d) Việc thực hiện quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006: hiện
4.3.Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kếtoán dịch vụ xuất nhập khẩu tại công ty TNHH một thành viên Giao nhận VH.
công ty TNHH một thành viên Giao nhận VH.
Qua tìm hiểu thực trạng kế toán hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu tại công ty em nhận thấy về cơ bản việc thực hiện công tác hạch toán tiến hành kịp thời, chính xác tuân thủ theo quy định của BTC, chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành, song bên cạnh đó không tránh khỏi những tồn tại cần được khắc phục. Vì vậy, em xin đưa ra một số kiến nghị cơ bản với mục tiêu hoàn thiện kế toán hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu trên phương diện kế toán tài chính:
Trên cơ sở những tồn tại của kế toán hoạt động dịch vụ về mặt kế toán tài chính tại công ty, em xin đề xuất một số giải pháp hoàn thiện:
Giải pháp 1: Giải pháp về tổ chức bộ máy kế toán
Hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp trong năm nay đang được mở rộng, số hợp đồng trong những tháng đầu năm 2011 cũng tăng lên đáng kế, vì vậy để đảm bảo phòng kế toán hoạt động hiệu quả, phát huy hết vai trò của mình trong việc đạt được mục tiêu phát triển của doanh nghiệp, trong thời gian tới, công ty nên tuyển dụng thêm một kế toán viên và đầu tư vào công tác đào tạo nhân viên kế toán, phát triển nhân lực phòng kế toán để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của công ty. Ngoài ra, công ty cần tìm hiểu trên thị trường những phần mềm kế toán khác phù hợp và khắc phục những tồn tại của phần mềm kế toán đang sử dụng. Nếu có thể, công ty nên đặt mua phần mền tại các công ty cung cấp phần mềm kế toán, thiết kế riêng, phù hợp với đặc thù kinh doanh tại doanh nghiệp. Điều này sẽ giúp cho công tác kế toán tiện lợi hơn rất nhiều, việc theo dõi cũng thuận tiện hơn.
Giải pháp 2: Giải pháp về việc lập chứng từ
Kế toán thực hiện xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng sau khi nhà cung cấp đã xuất hóa đơn GTGT cho công ty nhằm đảm bảo nguyên tắc ghi nhận doanh thu. Ngoài ra, kế toán cần phải hạn chế sai sót trong khi lập chứng từ để đảm bảo tính pháp lý của chứng từ.
Giải pháp 3: Giải pháp về việc ghi nhận chi phí trong kỳ
Đối với nhưng chi phí phát sinh dùng cho hoạt động cung cấp dịch vụ trong nhiều kỳ, hay liên quan tới hai kỳ kế toán, kế toán cần phân bổ cho từng kỳ kế toán, để tài liệu kế toán cung cấp có thể phản ánh đúng chi phí phát sinh trong kỳ và giá trị thực tế dịch vụ cung cấp. Tại công ty, các khoản chi phí dịch vụ xuất dùng cho nhiều kỳ thường là các khoản chi phí đặt in mẫu tờ
khai hải quan, đặt in Bill tàu…. Khi có phát sinh chi phí dùng cho nhiều kỳ, căn cứ chứng từ gốc:
Nợ TK 142: Chi phí trả trước ngắn hạn. Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ. Có TK 111, 112, 131: Tổng tiền thanh toán.
Định kỳ (tháng, quý) tiến hành phân bổ chi trả trước gắn hạn vào sản xuất, kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 154/Có TK 142.
Giải pháp 4: Giải pháp về việc vận dụng tài khoản
+ Chi phí nhân công trực tiếp: cuối kỳ kế toán lập bảng phân bổ tiền
lương và bảo hiểm xã hội theo mẫu (Phụ lục 4.5), bóc tách chi phí trả cho nhân viên thành chi phí trả cho nhân viên bán hàng (TK 6421), chi phí trả cho nhân viên quản lý (TK 6422) và chi phí trả cho nhân viên cung cấp hoạt động dịch vụ. Căn cứ bảng tính lương kế toán xác định tiền lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí tiên lương nhân viên cung cấp hoạt động dịch vụ kế toán ghi: Nợ TK 154/ Có TK 334 và Nợ TK 154/ Có TK 338 (TK 3383, TK 3384).
+ Chí phí khấu hao tài sản cố định: kế toán cần phân tách TSCĐ nào
dùng cho hoạt động bán hàng, TSCĐ nào dùng cho hoạt động quản lý, TSCĐ nào dùng cho hoạt động cung dịch vụ xuất nhập khẩu. Cuối kỳ, lập bảng trích khấu hao theo từng nhóm TSCĐ theo mẫu tại phụ lục 3.6 và căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán xác định và ghi nhận chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu.
+ Đối với các dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác kế toán xác
định rõ chi phí đó dùng cho hoạt động nào, từ đó ghi vào chi phí phù hợp. Tại công ty, hoạt động dịch vụ được thực hiện theo từng hợp đồng cụ thể, chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ cũng được tập hợp theo từng hợp đồng cung cấp, loại dịch vụ công ty cung cấp trong mỗi hợp đồng là không giống nhau. Vì vậy, khi có chi phí dịch vụ mua ngoài, hay chi phí bằng tiền phát sinh, kế toán cần xác định chi phí đó dùng cho hợp đồng nào và phân bổ chi phí đó theo tỷ lệ nhất định cho hợp đồng phát sinh chi phí đó. Tỷ lệ phân bổ chi phí theo tỷ lệ thích hợp tùy thuộc vào hoạt động dịch vụ phát sinh chi phí.
Giải pháp 5: Giải pháp về sổ kế toán
Mở chi tiết các tài khoản, Sổ chi tiết tài khoản theo loại hình hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu mà công ty cung cấp.
- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: phản ánh tổng hợp
chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu trong kỳ, bao gồm các chi phí: chi phí nhân công trực tiếp làm dịch vụ hoạt động xuất nhập khẩu, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động cung cấp dịch vụ và các chi phí mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu. TK 154 có 3 TK cấp 2 và 4 TK cấp 3. Cụ thể:
Ba tài khoản cấp 2 là:
+ TK 1541 : Phản ánh tổng hợp chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ thủ tục xuất nhập khẩu phát sinh trong kỳ.
+ TK 1542 : phản ánh tổng hợp chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ vận tải biển phát sinh trong kỳ.
+ TK 1543 : Phản ánh tổng hợp chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ nhận xuất nhập khẩu ủy thác trong kỳ.
Bốn tài khoản cấp 3 là :
+ TK 1541.1 : Phản ánh tổng hợp chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ làm C/O phát sinh trong kỳ.
+ TK 1541.2 : Phản ánh tổng hợp chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ thủ tục khai hải quan phát sinh trong kỳ.
+ TK 1543.1 : Phản ánh tổng hợp chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ nhận xuất khẩu ủy thác phát sinh trong kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ TK 1543.2 : Phản ánh tổng hợp chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ nhận nhập khẩu ủy thác phát sinh trong kỳ.
- TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ : Phản ánh doanh thu của khối
lượng dịch vụ hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu hoàn thành và đã được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. TK 5113 được phản anh thông qua 3 TK cấp 2 và 4 TK cấp 3. Cụ thể :
+ TK 5113.1 : Phản ánh doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ thủ tục xuất nhập khẩu cung cấp trong kỳ.
+ TK 5113.2 : Phản ánh doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ vận tải biển cung cấp trong kỳ.
+ TK 5113.3 : Phản ánh doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ nhận xuất nhập khẩu ủy thác cung cấp trong kỳ.
Bốn tài khoản cấp 3 là :
+ TK 5113.1.1 : Phản ánh doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ làm C/O cung cấp trong kỳ.
+ TK 5113.1.2 : Phản ánh doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ thủ tục khai hải quan cung cấp trong kỳ.
+ TK 5113.3.1 : Phản ánh doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ nhận xuất khẩu ủy thác cung cấp trong kỳ.
+ TK 5113.3.2 : Phản ánh doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ nhận xuất khẩu ủy thác cung cấp trong kỳ.
- TK 632- Giá vốn hàng bán : phản ánh tổng hợp trị giá vốn của hoạt
động dịch vụ xuất nhập khẩu công ty cung cấp trong một kỳ kế toán. TK 632 được phản ánh thông qua 3 tài khoản cấp 2 và 4 tài khoản cấp 3. Cụ thể :
+ TK 6321 : Phản ánh trị giá vốn của dịch vụ làm thủ tục xuất nhập khẩu cung cấp trong kỳ.
+ TK 6322 : Phản ánh trị giá vốn của hoạt động dịch vụ vận tải biển cung cấp trong kỳ.
+ TK 6323 : Phản ánh trị giá vốn của hoạt động dịch vụ nhận xuất nhập khẩu ủy thác cung cấp trong kỳ.
Bốn tài khoản cấp 3 là :
+ TK 6321.1 : Phản ánh trị giá vốn của dịch vụ làm C/O cung cấp trong kỳ.
+ TK 6321.2 : Phản ánh trị giá vốn của dịch vụ làm thủ tục khai hải quan cung cấp trong kỳ.
+ TK 6323.1 : Phản ánh trị giá vốn dịch vụ nhận xuất khẩu ủy thác cung cấp trong kỳ.
+ TK 6323.2 : Phản ánh trị giá vốn dịch vụ nhận nhập khẩu ủy thác cung cấp trong kỳ.
- TK 911- Xác định kết quả sản xuất kinh doanh : dùng để xác định kết quả các hoạt động kinh doanh dịch vụ xuất nhập khẩu của DN trong kỳ hạch toán. TK 911 phản ánh thông qua 3 TK cấp 2 và 4 TK cấp 3.
+ TK 9111 : Xác định kết quả kinh doanh của hoạt động dịch vụ làm thủ tục xuất nhập khẩu trong kỳ.
+ TK 9112 : Xác định kết quả kinh doanh hoạt động dịch vụ vận tải biển trong kỳ.
+ TK 9113 : Xác đinh kết quả kinh doanh hoạt động dịch vụ nhận xuất nhập khẩu ủy thác trong kỳ.
Bốn tài khoản cấp 3 là :
+ TK 9111.1 : Xác định kết quả kinh doanh của hoạt động dịch vụ làm C/O trong kỳ.
+ TK 9111.1 : Xác định kết quả kinh doanh của hoạt động dịch vụ thủ tục khai hải quan trong kỳ.
+ TK 9113.1 : Xác định kết quả kinh doanh của hoạt động dịch vụ nhận xuất khẩu ủy thác trong kỳ.
+ TK 9113.2 : Xác định kết quả kinh doanh của hoạt động dịch vụ nhận nhập khẩu ủy thác trong kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phương vận dụng TK theo hướng hoàn thiện
Khi phát sinh một hợp đồng cung cấp dịch vụ, kế toán cần xác đinh : theo hợp đồng đó, công ty cung cấp loại dịch vụ xuất nhập khẩu gì ?
a) Kế toán chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu
- Trong kỳ, khi phát sinh chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ kế toán tập hợp chi phí kinh doanh hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu cho từng loại hoạt động dịch vụ DN cung cấp vào các TK cấp 2 và cấp 3 của TK 154.
- Cuối kỳ, phân bổ chi phí cho từng hợp đồng có hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu đã hoàn thành phù hợp với số hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu mà công ty cung cấp theo từng hợp đồng, để tính giá vốn cho từng loại hoạt động dịch vụ cung cấp và giá vốn của từng hợp đồng đã hoàn thành. Cụ thể :
Tổng giá thành của một hợp đồng bằng tổng của giá thành đơn vị từng loại dịch vụ nhân với số lượng hoạt động dịch vụ cung cấp theo hợp đồng đó.
- Sơ đồ hạch toán (Phụ lục 4.6)
b) Kế toán doanh thu hoạt động cung cấp dịch vụ xuất nhập khẩu
- Khi hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu hoàn thành, kế toán căn cứ Hóa đơn GTGT xuất cho khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ theo từng loại hình dịch vụ cung cấp vào các TK cấp 2 và TK cấp 3 của TK 5113, đồng thời xác định doanh thu của tổng giá trị hợp đồng cung cấp dịch vụ đã hoàn thành.
- Cuối kỳ, kết giá vốn cho hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu đã hoàn thành theo từng loại hình dịch vụ xuất nhập khẩu vào TK cấp 2 và TK cấp 3
Tổng giá thành thực tế của sản phẩm dịch vụ hoàn thành Chi phí sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ Chí phí kinh doanh dịch vụ phát sinh trong kỳ Chi phí sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ = + -
Giá thành đơn vị của sản phẩm dịch vụ hoàn thành
Khối lượng dịch vụ hoàn thành Tổng giá thành
của TK 632, đồng thời ghi nhận giá vốn của hợp đồng cung cấp dịch vụ đã hoàn thành.
- Sơ đồ hạch toán (Phụ lục 4.7)
c) Kế toán xác đinh kết quả kinh doanh hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu
- Cuối kỳ căn cứ sổ chi tiết các TK : TK 5113, TK 632 và TK 642, kế toán định khoản như sau :
+ Kết chuyển từ bên Có các TK chi tiết của TK 5113 về bên Nợ TK chi tiết của TK 911 tương ứng theo từng loại hình dịch vụ xuất nhập khẩu cung cấp.
+ Kết chuyển từ bên Nợ các TK chi tiết của TK 632, TK 642 về bên Có TK chi tiết của TK 911 tương ứng theo loại hình dich vụ xuất nhập khẩu cung cấp.
- Căn cứ bện Nợ và bên Có của các TK chi tiết của TK 911, kế toán xác định kết quả kinh doanh cho từng loại hình dịch vụ xuất nhập khẩu công ty cung cấp.
- Sơ đồ hạch toán (Phụ lục 4.8)
Sổ kế toán theo hướng hoàn thiện
Kế toán theo hình thức Nhật ký chung trong kế toán hoạt động dịch vụ xuất nhập khẩu sử dụng các sổ sau :
- Sổ Nhật ký chung ;
- Sổ cái các TK 154, TK 632, TK 5113, TK 515, TK 635, TK 131, TK 331, TK 112, TK 111, TK 133 và TK 333.
- Sổ chi tiết các TK 154, TK 632, TK 5113 cho từng loại hình dịch vụ xuất nhập khẩu công ty cung cấp, Sổ chi tiết các TK 331 cho từng nhà cung cấp, Sổ chi tiết TK 131 cho từng khách hàng, Sổ chi tiế TK 112 cho đồng VNĐ và đồng ngoại tệ, cho từng nhân hàng.