. Các khoản phải thu ngắn hạn
2. Tài sản cố định thuê tài chính
2.2.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng, không thể thiếu trong quy trình kiemr toán khảon mục nợ phải thu khách hàng nhằm tìm ra những biến động và phân tích sai sót. Đối với công ty ABC, KTV áp dụng thủ tục phân tích sau:
• Xem xét sự phù hợp về việc trình bày các khoản mục trên BCTC với chuẩn mực kế toán đang áp dụng. Kết luận của KTV là các khoản mục được trình bày trên BCTC là phù hợp
• Tính tỷ suất Phải thu khách hàng/Doanh thu
Chỉ tiêu 31/12/2011 31/12/2010 Chênh lệch Số tiền % Doanh thu 168,591,083,90 6 126,707,879,66 8 41,883,204,23 8 33,05 % Nợ phải thu khách hàng 71,815,054,240 52,129,785,742 19,685,268,49 8 37,76 % Tỷ lệ NPT khách hàng/DT 42,59% 41,14%
Bảng 2.9 Trích giấy tờ làm việc của KTV
Ta thấy tỷ lệ NPT khách hàng/DT năm 2011 tăng so với năm 2010 cho thấy công ty đã thay đổi trong chính sách bán hàng, nới lỏng tín dụng thương mại cho khách hàng.
• Các khoản phải thu bình quân = [Phải thu ĐK + Phải thu CK]/2
Theo kết quả tính toán của KTV thì khoản phải thu bình quân trong năm 2011 là 61,972,419,991 ; và khoản phải thu bình quân trong năm 2010 là 56,102,189,338 . Khoản phải thu bình quân tăng 5,870,230,653 đồng tương ứng với tăng 10,46% so với năm 2010. Nguyên nhân là do doanh thu tăng, mà chủ yếu là do trong 2011 công ty có sự thay đổi trong chính sách bán hàng : Hưởng hoa hồng đại lý, chính sách chiết khấu cho khách hàng, khuyễn mại tặng quà…
• Vòng quay các khoản phải thu = DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản phải thu bình quân
Theo kết quả tính toán của KTV thì vòng quay các khoản phải thu năm 2011 là 2,72 vòng; năm 2010 là 2,26 vòng. Vòng quay các khoản phải thu năm 2011 tăng 0.46 vòng so với năm 2010. Điều này có thể là do công ty ABC đã thu hẹp điều kiện và thời gian
bán chịu, hoặc khả năng tồn đọng nợ phải thu khó đòi, hoặc sai lệch trong số liệu kế toán ví dụ như bỏ sót các khoản phải thu khách hàng.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
• Kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu khách hàng
Thử nghiệm chi tiết về nợ phải thu khách hàng và dự phòng nợ phải thu khó đòi chủ yếu dựa vào bảng số dư chi tiết theo tuổi nợ. Bảng này liệt kê số dư của từng khách hàng và sắp xếp theo thời gian quá hạn trả nợ. Khi nghiên cứu bảng, tùy vào tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, KTV cần xem lại cách lập bảng và lựa chọn các thử nghiệm cần thực hiện. Thông thường, KTV sẽ kiểm tra tính cộng dồn hàng ngang, hàng dọc. Sau đó, xem xét đến tính hợp lý của phân loại công nợ, thông qua việc chọn ra một số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiết của họ và ký thanh toán.
Công ty ABC đã lập bảng số dư chi tiết theo tuổi nợ, nên sau khi thu thập bảng này, KTV đã tiến hành kiểm tra việc cộng dồn hàng ngang, hàng dọc. Qua kiểm tra, các số liệu trên bảng kê đều khớp với sổ chi tiết và BCTC.
Biên bản đối chiếu công nợ tại ngày 31/12/2011 được KTV sử dụng như một bằng chứng về sự hiện hữu, phát sinh,… của khoản mục nợ phải thu khách hàng.
Mã khách Tên khách S dố ưđầu kỳ Phát sinh S dố ư cu i kố ỳ Note Dư n ợ đầu kỳ Nợ Có Dư n cu i kợ ố ỳ 01BBHTN Cty CP Sinh H ng Tín Ngh a ồ ĩ 61,798,000 61,798,000 DC1 04SHTL Cty CP Sông H ng Th ng Long ồ ă 59,172,100 59,172,100 DC2 01LONGV Cty CP S n Xu t V t Li u & XD Long Vi t ả ấ ậ ệ ệ 19,845,398 19,845,398 DC3 01KH0023 Cty CP Th¬ng m i LD H N i ạ à ộ 676,602,120 16,574,000 488,855,007 204,321,113 DC4 02LDHNN
H Cty CP th¬ng m i LD H N i - ngân h ng ạ à ộ à 133,286,938 175,312,390 308,599,328 DC501SBD Cty CP TV v à đầu t XD S n B o D¬ng ơ ả 133,651,181 133,651,181 DC6 01SBD Cty CP TV v à đầu t XD S n B o D¬ng ơ ả 133,651,181 133,651,181 DC6 01HL CTy CP t v n ấ đầu t xây d ng Ho ng Long ự à 24,613,496 24,613,496 DC7 02CTDDH
N Cty CP XD Công trình Dân d ng H N i ụ à ộ 474,157,244 435,000,000 39,157,244 DC801XDHT Cty CP XNK - Thương M i - XD HT H N i ạ à ộ 39,714,399 39,714,399 DC9 01XDHT Cty CP XNK - Thương M i - XD HT H N i ạ à ộ 39,714,399 39,714,399 DC9 01HOI Cty CP Xây d ng & Th¬ng M i H i Thái ự ạ ộ 304,929,900 304,929,900 DC10 04GTDT CTy CP xây d ng giao thông ô th HN ự đ ị 33,604,997 33,604,997 DC11 01QM Cty CP Xây d ng v PTTM Quang Minh ự à 13,455,000 13,455,000
………… ………..
Bảng 2.10 Bảng kiểm tra đối chiếu công nợ công ty ABC
V: Đã đối chiếu với hóa đơn, hợp đồng và chứng từ khác
Gửi thư xác nhận
Với khách hàng chưa có bản đối chiếu công nợ cuối kỳ, KTV sẽ tiến hành gửi thư xác nhận. Mẫu thư xác nhận được AISC chọn là thư xác nhận dạng khẳng định. Trong trường hợp không nhận được thư phúc đáp, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung như kiểm tra chi tiết chứng từ, hóa đơn.
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA ViỆT NAM Độc lập - Tự do -Hạnh phúc
Hà Nội ngày 03 tháng 02 năm 2011
Kính gửi: Công ty CP XD Hà Nội Địa chỉ: Số 7 Chùa Bộc, Đống Đa, Hà Nội
Trích yếu: V/v Xác nhận số liệu cho mục đích kiểm toán
Để phục vụ cho mục đích kiểm toán, chúng tôi đề nghị quý công ty vui lòng xác nhận số liệu về công nợ dưới đây
Theo tài liệu của chúng tôi, đến ngày 31/12/2011, số tiền mà Quý công ty còn nợ chúng tôi là 476,197,279 đồng. Nếu Quý công ty đồng ý với số liệu trên, xin vui lòng ký tên và thông báo trực tiếp cho kiểm toán viên chúng tôi theo địa chỉ sau:
Nguyễn Văn A
Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TPHCM
C2 tầng 24 tòa nhà VIMECO - lô E9 Phạm Hùng, Trung Hòa, Cầu giấy, Hà Nội Tel: 047820045 Fax: 047820048
Nếu Quý công ty thấy có bất kỳ sự chênh lệch nào, xin vui lòng cung cấp đầy đủ chi tiết trong phần để trống cuối thư này.
Xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của Quý công ty!
T/M Giám đốc PHẦN XÁC NHẬN
Số liệu trên là đúng
Số liệu trên là không đúng vì lý do sau: ………
(Ký tên và đóng dấu)
Bảng 2.11 Mẫu thư xác nhận
Qua việc xem xét tính trọng yếu của tổng các khoản phải thu, số lượng các khoản phải thu, sự phân bố về quy mô của các tài khoản, cơ cấu KSNB của khách hàng, KTV đã tiến hành gửi thư xác nhận tới 20 khách hàng. Ban giám đốc của ABC đã thống nhất danh sách 20 khách hàng đưa ra và hình thức thư xác nhận dạng khẳng định. Để đảm
bảo thư xác nhận được gửi đi đầy đủ đến tay người nhận thì KTV phải kiểm soát toàn bộ quá trình từ khi gửi thư đi đến khi nhận được thư phúc đáp.
Nội dung thư phúc đáp có thể đồng ý hoặc không đồng ý với số dư trên sổ của công ty ABC. Trong trường hợp có sự khác biệt về số liệu trong thư hồi âm, KTV có thể đề nghị đơn vị giải thích, hoặc đề xuất cách giải quyết. Nếu không nhận được thư phản hồì, KTV có thể đến gặp trực tiếp khách hàng đó đối chiếu, hoặc kiểm tra lại hợp đồng bán hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho… để tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch.
Mã
khách Tên khách Số dư trên sổ Xác nhận Chênh lệch Note
03SINHV