CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SXTM LÊ HẢI LONG
2.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH SXTM Lê Hải Long
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng
Qúy III năm 2014 do Công ty vẫn sử dụng các chứng từ có liên quan đến kết quả kinh doanh theo đúng quy định của nhà nước theo quyết định số 15/2006/TT- BTC ban hành ngày 20/03/2006. Kế toán kết quả kinh doanh của công ty sử dụng chủ yếu các chứng từ tự lập như sau:
- Phiếu kế toán, bảng tính kêt quả kinh doanh, tờ khai thuế GTGT để xác định kết chuyển doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
- Các chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí như:
+ Hóa đơn GTGT (phụ lục 2.6): gồm 3 liên do kế toán kho hàng lập sau khi hàng đã đựơc chuyển cho người mua và họ chấp nhận thanh toán, phải có đầy đủ chữ ký, ghi rõ họ tên của người mua hàng, người bán hàng, thủ tưởng đơn vị.
• Liên 1: Lưu tại nơi lập phiếu
• Liên 2: Giao cho người mua hàng
• Liên 3: Chuyển lên phòng kế toán để làm cơ sở hạch toán
+ Phiếu thu (phụ lục 2.7), phiếu chi (phụ lục 2.8): nhằm xác định số tiền mặt thực tế nhập (xuất) quỹ và làm căn cứ để thủ quỹ thu hoặc chi tiền, ghi sổ quỹ, kế toán ghi sổ kế toán các khoản thu, chi có liên quan. Phiếu thu được lập thành 3 liên:
• Liên 1: Thủ quỹ giữ lại để ghi sổ
• Liên 2: Giao cho người nộp (nhận) tiền
• Liên 3: Lưu ở nơi lập phiếu
+ Phiếu xuất kho (phụ lục 2.9) lập khi đơn vị có nhu cầu xuất, nhập hàng hóa. Làm cơ sở để ghi giá vốn hàng bán và cơ sở cho việc ghi chép vào sổ kế toán, Do phòng kinh doanh lập, thường lập thành 3 liên. Sau khi lập phiếu xong, người lập phiếu và kế toán trưởng ký xong chuyển cho giám đốc duyệt sau đó giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng. Sau khi xuất kho, thủ kho ghi vào cột 2 số lượng thực xuất của từng thứ, ghi ngày, tháng, năm xuất kho và cùng người nhận hàng ký tên vào phiếu xuất.
• Liên 1: Lưu ở bộ phận lập phiếu.
• Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho kế toán để kế toán ghi vào cột 3, 4 và ghi vào sổ kế toán.
• Liên 3: Người nhận vật tư, hàng hóa, sản phẩm giữ để theo dõi ở bộ phận sử dụng. Ngoài ra còn các chứng từ khác như:
- Giấy báo nợ (phụ lục 2.10), giấy báo có (phụ lục 2.11) của ngân hàng: Do ngân hàng lập và chuyển đến cho công ty, sau đó chuyển lên cho kế toán để làm căn cứ hạch toán. - Tờ khai thuế TNDN (phụ lục 2.12): Do kế toán lập thường lập vào cuối niên độ khi lập báo cáo kết quả kinh doanh
Quá trình luân chuyển chứng từ:
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị, kế toán tiến hành lập chứng từ: Phiêu xuất kho, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi,… Các chứng từ được lập theo mẫu quy định và phải ghi đúng nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh và được lập đủ số liên quy định, có đầy đủ chữ kí của các bên liên quan. Khi bán hàng, kế toán kho lập Phiếu xuất kho gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ. Kế toán viết Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng cũng gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ. Kế toán thanh toán lập Phiếu thu hoặc Báo có của Ngân hàng gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ.
Chứng từ được luân chuyển đến các phòng ban có trách nhiệm để kiểm tra và phê duyệt sau đó làm căn cứ ghi sổ ké toán. Sau đó vào số liệu cho máy tính theo trình tự thời gian và có phân tích theo tài khoản đối ứng thong qua các sổ nhật ký chung. Máy tính sẽ tự động chuyển số liệu vào các sổ cái các tài khoản. Sau khi sử dụng làm cơ sở ghi sổ, chứng từ sẽ được bảo quản, lưu trữ theo đúng quy định của Nhà nước: Lưu kho, đóng thành quyển, sáp xếp theo thứ tự thời gian phát sinh,…
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Trong năm 2014 công ty vận dụng tài khoản theo QĐ 15/2006/BTC, kế toán kết quả kinh doanh của công ty sử dụng chủ yếu các tài khoản sau:
- Tài khoản 911: “ Xác định kết quả kinh doanh” dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán.
- Tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
TK 511 mở TK chi tiết:
TK 5111: “Doanh thu bán hàng hoá” phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.
TK 5112: “Doanh thu bán các sản phẩm” TK 5113: “ Doanh thu cung cấp dịch vụ” TK 5114: “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá”
TK 5117: “ Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” TK 5118: “ Doanh thu khác”
- Tài khoản 515: “Doanh thu hoạt động tài chính” dùng để phản ánh doanh thu tài chính từ tiền gửi ngân hàng, lãi tỷ giá,…
- Tài khoản 632 : “Giá vốn hàng bán” dùng để phản ánh trị giá vốn hàng bán trong kỳ. - Tài khoản 635: “Chi phí tài chính” dùng để phản ánh chi phí tài chính trong kỳ như chi phí lãi vay, lỗ tỷ giá.
- TK 641; “ Chi phí bán hàng” Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,. . .
- TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh .Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định.
- Tài khoản 711: “Thu nhập khác” dùng để phản ánh thu nhập khác từ thanh lý TSCĐ, thu từ phạt vi phạm hợp đồng kinh tế,..
- Tài khoản 821: “Chi phí thuế TNDN” tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
- Tài khoản 421: “Lợi nhuận chưa phân phối” dùng để kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối.
Quý III năm 2013, doanh thu tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ của công ty đạt 3.020.660.447đồng, doanh thu hoạt động tài chính đạt 421.624. Ngoài ra kế toán xác định kết quả kinh doanh hạch toán các khoản chi phí quản lý kinh doanh phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ; các khoản thu nhập khác là lãi không kỳ hạn của các tài khoản tiền gửi ngoại tệ phát sinh định kỳ. Trong Quý III, công ty không phát sinh chi phí khác.
Cuối kỳ, kế toán công ty tiến hành tổng hợp và kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí, thu nhập liên quan đến quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp về tài khoản 911 để xác định lãi (lỗ) trong kỳ của công ty.
Cuối Quý III năm 2014, căn cứ vào sổ Nhật ký chung, số liệu sổ cái các TK 511, TK 515, TK 632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 711, TK 911 kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Khi khách hàng đến mua hàng, thủ kho và kế toán bán hàng vào sổ sách và các chứng từ có liên quan, trình để ký và đóng dấu sau đó đưa lên cho kế toán trưởng ký xác nhận, tiếp tục trình lên ban giám đốc đóng dấu và ký tên đã xác nhận giao hàng. Sau đó người mua nhận hóa đơn đó, ký tên và xác nhận đã nhận hàng, liên xanh sẽ được chuyển lên phòng kế toán để thanh toán tiền. Cuối cùng sẽ được hạch toán vào sổ sách có liên quan là sổ cái TK 511, sổ Nhật ký chung. Kế toán sẽ tổng hợp số liệu chi tiết, đối chiếu số liệu trên sổ Nhật ký chung và áp dụng số liệu đó để lập báo cáo tài chính.
Cuối kỳ, kế toán lập phiếu kế toán nhằm kết chuyển doanh thu thuần.
Căn cứ vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 2. 3) sổ cái TK 511 (phụ lục 2.13), sổ cái TK 911 (phụ lục 2. 19). Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Quý III của Công ty là: 3.020.660.447 đồng. Vì trong quý không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên Doanh thu thuần bằng Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kế tóan kết chuyển doanh thu thuần, ghi Nợ TK 511 và ghi Có TK 911 số tiền là 3.020.660.447 đồng.
Giá vốn hàng bán được kế toán phản ánh vào chứng từ gốc ngay sau khi xuất kho bán hàng. Sau đó, căn cứ vào chứng từ gốc ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 632. Cuối kỳ tiến hành đối chiếu số liệu để lập báo cáo tài chính.
Căn cứ vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.3), sổ cái TK 632 (phụ lục 2.14), sổ cái TK 911 (phụ lục 2.19). Tổng giá trị hàng bán ra quý III là: 2.627.144.730 đồng. Kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán, ghi Nợ TK 911 và ghi Có TK 632 số tiền là 2.627.144.730 đồng.
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Khi phát sinh các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính kế toán tiến hành ghi nhận và lập phiếu kế toán nhằm kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính. Dựa vào chứng từ gốc để ghi vào sổ Nhật ký chug và sổ cái TK 515.
