Với đặc điểm của công ty là sản xuất sản phẩm khối lượng lớn và đa dạng cùng với các loại nguyên vật liệu khác nhau, công ty có ba nhà kho để lưu trữ NVL. Tuy nhiên NVL được xuất kho mà không có phiếu yêu cầu lĩnh vật tư, thủ kho khi được bộ phận sản xuất gọi điện yêu cầu xuất vật tư sẽ căn cứ vào định mức nguyên vật liệu các kì trước để xuất kho NVL, không lập phiếu lĩnh định mức vật tư.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ như sau:
Phiếu XK Bảng phân bổ chi phí NVL trực tiếp Bảng tổng hợp chi phí NVL xuất dùng Bảng kê chứng từ Chứng từ ghi sổ Sổ cái.
Sổ chi phí sản xuất kinh doanh. Các phiếu xuất kho nguyên vật liệu gồm nhiều nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ khác nhau, khi lập phiếu phải ghi rõ ngày tháng năm lập, tên sản phẩm dùng vật tư, mã số vật tư, có chữ ký của người lập, người nhận, người xét duyệt . Số vật tư được xuất trong phiếu xuất kho được ghi theo kế hoạch định mức vật tư trong tháng. Thông thường số lượng nguyên vật liệu thực xuất là phù hợp với số lượng định mức, tuy nhiên số NVL cấp phát có thể nhỏ hơn hay lớn hơn do kế hoạch sản xuất được điều chỉnh giảm hoặc tăng. Mỗi phiếu xuất kho gồm 3 liên, do bộ phận kho vật tư lập và luân chuyển đến các bộ phận khác. + Liên 1: Lưu ở bộ phận lập phiếu.
+ Liên 2: Thủ kho giữ và ghi vào thẻ kho, sau đó chuyển cho kế toán ghi sổ nhập liệu vào phần mềm.
+ Liên 3: Người nhận giữ để ghi sổ kế toán bộ phận sử dụng hàng tháng, kế toán vật tư và thủ kho đối chiếu sổ sách.
Phiếu xuất kho là căn cứ lập “ Bảng phân bổ nguyên vật liệu” và “ Bảng tổng hợp chi phí NVL” cho từng sản phẩm ở từng phân xưởng trong tháng
Bảng 3.1: Mẫu phiếu xuất kho trong tháng của công ty cổ phần PYMEPHARCO
Đơn vị: PYMEPHARCO mẫu số: 02 - VT
Tp. Tuy Hòa - Phú Yên Ngày 1/11/1995 của bộ trưởng bộ tài chính PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 06 tháng 12 năm 2010 Số PL312 Họ tên người nhận hàng: HUỲNH THÁI HÒA
Địa chỉ ( bộ phận) : Phân xưởng PXBATALACTAM NỢ: 621 CÓ: 152
Lý do xuất kho: xuất NVL chính và NVL phụ để sản xuất sản phẩm CEFALEXIN500SYNMEDIC 50.C01
Xuất tại kho : Nguyên vật liệu. ĐVT: đồng
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư(sản
phẩm hàng hóa) Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 Cephalexinmonohydrate ADOC01.ORC gam 598.211,36 924,05 552.777.207 02 Lactosemonohydrate HL4L01.DMV gam 15.920,64 51,5 819.913 03 Magnesiumstearat S14M01.FAC gam 11.600,00 48,4 561.440
04 Aerosil200 DU4A01.WAC gam 1.468,00 141,08 207.105
05 Nang o white-greensyn TL1N01CAP gam 106.400,00 472,74 50.299.536 06 Pvdck 140(300/40) SI3P05.TAN Kg 345,36 70.515,02 24.353.067 07 Nh/cephalexin500syn DL6N05.TAN Kg 52,48 160.396,01 8.417.583 08 Hộp cephalexin500syn VN6H20.LIK Hộp 3.324,00 660 2.193.840 09 Toa cephalexin500syn VN6T01.PHU Toa 11.168,00 56,18 627.418
10 n/t cephalexin500syn VN3N07 Cái 124 343,76 42.626 11 Thùng carton số 1 VNT04.BIN Bộ 124 13.791,80 1.710.183 12 Mco 130(128)x140 DL3M02.DKY Kg 13,6 38.975,54 530.067 13 Hộp cephalexin500syn VN3H04 Hộp 7.844,00 550,95 4.321.652 Tổng số tiền 646.861.637 Ngày 03 tháng 12 năm 2010
Thủ trưởng đơn vị Người nhận Người giao Người lập phiếu
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
* Các mẫu phiếu xuất kho NVL trực tiếp ở các phân xưởng khác cũng tương tự mẫu phiếu xuất kho ở trên.
3.2.1.2Tài khoản sử dụng.
