0 636.027.75 0 Số dư cuối kỳ : 0
Đông Hà, Ngày 31 tháng 7 năm 2012
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Bảng biểu 2.15: Sổ chi tiết theo dõi tài khoản 1542
2.1.3. Kế toán chi phí máy thi công
2.1.3.1. Khái niệm
Chi phí máy thi công là chi phí riêng đặc thù của doanh nghiệp xây lắp. Nó bao gồm các chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy theo phương thức thi công riêng.
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí tính cho việc sữa chữa, vận hành, khấu hao của máy móc thiết bị thi công phát sinh ở từng công trình, hạng mục công trình. Ở công ty máy móc thi công là máy của công ty bao gồm nhiều loại máy như: máy xúc, máy đào, máy ủi, xe lu, xe Kamaz… Chi phí sử dụng máy chủ yếu là chi phí thường xuyên gồm: chi phí nhiên liệu
Hóa đơn GTGT Phiếu nhập kho
Bảng kê chi phí nhiên liệu
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Phiếu chi Bảng theo dõi xe hoạt động và nhiên liệu tiêu thụ kiêm PXK
Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký CTGS
Sổ cái TK 154 Sổ chi tiết TK 1543
Hóa đơn GTGT
xuất dùng cho máy thi công, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sữa chữa máy. Như vậy ở công ty chi phí sử dụng máy thi công không bao gồm tiền lương của nhân viên lái máy mà khoản mục này đã được công ty hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp.
Ở công ty máy móc thi công phục vụ đơn lẻ và riêng cho một công trình trong một khoản thời gian nhất định nên chi phí máy thi công sử dụng cho công trình nào thì hạch toán riêng cho công trình đó.
2.1.3.2. Chứng từ và luân chuyển chứng từ
Chứng từ kế toán sử dụng :
- Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng các chứng từ như: hóa đơn giá trị gia tăng, giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi, giấy thanh toán tiền tạm ứng, phiếu nhập kho, bảng kê theo dõi xe hoạt động và nhiên liệu tiêu thụ, bảng tính và phân bổ khấu hao.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ :
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ chi phí máy thi công Quy trình luân chuyển chứng từ
- Đối với chi phí nhiên liệu sử dụng cho máy thi công:
Hàng tháng dựa trên bảng nhu cầu về chi phí nhiên liệu sử dụng cho công trình bộ phận kho sẽ ký hợp đồng mua nhiên liệu của nhà cung cấp để sử dụng. Nhiên liệu mua về nhập kho, căn cứ vào nhu cầu sử dụng cho các máy thi công, sẻ tiến hành xuất kho sử dụng, nhiên liệu xuất kho dựa trên số chuyến xe vận chuyển hoặc giờ máy hoạt động. Số nhiên liệu xuất kho được cập nhật vào bảng theo dõi giờ máy, thiết bị thi công và nhiên liệu, bảng này được lập kiêm phiếu xuất kho. Cuối tháng lập bảng kê chi phí nhiên liệu sử dụng cho công trình gửi lên bộ phận kế toán ở công ty.
Bộ phận kế toán căn cứ vào bảng kê chi phí nhiên liệu cập nhật số liệu vào phần mềm kế toán. Phần mềm kế toán cho phép theo dõi chi phí máy thi công cho từng công trình.
- Đối với chi phí khấu hao máy thi công.
Ở công ty chi phí máy thi công chủ yếu là chi phí nhiên liệu vận hành máy, ngoài ra trong quá trình hoạt động máy sẽ bị hao mòn dần.Nên phần này được chuyển dần vào giá thành sản phẩm. Mặt khác việc khấu hao TSCĐ tạo nên nguồn bù đắp để đầu tư thay thế mới tài sản theo yêu cầu sản xuất vì thế mà việc tính đúng khoản mục này rất quan trọng.
Cuối tháng kế toán tiến hành trích khấu hao TSCĐ, máy thi công sử dụng cho công trình nào thì hạch toán vào chi phí máy thi công cho công trình đó. Ở công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
Mức khấu hao tháng =
Cuối tháng căn cứ vào bảng tính khấu hao kế toán cập nhật số liệu vào chi phí máy thi công sử dụng cho công trình.
- Đối với chi phí sửa chữa tính cho công trình là các khoản chi phí để sửa chữa, bảo dưỡng máy nhằm duy trì và khôi phục năng lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn của máy. Đối với mỗi công trình nếu phát sinh chi phí sửa chữa máy thi kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT để hạch toán vào chi phí máy thi công.
2.1.3.3. Nguyên tắc hạch toán
- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ liên quan đến chi phí nhiên liệu dùng cho máythi công kế toán ghi: Nợ TK 1543: Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK 1523: Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng
- Cuối kỳ căn cứ vào bảng tính khấu hao máy thi công kế toán ghi vào các sổ liên quan theo định khoản sau:
Nợ TK 1543: Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 214: trích khấu hao TSCĐ
- Hạch toán chi phí sữa chữa máy thi công. Dựa vào háo đơn giá trị gia tăng hoặc hợp đồng thuê ngoài kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1543: Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đầu vào
Có TK 111, 112, 141, 331
- Khi công trình hoàn thành tiến hành kết chuyển chi phí máy thi công vào giá vốn công trình: Nợ TK 632: Gía vốn công trình
Có TK 1543: Chi phí sử dụng máy thi công
2.1.3.4. Trình tự hạch toán và ghi nhận
Ví dụ 1: Ngày 10/04/2012, bảng kê thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ liên quan của nhân viên Hoàng Văn Giang về số nhiên liệu dầu Diesel. Gía mua chưa thuế 21.364.951 đồng, thuế GTGT 10%. Dựa vào bảng kê thanh toán tạm ứng của nhân viên Hoàng Văn Giang kế toán định khoản:
Nợ TK 133 : 2.136.496 đồng Có TK 141 : 23.501.447 đồng
Cty CPXD An Bình BẢNG KÊ THANH TOÁN TẠM ỨNG
Ngày 10 tháng 04 năm 2012 Số : 03/Q4
Nợ: TK 1523, 133 Có: TK 141
Họ và tên người thanh toán: HOÀNG VĂN GIANG - Bộ phận (hoặc địa chỉ): Lái xe Kamaz 74K – 5715 Số tiền tạm ứng được thanh toán theo bảng dưới đây:
STT Chứng từ Diễn giải ĐVT Số
lượng
Số tiền Thành tiền
Số Ngày Tiền hàng Thuế VAT
I Số tiền tạm ứng 20.765.843
1 Số t.ứng kỳ trước chi chưa hết 765.843
2 Số tạm ứng kỳ này 20.000.000 PC01/04 01/04/12 Ứng tiền mặt 20.000.000 II Số tiền đã chi 1.090 21.364.951 2.136.496 23.501.447 1 HĐ021192 5 02/04/12 Dầu diesel lít 300 5.836.365 583.637 6.420.002 2 HĐ021492 3 05/04/12 Dầu diesel lít 630 12.156.367 1.225.637 13.482.004 3 HĐ122350 1 08/04/12
Dầu diesel + động cơ
lít 160 3.272.119 327.222 3.599.441
III Chênh lệch 2.735.604
1 Số tạm ứng chi không hết (I-II)
2 Chi quá tạm ứng (II – I) 2.735.604
Giám đốc Kế toán thanh toán Người đề nghị thanh toán