2.2.2.1 Kế toán chi phí trả trước ngắn hạn:
Chi phí trả trước ngắn hạn là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh, nhưng có liên quan đến hoạt động SXKD của nhiều kỳ thuộc về một niên độ của kế toán hoặc là những khoản chi phí phát sinh một lần có giá trị lớn, vì vậy không thể tính hết một lần vào chi phí ngay trong kỳ phát sinh mà sẽ được phân bổ dần cho nhiều kỳ kế toán. Nhằm thể hiện đúng chi phí đã tham gia vào hoạt động SXKD trong kỳ, đảm bảo cho chi phí được ổn định giữa các kỳ hạch toán, tạo nên sự tương xứng giữa doanh thu và chi phí trong kỳ.
- Các loại chi phí trả trước: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Chi phí bảo hành, hàng hoá, tài sản. Chi phí về công cụ, dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn. Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển…
Nội dung kết cấu của TK 142
TK 142-Chi phí trả trước ngắn hạn SDĐK:
-Các khoản chi phí trả trước phát sinh -Phân bổ chi phí trả trước vào các chờ phân bổ đối tượng chịu chi phí có liên quan
PS: tổng phát sinhNợ PS:tổng phát sinhCó SDCK:Các khoản chi phí trả trước chờ
phân bổ
Phương pháp phản ánh một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1/ Căn cứ vào các chứng từ có liên quan để phản ánh chi phí trả trước thực tế phát sinh: Nợ TK 142
Có TK 111,112: Trả trước tiền thuê TSCĐ cho nhiều kỳ hạch toán
Có TK 2413: Gía trị công việc sửa chữa lớn TSCĐ đã hoàn thành, bàn giao chờ phân bổ.
Có TK 152: Gía trị công cụ, dụng cụ xuất kho chờ phân bổ Có TK 111,112: Tiền mua bảo hiểm tài sản,…
2/ Hàng tháng hoặc định kỳ xác định mức phân bổ chi phí trả trước để tính vào các đối tượng chịu chi phí có liên quan. Mức phân bổ được xác định như sau:
Chi phí trả trước thực tế phát sinh theo từng loại Mức phân bổ cho từng kỳ =
Số kỳ dự kiến phân bổ Nợ TK 627, 641, 642
Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí trả trước ngằn hạn:
111, 112, 152 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn 241,623, 627
153, 241, 331, 334 641, 642
CPTT ngắn hạn p/sinh có liên quan Đ/kỳ p/bổ CP trả trước ngắn đến nhiều kỳ kế toán trong năm hạn vào chi phí SXKD
Thuế GTGT 133 152, 138
153 đượcktrừ (nếu có) G/trị p/liệu thu hồi(nếu có) hoặc Khi xuất CC, DC 1 lần có g/trị lớn khoản bồi thường vật chất của
sử dụng dười 1 năm phải p/bổ nhiều người làm hỏng, mất CC, DC kỳ trong năm
241 623, 627, 641, 642,.
Chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế p/sinh P/bổ g/trị CC, DC vào chi phí lớn phải p/bổ vào các kỳ trong năm SXKD (các kỳ trong năm)
P/bổ chi phí sửa chữa TSCĐ 111, 112,… vào chi phí SXKD trong kỳ
Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến 212 tài sản thuê tài chính CP t/tiếp ban đầu liên quan đến DN trả trước lãi tiền vay cho bên h/động thuê tài chính được ghi
cho vay nguyên giá TSCĐ thuê tài chính
635, 241, 627 Đ/kỳ p/bổ lãi tiền vay theo số
phải trả tửng kỳ
2.2.2.2 Kế toán chi phí trả trước dài hạn:
Hạch toán TK 242 cần tôn trọng một số quy định sau:
Chỉ hạch toán vào TK 242 những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động SXKD trên một năm tài chính;
Các loại chi phí nêu trên nếu chỉ liên quan đến năm tài chính hiện tại thì khi thực tế phát sinh được ghi nhận ngay vào chi phí SXKD trong năm tài chính đó mà không phản ánh vào TK 242;
Việc tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí SXKD từng kỳ hạch toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý;
Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước dài hạn đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phícủa từng kỳ hạch toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí.
TK sử dụng:TK 242
Nội dung kết cấu của TK 242
TK 242- Chi phí trả trước dài hạn SDĐK:
-Chi phí trả trước dài hạn phát sinh trong -Các khoản chi phí trả trước dài hạn phân kỳ. bổ vào chi phí hoạt động SXKD trong kỳ
PS:tổng phát sinhNợ PS:tổng phát sinh Có SDCK:Các khoản chi phí trả trước dài hạn
chưa tính vào chi phíhoạt động SXKD của năm tài chính.