Tài khoản tổng hợp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kì được tập hợp ghi chép và hạch toán vào bên NỢ tài khoản 621: “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” đối với tất cả các loại nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ , nhiên liệu... sử dụng trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm.
Tài khoản chi tiết: Sản phẩm của công ty rất đa dạng và đối tượng tập hợp chi phí nguyên vật liệu là từng sản phẩm nên công ty mở tài khoản chi tiết cho tài khoản 621 theo từng sản phẩm. [2,27]
3.2.1.3 Trình tự kế toán
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
NỢ TK 621
CÓ TK 152 Ví dụ minh họa:
TRONG THÁNG CÓ CÁC PHIẾU XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU CHO SẢN XUẤT SẢN PHẨM Ở CÁC PHÂN XƯỞNG NHƯ SAU:
(1) Ngày 06/12/2010 xuất nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ cho sản xuất sản phẩm CEFALEXIN500 SYNMEDIC 50. C01 theo phiếu xuất kho số PL 312, số lô 301008, hạn dùng đến tháng 10/2011, cỡ lô 112000 viên, ở phân xưởng PXBETALACTAM.
(2) Ngày 06/12/2010 xuất nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ cho sản xuất sản phẩm BESTEGIN 70.b01 theo phiếu xuất kho số PL 313, số lô 091108, hạn dùng đến 10/1211, cỡ lô 640000 viên, ở phân xưởng PXVIÊN NANG MỀM.
(3) Ngày 09/12/2008 xuất nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ cho sản xuất sản phẩm TRNEURON 60.T04, theo phiếu xuất kho số PM130, số lô 261008, hạn dùng đến tháng 10/2011, cỡ lô 900000 viên, ở phân xưởng PXNONB_LACTAM. [4]
Căn cứ vào các phiếu xuất kho kế toán định khoản các nghiệp vụ phát sinh:
(1) NỢ TK 621(CEFALEXIN500 SYNMEDIC) : 646.861.637 CÓ TK 152 : 646.861.637 ( 2) NỢ TK 621(BESTEGIN) : 307.891.745 CÓ TK 152 : 307.891.745 ( 3) NỢ TK 621(TRNEURON) : 198.912.784 CÓ TK 152 : 198.912.784 Sơ đồ chữ T : TK152 TK 621 646.861.637 (621) (152) 646.861.637 (152)307.891.745 307.891.745(621) (152) 98.912.784 98.912.784(621) TK621 (cefalexin500synmedic) TK 621 (bestegin) TK 621 (trneuron) (152) 646.861.637 (152)307.891.745 (152) 98.912.784 TK621 (bestgin) TK621 (trneuron) (152)307.891.745 (152) 98.912.784
3.2.1.4 Sổ sách kế toán.
Hình thức kế toán của công ty là chứng từ ghi sổ, theo hình thức này, công ty sử dụng các loại sổ kế toán sau: chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái, sổ chi phí sản xuất kinh doanh.
Các mẫu sổ được kế toán vận dụng căn cứ phù hợp chứng từ gốc để ghi sổ và các chứng từ đó cũng là căn cứ để lập chứng từ ghi sổ và ghi sổ kế toán tổng hợp.
a) Mục đích ghi sổ:
Sổ chi tiết tài khoản 621: theo dõi chi tiết tình hình nguyên vật liệu phát sinh cho từng sản phẩm ở từng phân xưởng. Sổ chi tiết tài khoản 621 là cơ sở để kế toán lập “ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất” vào cuối kỳ, làm căn cứ cho việc tính giá thành sản phẩm. Số liệu trên sổ chi tiết TK 621 dùng làm căn cứ để kế toán đối chiếu với sổ cái TK621.
Sổ cái tài khoản 621: là sổ kế toán tổng hợp, dùng để tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế quy định trong hệ thống tài khoản kế toán nhằm kiểm tra sự biến động chi phí NV TT. Số liệu trên sổ cái TK62 được đối chiếu với sổ chi tiết TK621. Số liệu trên sổ cái dùng để lập bảng cân đối tài khoản và các báo cáo tài chính khác.
b) Cơ sở ghi sổ:
Sổ chi tiết tài khoản 621: Căn cứ vào các phiếu xuất kho và chứng từ ghi sổ hàng ngày kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 621
Sổ cái tài khoản 621: Căn cứ vào chứng từ ghi sổ và bảng kê chứng từ cuối tháng kế toán tiến hành ghi vào sổ cái TK 621.
c) Phương pháp ghi sổ:
Sổ chi tiết TK 621: được đóng thành quyển ghi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng sản phẩm.
Sổ cái TK 621: được đóng thành quyển riêng ghi cho cả năm, mở riêng cho TK 621.
Cột 1: ghi ngày tháng ghi sổ
Cột 2, 3: ghi số hiệu ngày tháng của chứng từ ghi sổ.
