c b n: IAS 39 Nh n bi t và lo i b (Recognition and Derecognition) o l ng (Measurement)
Các cơng c phái sinh và K tốn b o v
(Derivatives and Hedge Accounting)
Hình 1.1: T ng quan v IAS 39, ngu n “ T ng quan v các tiêu chu n cơng c tài chính” (Overview of the Financial Instrument Standards, KPMG, (2006), p.5)
1.3.2.1 Các khái ni m c b n:
Cơng c tài chính – Financial Instruments (IAS 32/39): là h p đ ng làm t ng tài s n cĩ tài chính c a m t t ch c và m t tài s n n tài chính ho c kho n cơng c v n c a m t t ch c khác.
Các cơng c tài chính (Financial Instruments) Tài s n cĩ tài chính (Financial Assets) Ti n m t trên b ng cân đ i Quy n trên nh ng kho n thanh tốn b ng ti n m t ho c các tài s n cĩ tài chính khác Tài s n n tài chính (Financial liabilities) Ngh a v ph i thanh tốn các kho n ti n m t ho c các tài s n n tài chính. Các cơng c c ph n (Equity Instruments) C ph n C t c trong nh ng t ch c Quy n ch n, c ph n/ c t c đ c chia c a b n thân t ch c đĩ
Hình 1.2: K t c u c a các cơng c tài chính (Scharpf, (2001), p.15)
Tài s n cĩ tài chính - financial asset : là nh ng tài s n nh : ti n m t; cơng c v n c a m t t ch c khác; m t quy n l i theo h p đ ng (nh n ti n m t ho c tài s n cĩ tài chính khác t m t t ch c khác, trao đ i các tài s n cĩ tài chính ho c các tài s n n tài chính v i m t t ch c khác theo các đi u ki n cĩ l i v i t ch c đĩ); hay m t h p đ ng mà s ho c cĩ th đ c l p trong các cơng c v n c a t ch c đĩ,
đ ng th i đĩ là cơng c phi phái sinh mà do nĩ t ch c b ho c cĩ th b bu c ph i cĩ m t s thay đ i trong các cơng c v n c a mình; hay m t cơng c phái sinh mà s ho c cĩ th s đ c l p b i s trao đ i m t s ti n c đnh ho c m t tài s n cĩ tài chính khác cho m t con s nh t đnh các cơng c v n c a t ch c.V i m c đích này, các cơng c v n c a t ch c khơng bao g m các cơng c mà chính chúng là các h p đ ng cho vi c nh n hay chuy n giao trong t ng lai.
Tài s n n tài chính - financial liability : là m t ngh a v theo h p đ ng ph i chuy n giao ti n m t ho c tài s n cĩ tài chính khác t i m t t ch c khác hay ph i trao đ i các tài s n cĩ tài chính ho c các tài s n n tài chính v i m t t ch c
khác v i các đi u ki n cĩ l i cho t ch c c a mình; ho c là m t h p đ ng mà s ho c cĩ th s đ c th c hi n trong các cơng c v n c a chính t ch c đĩ.
Ph m vi áp d ng khái ni m này đ i v i khu v c ngân hàng là r t r ng, ví d : các kho n vay, ti n m t, ti n g i khơng k h n và ti n g i cĩ k h n , th ng phi u, các tài kho n, ti n gi y, các kho n ph i thu và ph i tr , ch ng khốn v n và ch ng khốn n ;ch ng khốn đ c đ m b o b ng tài s n nh gi y t th ch p, h p đ ng mua l i và nh ng gĩi kho n ph i thu đã đ c ch ng khốn hĩa; các cơng c phái sinh bao g m quy n ch n, các quy n, b o đ m, các h p đ ng t ng lai, các h p
đ ng k h n và h p đ ng hốn đ i (swaps) v.v…
Cơng c c ph n: M t tho thu n ghi nh m t lãi su t cịn l i trong các tài s n cĩ c a m t t ch c sau khi đã tr đi t t c các tài s n n c a h .
Giá tr h p lý- Fair Value (IAS 32/39): S ti n m t tài s n cĩ cĩ th đ c trao đ i ho c m t tài s n n đ c quy t tốn gi a các bên am hi u và s n sàng t nguy n trong m t giao d ch dài. Giá tr h p lý đ c th hi n rõ qua vi c đ ng ký tài s n trên m t th tr ng ho t đ ng.