Phương pháp phản ánh một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1/ Khi phát sinh các khoản chi phí thành lập DN, đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của DN mới thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm.
a. Nếu chi phí phát sinh không lớn thì ghi nhận toàn bộ vào chi phí SXKD trong kỳ: Nợ TK 641, 642
Nợ TK 133 (Nếu có)
Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334
b. Nếu chi phí phát sinh lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD của nhiều năm tài chính thì khi phát sinh chi phí được tập hợp vào TK 242.
Nợ TK 242
Nợ TK 133 (Nếu có)
c. Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí SXKD: Nợ TK 641, 642
Có TK 242
2/ Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, cơ sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động và phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều năm:
Nợ TK 242 Nợ TK 133
Có TK 111, 112,…
Định kỳ tiến hành phân bổ theo tiêu thức phân bổ hợp lý chi phí thuê TSCĐ, cơ sở hạ tầng vào chi phí SXKD:
Nợ TK 635, 642 Có TK 242
3/ Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD hoặc chi phí quản lý kinh doanh trong nhiều niên độ có thể thực hiện theo hai phương pháp phân bổ sau:
a. Trường hợp phân bổ hai lần:
Khi xuất công cụ, dụng cụ, căn cứ vào phiếu xuất kho: Nợ TK 242
Có TK 153
Đồng thời tiến hành phân bổ lần đầu (bằng 50 % giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng) vào chi phí SXKD hoặc chi phí quản lý:
Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 242
Khi báo hỏng, báo mất hoặc hết thời gian sử dụng theo quy định, kế toán tiến hành phân bổ giá trị còn lại của công cụ, dụng cụ vào chi phí SXKD hoặc chi phí quản lý theo công thức:
Giá trị công cụ bị hỏng Giá trị phế Khoản bồi thường Số phân bổ lần 2 = liệu thu hồi vật chất
2 (nếu có) (nếu có) Nợ TK 152
Nợ TK 138
Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 242
b. Trường hợp phân bổ nhiều lần:
Phương pháp hạch toán tương tự như trường hợp phân bổ hai lần.
Chú ý: Việc sử dụng cùng lúc TK 142 và 242 để phân bổ chi phí phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kế toán cần được vận dụng phù hợp với đặc điểm hình thành, phát sinh chi phí cũng nhờ sự chuyển hóa chi phí theo độ dài của các kỳ phân bổ.
-Khi phát sinh chi phí phân bổ cho nhiều niên độ kế toán cần xác định mức chi phí phải phân bổ cho niên độ này và phần còn lại phải phân bổ cho các niên độ tiếp theo:
Nợ TK 124, 242
Có TK 111,112,153,…
- Cuối niên độ phải xác định phần chi phí phân bổ dần cho niên độ sau đã kết chuyển chi phí trả trước dài hạn thành chi phí trả trước ngắn hạn.
Nợ TK 142 Có TK 242
Qua niên độ sau khi phân bổ vào chi phí của các đối tượng có liên quan: Nợ TK 627, 635, 641, 642
Có TK 142
2.3 Kế toán các khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ:TK sử dụng:TK 144 TK sử dụng:TK 144
Nội dung kết cấu của TK 144
144- Cầm cố, ký cược, ký quỹ SDĐK:
- Gía trị tài sản mang đi cầm cố và số - Giá trị và số tiền ký cược, ký quỹ đã được tiền đã ký cược, ký quỹ nhận lại hoặc dùng để thanh toán
- Khoản bị phạt trừ vào tiền ký cược, ký quỹ do không thực hiện đúng hợp đồng.
PS:tổng phát sinhNợ PS:tổng phát sinhCó SDCK:Gía trị tài sản còn cầm cố hoặc
số tiền còn đang ký cược, ký quỹ.