Cột 4: Ghi tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế của chứng từ ghi sổ Cột 5: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng với TK 621.
Cột 6, 7: Ghi số tiền ghi Nợ hoặc Có của TK 621. Cột 8: Ghi chú.
Số liệu ở dòng cộng số phát sinh Nợ, phát sinh có, số dư của tài khoản được dùng để lập Bảng cân đối tài khoản. Đầu quý phải chuyển số dư cuối quý trước của tài khoản 621 sang số dư đầu quý. Cuối kì phải cộng sổ, tính ra số phát sinh và số dư cuối kì của TK 621, ngoài ra phải cộng số phát sinh lũy kế từ đầu quý làm căn cứ lập Bảng cân đối tài khoản. [3,48]
Đơn vị: PYMEPHARCO mẫu số: S02 C1- DN Địa chỉ: 166- 170 Nguyễn Huệ Ban hành theo QĐ số:15/2006/ QĐ-BTC Tp. Tuy Hòa - Phú Yên Ngày 20/3/2006 của bộ trưởng bộ tài chính
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 Sản phẩm: CEFALEXIN500SYNMEDIC Tháng 12 năm 2010 Đvt: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kì 020918 30/12 Xuất NVL sản xuất sản phẩm cefalexin500synmedic 152 646.861.637 020918 30/12 Kết chuyển để tính giá thành sản phẩm 154 646.861.637 Cộng số phát sinh 646.861.637 646.861.637 Số dư cuối tháng
Người lập Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010
( ký, họ tên ) Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
Bảng 3.2 : Mẫu sổ chi tiết
Đơn vị: PYMEPHARCO mẫu số: S02 C1- DN Địa chỉ: 166- 170 Nguyễn Huệ Ban hành theo QĐ số:15/2006/ QĐ-BTC Tp. Tuy Hòa - Phú Yên Ngày 20/3/2006 của bộ trưởng bộ tài chính SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621
Tháng 12 năm 2010 Đvt: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kì 020918 30/12 Xuất NVL sản xuất sản phẩm cefalexin500synmedic 152 646.861.637 020918 30/12 Xuất NVL sản xuất sản phẩm bestgin 152 307.891.745 020918 30/12 Xuất NVL sản xuất sản phẩm trneuron 152 98.912.784 020918 30/12 Kết chuyển để tính giá thành sản phẩm 154 1.153.666.166 Cộng số phát sinh 1.153.666.166 1.153.666.166
Số dư cuối tháng
Người lập Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010
( ký, họ tên ) Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
Bảng 3.3: Mẫu sổ cái
3.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. 3.2.2.1 Thủ tục chứng từ. 3.2.2.1 Thủ tục chứng từ.
Hằng ngày bộ phận chấm công theo dõi sổ công của công nhân sản xuất, đến cuối tháng nộp bảng chấm công cho bộ phận kế toán, ở bộ phận kế toán cuối tháng tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho công nhân của từng phân xưởng và lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng sản phẩm.
Hình thức tính lương: là doanh nghiệp sản xuất vật chất, tiền lương phải trả gắn liền với kết quả lao động mà công nhân đã thực hiện. Để phù hợp với điều kiện hiện nay, công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian, áp dụng với cả lao động trực tiếp và lao động gián tiếp.
Cơ sở tính lương: là các chứng từ hoạch toán lao động, kết quả lao động thực tế của công ty và các quy định của nhà nước. [2,32]
Công thức tính lương:
Lương tối thiểu= 540.000 đ/người/tháng
Lương cơ bản = (Lương tối thiểu x hệ số lương) + phụ cấp thuộc quỹ lương + phụ cấp khác Lương thực nhận = Lương cơ bản – các khoản khấu trừ lương ( BHXH, BHYT )
+ Bảo hiểm xã hội = lương cơ bản * 20%, trong đó công ty chịu 15% và công nhân chịu 5%
+ Bảo hiểm y tế = lương cơ bản * 3%, trong đó công ty chịu 2% và công nhân chịu 1%
+ Kinh phí công đoàn= lương thực nhận*2%, công ty chịu. + Công ty chưa áp dụng chính sách bảo hiểm thất nghiệp. Sơ đồ luân chuyển chứng từ:
Bảng chấm công Bảng thanh toán tiền lương Bảng phân bổ chi phí NCTT Bảng kê chứng từ Chứng từ ghi sổ Sổ cái.
Tại các phân xưởng, dựa vào kế hoạch sản xuất, tổ trưởng các tổ sản xuất ngoài việc đôn đốc công nhân trong tổ thực hiện phần việc của mình đảm bảo cho đúng tiến độ kỹ thuật còn theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ để làm căn cứ chấm công, cuối tháng lập bảng chấm công gởi lên phòng kế toán, làm cơ sở để tính số ngày công và tính tiền lương.