Giá đ c kh u hao - amortised cost: S ti n ban đ u c a m t tài s n cĩ ho c tài s n n tài chính tr c khi tr đi các kho n thanh tốn l i v n c ng v i ho c tr đi kh u hao d n l i đang s d ng ph ng pháp t l lãi su t hi u qu , nh ng s khác nhau gi a s ti n ban đ u và s ti n thanh tốn l i khi đ n h n (tr đi b t k t n th t nào).
T l lãi su t hi u qu (EIR – Effective interest rate): là t l đ c đánh giá tr th c t các dịng ti n m t k h n và s ti n ban đ u trong chu k d đốn tr c c a cơng c tài chính (t l c a ti n thu l i trong k h n).
S ti n ban đ u (giá tr ban đ u): t ng ng v i giá tr th c t c a xem xét
đ c đ a ra ho c đ c nh n bao g m tr c ti p các chi phí giao d ch cĩ th tính tr c.
Cơng c phái sinh: là m t cơng c tài chính mà giá tr c a nĩ dao đ ng ph thu c vào nh ng thay đ i v giá, ch s ho c b t k m t bi n đ ng nào khác (c b n). u t ban đ u c a cơng c phái sinh là th p ho c b ng 0 (so v i c b n) và s đ c thanh tốn vào m t ngày trong t ng lai. T t c các cơng c phái sinh đ c cơng nh n trong b ng cân đ i và đ c tính t i giá tr th c t .
Cơng c phái sinh n: Là b t k cơng c tài chính nào cĩ th bao g m m t (ho c nhi u) nghi p v phái sinh “ n”. Cơng c tài chính này đ c g i là m t cơng c trung gian. Ví d v cơng c phái sinh n: L a ch n trao đ i c phi u c a m t t ch c khác (trái phi u cĩ th chuy n đ i).
Cơng c trung gian = tho thu n chính + nghi p v phái sinh n. Tuy nhiên, c n l u ý r ng tho thu n chính cĩ th là m t tho thu n tài chính ho c m t tho thu n phi tài chính.
1.3.2.2 M t s n i dung c b n :
N i dung bao trùm c a IAS 39 đ c p đ n nh n bi t và đánh giá các lo i tài s n cĩ tài chính, các tài s n n tài chính và m t s h p đ ng mua bán nh ng tài s n phi tài chính. Sau đây xin đ c p đ n m t s n i dung c b n cĩ liên quan đ n ho t
đ ng ngân hàng:
Theo yêu c u c a chu n m c k tốn qu c t s 39 (IAS 39), t t c các tài s n tài chính ph i đ c ghi nh n ban đ u theo giá tr h p lý (là giá tr mà m t tài s n cĩ th đ c trao đ i ho c m t kho n n cĩ th đ c t t tốn gi a các bên cĩ
đ y đ hi u bi t trong s trao đ i ngang giá).
IAS 39 yêu c u s d ng ph ng pháp lãi su t hi u qu đ xác đnh dịng ti n chi t kh u trong vi c ghi nh n s suy gi m giá tr c a các kho n cho vay và t m ng khách hàng, tính d phịng r i ro tín d ng b ng ph n chênh l ch gi a giá tr ghi s và giá tr hi n t i c a dịng ti n c tính thu h i trong t ng lai chi t kh u theo t l lãi su t g c, bao g m giá tr cĩ th thu h i c a tài s n b o đ m (n u cĩ).
Ngân hàng nên ghi nh n m t kho n vay, k c m i phát sinh ho c mua l i, trong b ng cân đ i k tốn khi và ch khi ngân hàng tr thành m t bên tham gia vào các đi u kho n đ c ký k t c a kho n vay.