Phương pháp phản ánh một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1/ Chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng để ký cược, ký quỹ: Nợ TK 144
Có TK 111, 112
2/ Khi nhận lại tiền ký cược,ký quỹ: Nợ TK 111, 112
Có TK 144
-Trường hợp không thực hiện đúng quy định của hợp đồng bị phạt trừ tiền ký cược, ký quỹ:
Nợ TK 811
Có TK 144, 244
-Trường hợp dùng tiền ký cược, ký quỹ để thanh toán tiền mua hàng cho nhà cung cấp: Nợ TK 331
Có TK 144
3/ Mang tài sản đem cầm cố để được vay tiền: - Nếu là vật tư, hàng hóa:
Nợ TK 144
Có TK 152, 156
- Nếu là máy móc, phương tiện vận tải: Nợ TK 144, 244
Nợ TK 214
Có TK 144, 244 4/ Nhận lại tài sản đem cầm cố: -Nhận lại vật, hàng hóa:
Nợ TK 152, 156 Có TK 144 -Nhận lại TSCĐ:
Có TK 214 Có TK 144, 244
Trường hợp dùng tài sản cầm cố để thanh toán nợ vay: Nợ TK 311, 315
Có TK 144, 244
Nếu giá thực tế lớn hơn giá ghi sổ của tài sản mang đi cầm cố thì khoản chênh lệch được hạch toán vào TK 711
Sơ đồ tổng hợp kế toán tài sản cầm cố, ký cược ngắn và dài hạn: 144, 244 – cầm cố, ký cược ngắn và dài hạn
111, 112 111, 112
Ký cược, ký quỹ ngắn và dài hạn Nhận lại các khoản ký cược, ký quỹ bằng tền
211 211
Nguyên Cầm cố bằng Nhận lại TSCĐ đưa đi cầm cố
giá TSCĐ 214
214 Giá trị
Giá trị hao mòn
hao mòn 811
111, 112 Bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ
331, 311 Ký quỹ mở L/C Trừ vào nợ phải trả người bán
hoặc nợ vay
331 Khi nhận được hoá đơn hồ sơ trả tiền cho người bán của hàng
CHƯƠNG 3:
THỰC TIỄN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI
3.1 Kế toán vốn bằng tiền:
Với sự thay đổi, đổi mới của cơ chế quản lý và tự chủ của tài chính như hiện nay thì trong hoạt động SXKD vốn bằng tiền có phần quan trọng thúc đẩy kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao. Hiện nay thanh toán qua Ngân hàng đã đáp ứng được yêu cầu của SXKD, không những thế mà còn tiết kiệm vốn bằng tiền mà còn tăng thu nhập, góp phần quay nhanh vòng vốn lưu động.
3.1.1 Kế toán tiền mặt:
Thủ tục lập và trình tự luân chuyển chứng từ tiền mặt:
Thu tiền mặt:
Kế toán tiền mặt sử dụng các chứng từ có liên quan Thu – Chi – Tồn quỹ tiền mặt như: phiếu thu, phiếu chi. Các chứng từ này phải có đầy đủ chữ ký của người thu, người nhận, người cho phép xuất quỹ (Giám đốc hay người được ủy quyền và kế toán). Sau khi đã thu hoặc chi tiền thủ quỹ đóng dấu “ đã thu tiền ” hoặc “ đã chi tiền ” vào chứng từ. Cuối ngày thủ quỹ căn cứ vào các chứng từ để ghi sỗ quỹ, lập báo cáo quỹ kèm theo các chứng từ phiếu thu, phiếu chi để chuyển cho kế toán tiền mặt ghi sổ.
Người nộp tiền viết giấy đề nghị nộp tiền giao cho kế toán thanh toán. Kế toán thanh toán lập phiếu thu làm 3 liên : ghi đầy đầy đủ các nội dung, sau đó chuyển cho kế toán trưởng duyệt rồi chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ. Khi nhập đủ số tiền, thủ quỹ ghi số tiền thực tế nhập quỹ vào phiếu thu trước khi ký tên và đóng dấu “ đã thu tiền ” và 3 liên của phiếu thu:thủ quỹ giữ 1 liên để ghi vào sổ quỹ, liên 2 giao ccho người nhận, liên 3 lưu lại cuốn.
Chi tiền mặt:
Người nhận tiền viết giấy đề nghị chi tiền. Sau khi đề nghị được thủ trưởng đơn vị và kế toán thông qua thì kế toán thanh toán kiểm tra kỹ tất cả những điều kiện chi tiền và thủ tục giấy tờ rồi viết phiếu chi. Thủ quỹ lập thủ tục xuất quỹ chi tiền, lập 3 liên, có chữ ký của người lập phiếu và có xác nhận đã nhận đủ tiền của người nhận tiền (ghi rõ số tiền). Thủ quỹ ký tên đóng dấu. Một liên của phiếu chi do kế toán giữ làm căn cứ ghi sổ.