Kế toán tiền lương căn cứ vào “ Bảng chấm công”của các phân xưởng sản xuất, đồng thời căn cứ vào cấp bậc của cán bộ công nhân để tính toán vào “ Bảng thanh toán tiền lương ” và căn cứ vào đó trả lương cho công nhân sản xuất.
Sau khi tập hợp được chi phí tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm của từng phân xưởng, kế toán tiến hành phân bổ chi phí tiền lương cho từng loại sản phẩm theo chi phí NVL trực tiếp, cuối tháng lập “ Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp” cho từng sản phẩm ở từng phân xưởng.[2,33]
Bảng 3.4: Bảng chấm công của công ty trong tháng 12/2010 của từng phân xưởng
Đơn vị: PYMEPHARCO Bộ phận: PX BETALACTAM BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 12 năm 2010 S T T Họ và tên Ngày trong tháng 21 CN 22 23 24 2 5 26 27 2 8 29 30 31 1 2 3 4 CN 5 6 7 8 9 10 11 cn 12 13 14 1 5 1 Bùi Minh Đường + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 2 Trần Huy Cường + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 3 Nguyên Tuyền Hưng + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 4 Đỗ Hữu Tài + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 5 Trần Minh Hiền + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 6 Lê Đức Kiều Oanh + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 7 Nguyễn Ngọc Thạch + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + 8 Bùi Đắc duy + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + . . + + + + + - + + + + 4 5 Hoàng Thị Ngoan + + + + + - + + + + + - + + + + + - + + + + Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010 Phòng HC-NS Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên ) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
* Bảng chấm công các phân xưởng còn lại có mẫu tương tự bảng chấm công phân xưởng PX BETALACTAM
Bảng 3.5: Bảng thanh toán tiền lương cho từng sản phẩm ở từng phân xưởng.
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG CÔNG NHÂN TRỰC TIẾP SẢN XUẤT PHÂN XƯỞNG PX BETALACTAM Tháng 12 năm 2010 Số 01BL Đvt: đồng STT Họ và tên Mã nhân viên Chức danh HSL Số công LCB Phụ cấp thuộc quỹ lương Phụ cấp khác Tổng cộng Khấu trừ lương BHXH
1 Bùi Minh Đường D01 CN 4,52 24 2.435.400 2.435.400 121.770 2 Trần Huy Cường C02 CN 3,54 24 1.911.600 1.911.600 95.580 3 Nguyên Tuyền Hưng H03 CN 2,16 24 1.166.400 1.166.400 58.320 4 Đỗ Hữu Tài T04 CN 2,03 24 1.096.200 1.096.200 54.810 5 Trần Minh Hiền H05 CN 2,65 24 1.431.000 1.431.000 71.550 6 Lê Đức Kiều Oanh O06 CN 1,85 24 999.000 999.000 49.950 7 Nguyễn Thị Ngọc Thạch T07 CN 1,83 24 988.200 988.200 49.410 8 Bùi Đắc duy D08 CN 1,55 24 837.000 837.000 41.850 ... ... 45 Hoàng Thị Ngoan N65 CN 1,85 24 999.000 999.000 49.950 Tổng Cộng 64.595.525 64.595.525 3.229.776
Số tiền viết bằng chữ: Sáu mươi triệu bẩy trăm mười chín ngàn bảy trăm chín mươi bốn đồng.
Tp. Tuy Hòa ngày 30 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng
Giám đốc
( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
( ký, họ tên )
* Bảng thanh toán lương các phân xưởng còn lại có mẫu tương tự bảng thanh toán lương phân xưởng PX BETALACTAM
3.2.2.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản tổng hợp: Công ty sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” để phản ánh toàn bộ những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản
phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương, các khoản trích theo lương theo quy định.
Tài khoản chi tiết: Tài khoản 622 không mở tài khoản chi tiết. Do công ty tiến hành tập hợp chi phí nhân công trực tiếp theo phân xưởng nên tài khoản 622 không mở chi tiết theo từng loại sản phẩm.
3.2.2.3. Trình tự kế toán.
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
(1) Tiền lương, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622: chi phí NCTT
Có TK 334: phải trả công nhân viên
(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622: chi phí NCTT
Có TK 3382: kinh phí công đoàn Có TK 3383 : bảo hiểm xã hội Có TK 3384 : bảo hiểm y tế
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương nhân viên trực tiếp sản xuất tháng 12/2010, công ty có số liệu sau:
• Tổng tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất của phân xưởng PXBETALACTAM là 64.595.525 đồng.
• Các khoản trích theo lương:
+ BHYT: 64.595.525 x 2%= 1.291.905 + BHXH: 64.595.525 x 15% = 9.689.288 + KPCĐ: 64.595.525 x 2%= 1.291.905 Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 622: 64.595.525