Ngân hàng nên xố m t kho n vay (ho c m t ph n c a kho n vay) kh i b ng cân đ i k tốn khi và ch khi ngân hàng khơng cịn ki m sốt các quy n đã đ c ký k t c u thành nên kho n vay (ho c m t ph n kho n vay). Ngân hàng khơng ki m sốt các quy n đĩ n u ngân hàng xác đnh r ng các l i ích đ c xác đnh t các quy n và h p đ ng đĩ h t hi u l c ho c khi ngân hàng t b quy n đĩ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Vào lúc ban đ u, ngân hàng nên đánh giá m t kho n vay d a theo chi phí. Ngân hàng nên xác đnh và ghi nh n s s t gi m giá tr s sách (impairment) c a m t kho n vay ho c m t nhĩm các kho n vay đ c đánh giá chung khi cĩ nguy c ngân hàng s khơng th thu h i, ho c khơng cĩ các b o đ m h p lý đ thu h i, tồn b các kho n đ n h n theo nh các đi u kho n trong h p đ ng vay. S s t gi m giá tr s sách nên đ c ghi nh n b ng cách ghi gi m s d th c t c a kho n vay thơng qua m t kho n allowance (tr c p) ho c charge-offs (chi phí xố n x u) và tính vào chi phí trong B ng báo cáo k t qu kinh doanh trong k phát sinh s s t gi m giá tr đĩ.
Ngân hàng nên đánh giá m t kho n vay b đi u ch nh s t gi m giá tr s sách theo s ti n c tính cĩ th thu h i đ c.
Ngân hàng nên ghi nh n thu nh p t lãi c a kho n vay ch a b đi u ch nh gi m giá tr s sách d a trên nguyên t c c ng d n và s d ng ph ng pháp tính lãi th c.
Khi m t kho n vay đ c xác đ nh là đã b đi u ch nh gi m giá tr s sách, ngân hàng nên d ng vi c c ng d n lãi theo các đi u kho n c a h p đ ng
Ngân hàng nên cơng b các thơng tin đnh tính v các chính sách và th c ti n th c hi n vi c ki m sốt và qu n tr r i ro tín d ng c a ngân hàng.
Ngân hàng nên cơng b các thơng tin v các kho n vay theo t ng lo i khách hàng vay chính.
qu đ xác đnh dịng ti n chi t kh u là n i dung c b n t o nên s khác bi t gi a các quy đnh hi n hành t i Vi t Nam và IAS 39.
Theo IAS/IFRS, các kho n ti n cho vay là các tài s n cĩ tài chính trong ph m vi c a IAS 39. Bi n pháp tính c a các kho n ti n cho vay (lo i “ti n cho vay và cĩ th nh n đ c”) d a vào ph ng pháp chi phí đ c kh u hao theo lãi su t hi u qu .
S s t gi m giá tr s sách (hay cịn g i là t n th t): N u cĩ b t k d u hi u nào c a s m t giá trên c s riêng bi t ho c danh m c đ u t . M t ki m tra t n th t
đ c th c hi n vào m i bu i k t thúc.
Vi c đánh giá t n th t th c hi n trên c s riêng bi t đ i v i các kho n ph i thu quan tr ng; trên c s riêng bi t ho c theo danh m c đ u t đ i v i các kho n ph i thu nh ít quan tr ng; và cĩ th đánh giá trên c s theo danh m c đ u t đ i v i các kho n ph i thu quan tr ng cá nhân n u khơng cĩ t n th t nào đ c ghi l i trên c s cá nhân. C n l u ý r ng, vi c l p nhĩm trong danh m c đ u t d a trên kh n ng s n cĩ c a d li u l p nhĩm liên quan (tiêu chu n, các đ c đi m r i ro,…) = vi c l p nhĩm các kho n cho vay t ng đ ng trên c s c a r i ro đ i tác.
Cơng nh n m t đi u kho n trên c s khác nhau gi a giá tr ghi s khi ngày k t thúc và các dịng ti n m t k h n đ c đánh giá trên c s t l lãi su t hi u qu ban đ u ho c Giá tr th c t (các kho n b o lãnh đ c tính đ n).
Trên c s danh m c đ u t , các dịng ti n k h n đ c đánh giá trên c s l ch s m t mát đ c giám sát đ i v i các kho n ti n cho vay đang cĩ các đ c tr ng r i ro b ng v i danh m c đ u t . L u ý r ng các ph ng pháp và gi đnh đ c s d ng đ đánh giá dịng ti n k h n ph i đ c đi u ch nh và các h s l ch s ph i
đ c ch nh s a đ tính đ n các đi u ki n kinh t khác nhau (ví d , t l th t nghi p) ho c b t k y u t liên quan khác nào.
