Cộng số phát sinh x 465.069.000 465.069.000
Số d cuối tháng x x x
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(*)Kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty TNHH sản xuất và th ơng mại thiêt bị công nghiệp Việt Nhật.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại công ty TNHH sản xuất và th- ơng mịa thiết bị công nghiệp Việt Nhật bao gồm tiền lơng chính, tiền lơng làm thêm giờ, tiền thởng, ăn ca và các khoản trích theo lơng… của công nhân trực tiếp sản xuất tại phân xởng.
Tài khoản sử dụng: TK622 “Chi phí nhân công trực tiếp”để tập hợp các chi phí trên. TK622 tại công ty TNHH sản xuất và thơng mại thiết bị công nghiệp Việt Nhật đợc chia thành TK cấp 2 nh sau:
TK622: Sản xuất thiết bị, động cơ. TK622: Phân xởng sản xuất dây điện.
Kết cấu TK622 tại công ty giống kết cấu TK theo chế độ chung.
Do đặc điểm sản xuất, công ty TNHH sản xuất và thơng mại thiết bị công nghiệp Việt Nhật áp dụng 2 hình thức trả lơng.
_ Hình thức tiền lơng theo thời gian: Hình thức này đợc áp dụng với cán bộ công nhân viên làm ở bộ phận gián tiếp sản xuất nh: ban lãnh đạo, nhân viên các phòng ban, nhân viên quản lý các phân xởng…
_ Hình thức tiền lơng theo sản phẩm: Hình thức này đợc áp dụng với công nhân trực tiếp sản xuất của phân xởng sản xuất dây điện.
Tiền lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất dây điện đợc áp dụng là theo sản phẩm định mức do phòng tổ chức hành chính đề xuất và công ty quy định cho sản phẩm, từng công đoạn trên quy trình công nghệ sản xuất. Tuỳ thuộc vào nhu cầu lao động, từng bớc công nghệ mà phân xởng phân chia thành các tổ sản xuất; mỗi tổ do tổ trởng phụ trách và phải chịu trách nhiệm về tổ của mình trớc phân x- ởng. Dựa vào khối lợng công việc đợc giao, tổ trởng sản xuất đôn đốc công nhân trong tổ thực hiện nhiệm vụ của mình, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân để làm căn cứ cho thống kê phân xởng tập hợp các bảng chấm công và phòng tổ chức giao đơn giá tiền lơng theo sản phẩm và theo công đoạn sản xuất cho phòng kế toán.
Căn cứ vào báo cáo kết quả sản xuất sản phẩm của phân xởng, các bảng chấm công, số lợng sản phẩm hoàn thành hoặc dở dang chuyển cho giai đoạn sau chế biến tiếp, kế toán xác định tiền lơng theo sản phẩm nh sau:
Đơn giá tiền lơng SP = Tiền lơng theo SP Số lợng SP hoàn thành
Hàng tháng, kế toán tiền lơng căn cứ vào các chứng từ nêu trên để tính tiền lơng phải trả cho cán bộ CNV thông qua bảng thanh toán lơng. Bảng thanh toán l- ơng sẽ tính tổng tiền lơng cho phân xởng sản xuất, cán bộ quản lý phân xởng, các phòng ban.
Dựa vào bảng thanh toán lơng, phụ cấp lơng cho phân xởng sản xuất dây điẹn Kaiser C110 và bảng phân bổ tiền lơng của công nhân viên, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 30 nh sau: Biểu 2.18: Công ty TNHH SX & TM thiết bị CNVN Số 30 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 04 năm 2008 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có _Lơng CN sản xuất trực tiếp 622 334 76.500.000 + Tổ cắt dây 6221 17.500.000 + Tổ dập zắc 6222 19.125.000 + Tổ quấn tạo hình 6223 20.375.000 + Tổ kiểm tra đóng gói 6224 19.500.000
_ Lơng nhân viên
quản lý 642 334 49.224.000
….. ….. ….. …..
Kèm theo … chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối tháng, kế toán sử dụng bút toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK154 để xác định giá thành sản phẩm (đợc thể hiện trên chứng từ ghi sổ số 39)
Nợ TK154 : 76.500.000
Có TK622 : 76.500.000
Dựa vào các chứng từ ghi sổ số 30, 39 kế toán ghi sổ cái TK622 nh sau: Biểu 2.19:
Công ty TNHH SX & TM Mẫu số S03
thiết bị CNVN
Sổ cái
Năm 2008
Tên TK : Chi phí Nhân Công trực tiếp Số hiệu : TK622
NTGS GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 30 31/4 Lơng CNSX trực tiếp 334 76.500.000 39 31/4 Kết chuyển CPNCTT 154 76.500.000 Cộng phát sinh x 76.500.000 76.500.000 Số d cuối tháng x x x
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu)
Nh vậy, trong phần kế toán chi phí nhân công trực tiếp ở công ty TNHH SX & TM thiết bị công nghiệp Việt Nhật có một điểm đáng lu ý là các khoản bảo hiểm tính theo lơng của nhân công sản xuất không đợc tính vào TK622. Theo công ty để nhanh chóng, công ty đã hạch toán các khoản bảo hiểm của công nhân sản xuất vào TK627.
(*)Kế toán chi phí sản xuất chung tại công ty TNHH sản xuất và th ơng mại thiêt bị Công nghệp Việt Nhật.