Căn cứ vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.3), sổ cái TK 515 (phụ lục 2.15), sổ cái TK 911 (phụ lục 2.19). Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong quý III là các khoản lãi tiền gửi ngân hàng, số tiền là 421.642 đồng. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, ghi Nợ TK 515 và ghi Có TK 911 số tiền là 421.642 đồng.
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
Chi phí hoạt động tài chính của công ty trong kỳ là trả tiền lãi vay ngân hàng. Khi phát sinh các khoản chi phí từ hoạt động tài chính kế toán tiến hành ghi nhận và lập phiếu kế toán nhằm kết chuyển chi phí hoạt động tài chính. Dựa vào chứng từ gốc để ghi vào sổ Nhật ký chug và sổ cái TK 635
Căn cứ vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.3), sổ cái TK 635 (phụ lục 2.16), sổ cái TK 911 (phụ lục 2.19). Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong quý III là 18.151.473 đồng. Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, kế toán ghi Nợ TK 911 và ghi Có TK 635 số tiền là 18.151.473 đồng.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng :
Sau khi hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hằng ngày có liên quan đến quản lý kinh doanh vào chứng từ gốc, căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 641 và TK 642. Đến cuối tháng, kế toán sẽ hạch toán vào sổ, thẻ chi tiết liên quan.
Căn cứ vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.3), sổ cái TK 642 (phụ lục 2.17), sổ cái TK 911 (phụ lục 2.19). Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong Quý III/2014 chủ
yếu là: lương nhân viên, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiếp khách, chi thanh toán tiền điện thoại với số tiền là 273.966.871 đồng. Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, kế toán ghi Nợ TK 911 và ghi Có TK 642 số tiền là 273.966.871 đồng.
- Kết chuyển thu nhập khác:
Khi phát sinh các khoản thu nhập khác kế toán tiến hành ghi nhận, sau đó ghi vào sổ cái TK 711 và sổ Nhật ký chung.
Căn cứ vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.3), sổ cái TK 711 (phụ lục 2.18), sổ cái TK 911 (phụ lục 2.19). Trong quý III có các khoản thu nhập khác với tổng số tiền thu được là 4.400 đồng. Kết chuyển thu nhập khác, kế toán ghi Nợ TK 711 và ghi Có TK 911 số tiền là 4.400 đồng.
Trong quý, công ty không phát sinh chi phí khác.
Theo sổ cái TK 911 (phụ lục 2.19) ta có tổng số phát sinh bên Có TK 911 là 3.021.086.489 đồng, tổng số phát sinh bên Nợ TK 911 là 2.919.263.074 đồng.
Như vậy, lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là 101.823.415 đồng
Thuế TNDN phải nộp bắng lợi nhuận kế toán trước thuế nhân với thuế suất thuế TNDN phải nộp là 25% là: 101.823.415 x 25% = 25.455.854 đồng
Nhưng từ ngày 1/7/2013, áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% đối với doanh nghiệp, kể cả hợp tác xã có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng. vì vậy số thuế TNDN mà doanh nghiệp thực tế phải nộp là:
25.455.854 - 101.823.415 x 5% = 20.364.683 đồng Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN là:
101.823.415 - 20.364.683 = 81.458.732 đồng
- Căn cứ tờ khai thuế TNDN tạm tính (phụ lục 2.12), kế toán ghi nhận chi phí thuế TNDN trong kỳ kế toán ghi Nợ TK 821 và ghi có TK 3334 số tiền là 20.364.683 đồng.
- Căn cứ vào sổ cái TK 821 (phụ lục 2.20), kết chuyển chi phí thuế TNDN trong kỳ, kế toán ghi Nợ TK 911 và ghi Có TK 821 số tiền là 20.364.683 đồng.
- Căn cứ sổ cái TK 911 (phụ lục 2.19) kết chuyển kết quả kinh doanh về lợi nhuận chưa phân phối, kế toán ghi Nợ TK 911 và ghi Có TK 421 số tiền là 81.458.732 đồng.
Công ty TNHH SXTM Lê Hải Long sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung nên kế toán kết quả kinh doanh sử dụng các loại sổ sau: Nhật ký chung, sổ cái TK 511. sổ cái TK 632, sổ cái TK 515, sổ cái TK 635, sổ cái TK 642. sổ cái TK 711, sổ cái TK 911, sổ cái TK 821 (Phụ lục kèm theo).