Nh ng thay đ i giá tr c a các kho n ti n cho vay đ c tính trên c s giá
đ c kh u hao c a chúng đ c cơng nh n trong báo cáo thu nh p.
i v i danh m c ch ng khốn đ u t , cĩ ba lo i ch ng khốn (IAS 39 liên quan đ n tài s n cĩ tài chính đ c ch nh s a 12/2003) bao g m: Ch ng khốn
đ c n m gi t i giá th c t thơng qua l i ích và t n th t, ch ng khốn n m gi đ n h n thanh tốn và ch ng khốn s n cĩ đ bán. Bi n pháp tính nh sau:
Lo i ch ng khốn Ghi s - giá tr thu đ c X lý nh ng thay đ i giá tr Giá tr th c t qua L i
ích/ T n th t
Giá th c t Báo cáo thu nh p
N m gi đ n h n Giá đ c kh u hao
Ph ng pháp EIR + ki m tra t n th t
Báo cáo thu nh p
S n cĩ đ bán Giá th c t C ph n c a các c đơng
Nh ng kho n c n đ c bi t quan tâm đ i v i danh m c ch ng khốn đ u t : Vi c ki m sốt nh ng thay đ i giá tr c a ch ng khốn s n cĩ đ bán trong tr ng h p t n th t, nh ng k t qu c a vi c bán ch ng khốn tr c khi đ n h n thu c lo i ch ng khốn n m gi đ n h n thanh tốn và vi c l p b o v r i ro t l khơng đ c cho vào đ i v i ch ng khốn n m gi đ n h n thanh tốn.
i v i các cơng c phái sinh n: Giá c a cơng c trung gian = Giá kh u hao c a tho thu n chính + giá tr th c t c a cơng c phái sinh.
Nh ng kho n c n đ c bi t quan tâm đ i v i các cơng c phái sinh n: C n ph i phân tích s chia c t trên c u thành b ph n đ nh n d ng các cơng c phái sinh n u tiên cơng nh n ban đ u; Kh n ng l a ch n m t ch ng khốn lo i FMV
khơng đ c th a nh n n u tài s n phái sinh đĩ là phi v t ch t; bi n pháp tính giá tr th c t c a tài s n phái sinh vào ngày đ u và vào m i ngày k t thúc. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
i v i Tài s n n - v n c ph n c a c đơng: Phân bi t s khác nhau gi a tài s n n và v n c ph n c a các c đơng (ví d các c phi u u tiên nh tr ng h p cĩ th là “tài s n n ” ho c c ph n “c đơng”); Cơng nh n các cơng c trung gian (ví d trái phi u cĩ th chuy n đ i thành c phi u); Thu b hỗn l i s đ c cơng nh n (ví d , trái phi u cĩ th chuy n đ i thành c phi u – giá tr tính tốn khác v i giá tr thu ).
i v i các giao d ch ngo i h i: Nh ng kho n ti n t đ c tính tốn l i trên c s t giá cu i cùng, s khác nhau v ngo i h i s đ c cơng nh n trong báo cáo thu nh p. i u lu t này áp d ng cho ch ng khốn n b n ch t là ti n t (trái phi u, ch ng khốn n cĩ th chuy n nh ng,…) nh c u ph n ngo i h i. L u ý r ng, IAS 39 đ i v i ch ng khốn ngo i t khơng đ c phân lo i là “giá tr th c t thơng qua l i ích và thi t h i” và khơng cĩ khái ni m v tình tr ng ngo i h i, qu n lý riêng bi t đ i v i m i tài s n n /tài s n cĩ.
Nh ng kho n phi ti n t : N u đ c ghi l i trên c s giá l ch s thì chuy n
đ i trên c s t giá ngo i h i l ch s (ngày giao d ch); n u đ c ghi l i t i giá tr th c th thì chuy n đ i t i t giá cu i cùng. L u ý, nh ng đi u kho n t n th t liên quan đ n tài s n cĩ phi ti n t trên c s giá l ch s đ c quy t đnh so sánh v i giá