lệch lớn hơn được hạch toỏn vào chi phớ, ghi:
Nợ TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi
- Nếu số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phũng phải thu khú đũi đó trớch lập ở cuối niờn độ trước chưa sử dụng hết, thỡ số chờnh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phớ, ghi:
Nợ TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi
Cú TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp (chi tiết hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi)
- Cỏc khoản nợ phải thu khú đũi khi xỏc định thực sự là khụng đũi được được phộp xoỏ nợ. Việc xoỏ nợ cỏc khoản phải thu khú đũi phải theo chế độ kế toỏn hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoỏ nợ về cỏc khoản nợ phải thu khú đũi, ghi:
Nợ TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi (nếu đó lập dự phũng) Nợ TK 642: CP quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phũng)
Cú TK 138: Phải thu khỏc
Đồng thời ghi vào bờn Nợ TK 004 “Nợ khú đũi đó xử lý”
- Đối với những khoản phải thu khú đũi đó được xử lý xoỏ nợ, nếu sau đú lại thu hồi được nợ, kế toỏn căn cứ vào giỏ trị thực tế của khoản nợ đó thu hồi được, ghi:
Nợ TK 111,112: Tiền mặt, tiển gửi ngõn hàng Cú TK 711: Thu nhập khỏc
Đồng thời ghi vào bờn Cú TK 004 “Nợ khú đũi đó xử lý”
Biểu số 2.17
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 139
DỰ PHềNG PHẢI THU KHể ĐềI Đối tượng :
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số phỏt sinh Số dư
số ngày Nợ Cú Nợ Cú
Số dư đầu kỳ:
Số dư cuối kỳ: