Hình thức kế toán của công ty là chứng từ ghi sổ, theo hình thức này, công ty sử dụng các loại sổ kế toán sau: chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái, sổ chi phí sản xuất kinh doanh.
Các mẫu sổ được kế toán vận dụng căn cứ phù hợp chứng từ gốc để ghi sổ và các chứng từ đó cũng là căn cứ để lập chứng từ ghi sổ và ghi sổ kế toán tổng hợp.
a) Mục đích ghi sổ:
Sổ chi tiết tài khoản 621: theo dõi chi tiết tình hình nguyên vật liệu phát sinh cho từng sản phẩm ở từng phân xưởng. Sổ chi tiết tài khoản 621 là cơ sở để kế toán lập “ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất” vào cuối kỳ, làm căn cứ cho việc tính giá thành sản phẩm. Số liệu trên sổ chi tiết TK 621 dùng làm căn cứ để kế toán đối chiếu với sổ cái TK621.
Sổ cái tài khoản 621: là sổ kế toán tổng hợp, dùng để tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế quy định trong hệ thống tài khoản kế toán nhằm kiểm tra sự biến động chi phí NV TT. Số liệu trên sổ cái TK62 được đối chiếu với sổ chi tiết TK621. Số liệu trên sổ cái dùng để lập bảng cân đối tài khoản và các báo cáo tài chính khác.
b) Cơ sở ghi sổ:
Sổ chi tiết tài khoản 621: Căn cứ vào các phiếu xuất kho và chứng từ ghi sổ hàng ngày kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 621
Sổ cái tài khoản 621: Căn cứ vào chứng từ ghi sổ và bảng kê chứng từ cuối tháng kế toán tiến hành ghi vào sổ cái TK 621.
c) Phương pháp ghi sổ:
Sổ chi tiết TK 621: được đóng thành quyển ghi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng sản phẩm.
Sổ cái TK 621: được đóng thành quyển riêng ghi cho cả năm, mở riêng cho TK 621.
Cột 1: ghi ngày tháng ghi sổ
Cột 2, 3: ghi số hiệu ngày tháng của chứng từ ghi sổ.
Cột 4: Ghi tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế của chứng từ ghi sổ Cột 5: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng với TK 621.
Cột 6, 7: Ghi số tiền ghi Nợ hoặc Có của TK 621. Cột 8: Ghi chú.
Số liệu ở dòng cộng số phát sinh Nợ, phát sinh có, số dư của tài khoản được dùng để lập Bảng cân đối tài khoản. Đầu quý phải chuyển số dư cuối quý trước của tài khoản 621 sang số dư đầu quý. Cuối kì phải cộng sổ, tính ra số phát sinh và số dư cuối kì của TK 621, ngoài ra phải cộng số phát sinh lũy kế từ đầu quý làm căn cứ lập Bảng cân đối tài khoản. [3,48]
Đơn vị: PYMEPHARCO mẫu số: S02 C1- DN Địa chỉ: 166- 170 Nguyễn Huệ Ban hành theo QĐ số:15/2006/ QĐ-BTC Tp. Tuy Hòa - Phú Yên Ngày 20/3/2006 của bộ trưởng bộ tài chính
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 Sản phẩm: CEFALEXIN500SYNMEDIC Tháng 12 năm 2010 Đvt: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kì 020918 30/12 Xuất NVL sản xuất sản phẩm cefalexin500synmedic 152 646.861.637 020918 30/12 Kết chuyển để tính giá thành sản phẩm 154 646.861.637 Cộng số phát sinh 646.861.637 646.861.637 Số dư cuối tháng
Người lập Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010
( ký, họ tên ) Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
Bảng 3.2 : Mẫu sổ chi tiết
Đơn vị: PYMEPHARCO mẫu số: S02 C1- DN Địa chỉ: 166- 170 Nguyễn Huệ Ban hành theo QĐ số:15/2006/ QĐ-BTC Tp. Tuy Hòa - Phú Yên Ngày 20/3/2006 của bộ trưởng bộ tài chính SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621
Tháng 12 năm 2010 Đvt: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kì 020918 30/12 Xuất NVL sản xuất sản phẩm cefalexin500synmedic 152 646.861.637 020918 30/12 Xuất NVL sản xuất sản phẩm bestgin 152 307.891.745 020918 30/12 Xuất NVL sản xuất sản phẩm trneuron 152 98.912.784 020918 30/12 Kết chuyển để tính giá thành sản phẩm 154 1.153.666.166 Cộng số phát sinh 1.153.666.166 1.153.666.166
Số dư cuối tháng
Người lập Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010
( ký, họ tên ) Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
Bảng 3.3: Mẫu sổ cái
3.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. 3.2.2.1 Thủ tục chứng từ. 3.2.2.1 Thủ tục chứng từ.
Hằng ngày bộ phận chấm công theo dõi sổ công của công nhân sản xuất, đến cuối tháng nộp bảng chấm công cho bộ phận kế toán, ở bộ phận kế toán cuối tháng tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho công nhân của từng phân xưởng và lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng sản phẩm.
Hình thức tính lương: là doanh nghiệp sản xuất vật chất, tiền lương phải trả gắn liền với kết quả lao động mà công nhân đã thực hiện. Để phù hợp với điều kiện hiện nay, công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian, áp dụng với cả lao động trực tiếp và lao động gián tiếp.
Cơ sở tính lương: là các chứng từ hoạch toán lao động, kết quả lao động thực tế của công ty và các quy định của nhà nước. [2,32]
Công thức tính lương:
Lương tối thiểu= 540.000 đ/người/tháng
Lương cơ bản = (Lương tối thiểu x hệ số lương) + phụ cấp thuộc quỹ lương + phụ cấp khác Lương thực nhận = Lương cơ bản – các khoản khấu trừ lương ( BHXH, BHYT )
+ Bảo hiểm xã hội = lương cơ bản * 20%, trong đó công ty chịu 15% và công nhân chịu 5%
+ Bảo hiểm y tế = lương cơ bản * 3%, trong đó công ty chịu 2% và công nhân chịu 1%
+ Kinh phí công đoàn= lương thực nhận*2%, công ty chịu. + Công ty chưa áp dụng chính sách bảo hiểm thất nghiệp. Sơ đồ luân chuyển chứng từ:
Bảng chấm công Bảng thanh toán tiền lương Bảng phân bổ chi phí NCTT Bảng kê chứng từ Chứng từ ghi sổ Sổ cái.
Tại các phân xưởng, dựa vào kế hoạch sản xuất, tổ trưởng các tổ sản xuất ngoài việc đôn đốc công nhân trong tổ thực hiện phần việc của mình đảm bảo cho đúng tiến độ kỹ thuật còn theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ để làm căn cứ chấm công, cuối tháng lập bảng chấm công gởi lên phòng kế toán, làm cơ sở để tính số ngày công và tính tiền lương.
Kế toán tiền lương căn cứ vào “ Bảng chấm công”của các phân xưởng sản xuất, đồng thời căn cứ vào cấp bậc của cán bộ công nhân để tính toán vào “ Bảng thanh toán tiền lương ” và căn cứ vào đó trả lương cho công nhân sản xuất.
Sau khi tập hợp được chi phí tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm của từng phân xưởng, kế toán tiến hành phân bổ chi phí tiền lương cho từng loại sản phẩm theo chi phí NVL trực tiếp, cuối tháng lập “ Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp” cho từng sản phẩm ở từng phân xưởng.[2,33]
Bảng 3.4: Bảng chấm công của công ty trong tháng 12/2010 của từng phân xưởng
Đơn vị: PYMEPHARCO Bộ phận: PX BETALACTAM BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 12 năm 2010 S T T Họ và tên Ngày trong tháng 21 CN 22 23 24 2 5 26 27 2 8 29 30 31 1 2 3 4 CN 5 6 7 8 9 10 11 cn 12 13 14 1 5 1 Bùi Minh Đường + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 2 Trần Huy Cường + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 3 Nguyên Tuyền Hưng + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 4 Đỗ Hữu Tài + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 5 Trần Minh Hiền + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 6 Lê Đức Kiều Oanh + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 7 Nguyễn Ngọc Thạch + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 8 Bùi Đắc duy + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + . . + + + + + - + + + + 4 5 Hoàng Thị Ngoan + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010 Phòng HC-NS Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên ) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
* Bảng chấm công các phân xưởng còn lại có mẫu tương tự bảng chấm công phân xưởng PX BETALACTAM
Bảng 3.5: Bảng thanh toán tiền lương cho từng sản phẩm ở từng phân xưởng.
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG CÔNG NHÂN TRỰC TIẾP SẢN XUẤT PHÂN XƯỞNG PX BETALACTAM Tháng 12 năm 2010 Số 01BL Đvt: đồng STT Họ và tên Mã nhân viên Chức danh HSL Số công LCB Phụ cấp thuộc quỹ lương Phụ cấp khác Tổng cộng Khấu trừ lương BHXH
1 Bùi Minh Đường D01 CN 4,52 24 2.435.400 2.435.400 121.770 2 Trần Huy Cường C02 CN 3,54 24 1.911.600 1.911.600 95.580 3 Nguyên Tuyền Hưng H03 CN 2,16 24 1.166.400 1.166.400 58.320 4 Đỗ Hữu Tài T04 CN 2,03 24 1.096.200 1.096.200 54.810 5 Trần Minh Hiền H05 CN 2,65 24 1.431.000 1.431.000 71.550 6 Lê Đức Kiều Oanh O06 CN 1,85 24 999.000 999.000 49.950 7 Nguyễn Thị Ngọc Thạch T07 CN 1,83 24 988.200 988.200 49.410 8 Bùi Đắc duy D08 CN 1,55 24 837.000 837.000 41.850 ... ... 45 Hoàng Thị Ngoan N65 CN 1,85 24 999.000 999.000 49.950 Tổng Cộng 64.595.525 64.595.525 3.229.776
Số tiền viết bằng chữ: Sáu mươi triệu bẩy trăm mười chín ngàn bảy trăm chín mươi bốn đồng.
Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng
Giám đốc
( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
( ký, họ tên )
* Bảng thanh toán lương các phân xưởng còn lại có mẫu tương tự bảng thanh toán lương phân xưởng PX BETALACTAM
3.2.2.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản tổng hợp: Công ty sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” để phản ánh toàn bộ những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản
phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương, các khoản trích theo lương theo quy định.
Tài khoản chi tiết: Tài khoản 622 không mở tài khoản chi tiết. Do công ty tiến hành tập hợp chi phí nhân công trực tiếp theo phân xưởng nên tài khoản 622 không mở chi tiết theo từng loại sản phẩm.
3.2.2.3. Trình tự kế toán.
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
(1) Tiền lương, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622: chi phí NCTT
Có TK 334: phải trả công nhân viên
(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622: chi phí NCTT
Có TK 3382: kinh phí công đoàn Có TK 3383 : bảo hiểm xã hội Có TK 3384 : bảo hiểm y tế
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương nhân viên trực tiếp sản xuất tháng 12/2010, công ty có số liệu sau:
• Tổng tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất của phân xưởng PXBETALACTAM là 64.595.525 đồng.
• Các khoản trích theo lương:
+ BHYT: 64.595.525 x 2%= 1.291.905 + BHXH: 64.595.525 x 15% = 9.689.288 + KPCĐ: 64.595.525 x 2%= 1.291.905 Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 622: 64.595.525 Có TK 334: 64.595.525 Nợ TK 622: 12.273.098 Có TK 3382: 1.291.905 Có TK 3383: 9.689.288 Có TK 3384: 1.291.905 Sơ đồ chữ T: 64.595.525 (622) (334) 64.595.525 TK 621 (trneuron) TK 334 TK 622
1.291.905(622)
Sau đó kế toán tiến hành phân bổ chi phí tiền lương cho từng sản phẩm theo chi phí NVL TT như sau:
Tồng tiền lương CNTT sản xuất
Chi phí tiền lương của từng phân xưởng Chi phí NVL TT của phân bổ cho từng = X từng sản phẩm loại sản phẩm Tổng chi phí NVL TT phát sinh của phân xưởng đó của từng phân xưởng
Trong tháng 12/2010 công ty có các số liệu như sau : + Phân xưởng PXBETALACTAM có :
• Tổng chi phí NVL trực tiếp cả phân xưởng là : 4.228.181.000 đồng
• Tổng chi phí NVL TT phân bổ cho sản phẩm CEFALEXIN500SYNMEDIC là 646.861.637 đồng.
• Tổng tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất của từng phân xưởng là 64.595.525 đồng
+ Phân xưởng PXNON B_LACTAM có các số liệu sau:
• Tổng chi phí NVL trực tiếp cả phân xưởng là : 5.941.675.000 đồng
• Tổng chi phí NVL TT phân bổ cho sản phẩm TRNEURON là 307.891.745 đồng.
• Tổng tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất của từng phân xưởng là 208.223.102 đồng.
+ Phân xưởng PX VIÊN NANG MỀM có các số liệu sau:
• Tổng chi phí NVL trực tiếp cả phân xưởng là : 2.317.563.000 đồng
• Tổng chi phí NVL TT phân bổ cho sản phẩm BESTGIN là 198.912.784 đồng.
• Tổng tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất của từng phân xưởng là 49.610.405 đồng. [4] (3382) 1.291.905 (3383) 9.689.288 (152) 98.912.784 TK 3382 TK 3383 TK 3384 9.689.288 (622) 1.291.905 (622) (3384)1.291.905
Kế toán tiến hành phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng sản phẩm theo chi phí NVL TT như sau:
+ Sản phẩm CEFALEXIN500SYNMEDIC ( phân xưởng PX BETALACTAM) 64.595.525
x 646.861.637 = 9.882.353 4.228.180.000
+ sản phẩm TRNEURON ( phân xưởng PX NON B_LACTAM) 208.223.102
x 307.891.745 = 10.789.916 5.941.675.000
+ Sản phẩm BESTGIN ( phân xưởng PX VIÊN NANG MỀM ) 493.610.405
x 198.912.784 = 4.257.983 2.317.563.000
Bảng 3.6: Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng sản phẩm:
Đơn vị: PYMEPHARCO
Địa chỉ: 166-170 Nguyễn Huệ-tp. Tuy Hòa-Phú Yên
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Tháng 12 năm 2010
Đvt: đồng
Diễn giải Tổng cộng Phân bổ chi phí NCTT cho từng sản phẩm CEFALEXIN500
SYNMEDIC
TRNEURON BESTGIN
Lương 24.930.252 9.882.353 10.789.916 4.257.983
Kinh phí công đoàn 498.605 197.647 215.798 85.160
Bảo hiểm xã hội 3.739.537 1.482.353 1.618.487 638.697
Bảo hiểm y tế 498.605 197.647 215.798 85.160
Tổng cộng 29.666.999 11.760.000 12.839.999 5.067.000
Người lập Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010
( ký, họ tên ) Kế toán trưởng
( ký, họ tên )
3.2.2.4Sổ sách kế toán:
a) Mục tiêu ghi sổ:
Sổ chi tiết tài khoản 622: công ty không mở sổ chi tiết cho TK 622, điều này là thiếu sót, vì không kiểm soát được chi phí lương và các khoản trích theo lương cho từng sản phẩm, đồng thời không có cơ sở để đối chiếu với sổ cái.
Sổ cái TK 622: theo dõi một cách tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh cho tất cả các sản phẩm ở các phân xưởng.
Sổ cái tài khoản 622: Căn cứ vào chứng từ ghi sổ và bảng kê chứng từ, cuối tháng kế toán tổng hợp tấc cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái TK 622.
c) Phương pháp ghi sổ: tương tự sổ cái TK 621 Các mẫu sổ theo ví dụ minh họa ở trên:
Đơn vị: PYMEPHARCO mẫu số: S02 C1- DN Địa chỉ: 166- 170 Nguyễn Huệ Ban hành theo QĐ số:15/2006/ QĐ-BTC Tp. Tuy Hòa - Phú Yên Ngày 20/3/2006 của bộ trưởng bộ tài chính SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622
Tháng 12 năm 2010 Đvt: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kì
020919 30/12 Lương công nhân trực tiếp sản xuất
sản phẩm (kèm theo chứng từ ghi sổ) 334 24.930.252 020919 30/12 Trích kinh phí công đoàn (kèm theo
chứng từ ghi sổ) 3382 498.605
020919 30/12 Trích bảo hiểm xã hội (kèm theo chứng từ ghi sổ)
3383 3.739.537
020919 30/12 Trích bảo hiểm y tế (kèm theo chứng từ ghi sổ) 3384 498.605 Kết chuyển để tính giá thành sản phẩm 154 29.666.999 Cộng số phát sinh 29.666.999 29.666.999 Số dư cuối tháng
Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
3.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
3.2.3.1 Thủ tục chứng từ.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ trong kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Các chứng từ gốc, Bảng thanh toán tiền lương nhân viên phân xưởng sổ chi phí SXC Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 627
Sổ chi tiết TK 627
• Các chứng từ gốc: bao gồm các hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho vật liệu, phiếu xuất kho CCDC...phản ánh các chi phí phát sinh để sử dụng cho việc sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng.
• Bảng thanh toán tiền lương nhân viên quản lý: Đây là bảng thể hiện tiền lương thanh toán trong tháng cho bộ phận quản lý phân xưởng ở tấc cả các phân xưởng sản xuất của công.
Đây là mức lương cố định đươc trả định kỳ vào cuối. Bảng này do kế toán tiền lương lập thành 1 liên duy nhất, được xét duyệt bởi kế toán trưởng. [3]
Các chứng từ phát sinh liên quan chi phí sản xuất chung của công ty trong tháng như sau:
Đơn vị: PYMEPHARCO mẫu số: 02 - VT
Địa chỉ: 166- 170 Nguyễn Huệ Ban hành theo QĐ số:1141-TC/QĐ/CĐKT Tp. Tuy Hòa - Phú Yên Ngày 1/11/1995 của bộ trưởng bộ tài chính
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 06 tháng 12 năm 2010
Số PL322