Công ty TNHH sản xuất và thơng mại thiêt bị công nghiệp Việt Nhật sử dụng TK627 “Chi phí sản xuất chung” để tập hợp chi phí sản xuất chung, và đợc mở chi tiết thành các tài khoản cấp hai theo các khoản mục chi phí. Do đặc điểm tổ chức sản xuất nên CPSX phát sinh ở công ty chiếm tỷ trọng không lớn (chỉ chiếm 4,81%). Do công ty có phân xởng sản xuất dây điện riêng việc hạch toán ở phân xởng sản xuất dây điện là riêng biệt, do đó ta không phải tiến hành phân bổ chi phí SXC. Chi phí sản xuất chung tại phân xởng sản xuất dây điện Kaiser C110 bao gồm:
TK6271: Chi phí nhân viên quản lý PX, các khoản bảo hiểm toàn PX. TK6274: Chi phí khấu hao TSCĐ.
TK6277: Chi Phí dịch vụ mua ngoài. TK6278: Chi phí bằng tiền khác.
(*) Chi phí nhân viên quản lý phân x ởng và các khoản bảo hiểm toàn phân x ởng.
Hàng tháng, kế toán sẽ tính lơng cho bộ phận quản lý phân xởng đó là Quản đốc và Phó quản đốc phân xởng căn cứ vào ngày công (thông qua bảng chấm công), lơng sản phẩm bình quân ngày của công nhân sản xuất ở phân xởng đó, và hệ số cấp bậc.
ở phân xởng sản xuất dây điện Kaiser C110 (loại tốt), tiền lơng của nhân viên, công nhân toàn phân xởng đợc tính nh sau:
Xét trong tháng 04 năm 2008 tình hình nh sau: +> Quản đốc làm 24 ngày công, có HSL là 2,70. +> Phó quản đốc làm 22 ngày công, có HSL là 2,65. Từ đó ta tính đợc:
_ Lơng sản phẩm bình quân công nhân sản xuất dây điện Kaiser:
76.500.000
= 850.000 đ/ ngời 90
_ Lơng của Quản đốc phân xởng sản xuất dây điện Kaiser là: 850.000 x 24
x 2,70 = 2.503.000 đ 22
_ Lơng của Phó quản đốc phân xởng là:
850.000 x 22
x 2,65 = 2.252.5 22
Khi phát sinh nghiệp vụ trả lơng cho nhân viên quản lý phân xỏng sản xuất dây điện Kaiser C110, kế toán tiến hành ghi sổ bút toán sau:
Nợ TK6271 : 4.755.500
Có TK334 : 4.755.500
Cuối tháng, căn cứ vào bảng tính lơng và bảng phân bổ tiền lơng, kế toán lập Chứng từ ghi sổ số 32 và ghi vào Sổ cái TK627. Đó là cách tính và ghi chép các khoản tiền công cho nhân viên phân xởng. Ta tiếp tục xét khoản bảo hiểm toàn phân xởng. ở công ty TNHH sản xuất và thơng mại thiết bị công nghiệp Việt nhật không hạch toán khoản nộp BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân công trực tiếp sản xuất vào TK622 mà hạch toán vào TK627 tính chung cho toàn phân xởng.
Công ty thực hiện trích BHXH, BHYT, KPCĐ đúng theo chế độ quy định là các khoản bảo hiểm tính bằng 25% tổng tiền lơng, trong đó 19% tính vào chi phí sản xuất (gồm BHXH: 15%, BHYT: 2%, KHCĐ: 2%) và 6% khấu trừ vào lơng công nhân.
Ta xem xét cụ thể cách tính khoản trích thể hiện qua phân xởng sản xuất dây điện Kaiser C 110 nh sau:
Tổng tiền lơng phải trả cho phân xởng là: 76.500.000 + 4.755.500 = 81.255.500
Khi đó các khoản trích BHXH, BHYT, KHCĐ theo lơng tính vào chi phí của phân xởng này là:
_ Bảo hiểm xã hội: 81.255.500 x 15% = 12.188.325 _ Bảo hiểm y tế: 81.255.500 x 2% = 1.625.110 _ Kinh phí công đoàn: 81.255.500 x 2% = 1.625.110 Vậy, tổng số tiền phải trích nộp là: = 15.438.545
Từ kết quả tính toán trên kế toán tiến hành định khoản nh sau: Nợ TK6271 : 15.438.545
Có TK338 : 15.438.545 (TK3382 : 1.625.110) (TK3383 : 12.188.325) (TK3384 : 1.625.110)
Từ các số liệu đó kế toán sử dụng làm căn cứ và lập Chứng từ ghi sổ số 32 nh sau: Biểu 2.20: Công ty TNHH SX & TM thiết bị CNVN Số 32 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 04 năm 2008 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ ó C
_ Lơng nhân viên quản lý
phân xởng sản xuất dây điện 6271 34 3 4.755.500
+ Quản đốc 2.503.000
+ Phó quản đốc 2.252.500
_ Các khoản trích theo tiền l- ơng của nhân viên phân xởng SX dây
điện 6271
3
38 15.438.545
+ Bảo hiểm xã hội 12.188.325
+ Bảo hiểm y tế 1.625.110
+ Kinh phí công đoàn 1.625.110
Cộng x x 20.194.045
Kèm theo ….chứng từ gốc.
Ngời lập Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển vào tài khoản tính giá thành nh sau:
Nợ TK154 : 20.194.045
Có TK6271 : 20.194.045
Từ chứng từ ghi sổ số 32 và bút toán kết chuyển, kế toán tiến hành vào Sổ cái TK627(1).
Biểu 2.21:
Công ty TNHH SX & TM thiết bị CNVN
Sổ cái
TK: Lơng NVQLPX và các khoản trích theo tiền lơng Số hiệu: TK627(1)
Tháng 04 năm 2008 NT
GS
Chứng từ
Diễn giải đối ứngSHTK
Số tiền
Số Ngày Nợ Có