Trình tự ghi sổ tiền mặt:
Hàng ngày khi có các nghiệp vụ liên quan đến thanh toán tiền mặt, kế toán thanh toán lập phiếu Thu – Chi, sau đó ghi sỗ quỹ tiền mặt. Từ sổ quỹ, kế toán vào sổ chi tiết tiền mặt để ghi vào chứng từ ghi sổ. Cuối tháng hoặc định kỳ ghi vào sổ cái TK 111.
Phương pháp ghi: kết cấu sổ cái bao gồm 7 cột . Cột 1 : ghi ngày tháng kế toán ghi sổ cái.
Cột 2, 3 : ghi số hiệu chứng từ sổ cái liên quan, tên khách hàng giao dịch. Cột 4 : ghi tóm tắt nội dung kinh tế phát sinh.
Cột 5 : ghi số hiệu TK đối ứng.
Cột 6 : ghi số tiền phát sinh bên nợ tương ứng cùng 1 dòng với phiếu Thu - Chi Cột 7 : ghi số tiền phát sinh bên có.
Cuối kỳ kế toán tổng hợp số tiền. Phiếu thu
Sổ quỹ
Phiếu chi
Sổ chi tiết
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12 /2009 làm tăng quỹ tiền mặt:
1. Ngày 1/12/2009 rút TGNH ĐT – PT Việt Nam về nhập quỹ TM (số chứng từ 441/PT)
Nợ TK 111 200.000.000 Có TK 11218 200.000.000
2. Ngày 3/12/2009 rút TGNH Quân Đội về nhập quỹ TM (số chứng từ 330/PT) Nợ TK 111 130.500.000
Có TK 11215 130.500.000
3. Ngày 10/12/2009 rút TGNH ĐT – PT Việt Nam về nhập quỹ TM (số chứng từ 453/PT)
Nợ TK 111 300.000.000 Có TK 11218 300.000.000
4. Ngày 22/12/2009 rút TGNH Quân Đội về nhập quỹ TM (số chứng từ 399/PT) Nợ TK 111 148.000.000
Có TK 11215 148.000.000
5. Ngày 24/12/23009 rút TGNH Quân Đội vế nhập quỹ TM (số chứng từ 343/PT) Nợ TK 111 30.000.000
Có TK 11215 30.000.000
6. Ngày 31/12/2009 rút TGNH ĐT – PT Việt Nam về nhập quỹ TM (số chứng từ 478/PT)
Nợ TK 111 68.203.000 Có TK 11218 68.203.000
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12/2009 làm giảm quỹ tiền mặt:
1.Ngày 1/12/2009 thanh toán chi chí tiếp khách cho công ty CP DV – DL Mê Kông (số chứng từ 1206/PC)
Nợ TK 6428 1.738.200 Nợ TK 13311 173.820 Có TK 111 1.912.020
2. Ngày 8/12/2009 thanh toán tiền phí thuê mặt bằng của công ty CP Cộng Đồng bằng tiền mặt (số chứng từ 1215/PC)
Nợ TK 6428 5.000.000 Nợ TK 13311 500.000 Có TK 111 5.500.000
3. Ngày 145/12/2009 nộp tiền vào TK ngân hàng ĐT – TP Việt Nam (số chứng từ 326/PC)
Nợ TK 11218 35.000.000 Có TK 111 35.000.000
4. Ngày 22/12/2009 nộp tiền vào TK ngân hàng Quân Đội (số chứng từ 265/PC) Nợ TK 11215 830.000.000
Có TK 111 830.000.000
5. Ngày 28/12/2009 nộp tiền vào TK ngân hàng ĐT – PT Việt Nam (số chứng từ 333/PC)
Nợ TK 11218 61.000.000 Có TK 111 61.000.000
6. Ngày 31/12/2009 chi lương tháng 12/2009 (số chứng từ 1234/PC) Nợ TK 3341 42.335.360
CTY TNHH XD & TM ĐÌNH NGUYỄN Mẫu số 01 - TT
20 Cộng Hoà – P4 – Q.Tân Bình (Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU THU TIỀN MẶT Số phiếu : 441/PT Ngày 01 tháng 12 năm 2009 Liên số : 1
Tài khoản: 111 Tài khoản dư :11218
-Họ và tên người nộp: Ngân hàng ĐT – PT Việt Nam -Địa chỉ :
-Về khoản : Rút TGNH về nhập quỹ TM -Số tiền : 200.000.000
-Bẳng chữ : Hai trăm triệu đồng chẵn Kèm theo : 0 chứng từ gốc
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Hai trăm triệu đồng chẵn
Ngày 01 tháng 12 năm 2009
Người nộp Thủ quỹ Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc