d) Hạch toán tổng hợp:
TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
2.3.5.Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Công ty Xây dựng số 6 là một doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, thực hiện các công việc là: thiết kế và thi công xây lắp nên Công ty xác định đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo những căn cứ sau:
Chứng từ gốc (chứng từ
phản ánh nợ v thanhà
toán)
Sổ chi tiết thanh toán với người bán
Nhật ký chung
Sổ Cái TK 331 Bảng tổng hợp chi tiết thanh toán
Báo cáo t i chínhà
Bảng cân đối SPS
+ Sản phẩm của Công ty là những công trình, vật kiến trúc..., có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài, ảnh hưởng lớn đến môi trường sinh thái. Những đặc điểm này làm cho tổ chức và hạch toán khác biệt với những ngành kinh doanh khác: sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công). Quá trình thi công công trình phải so sánh với dự toán, phải lấy dự toán làm thước đo.
+ Đặc điểm tổ chức sản xuất: sản xuất theo đơn đặt hàng và khoán gọn cho các đơn vị tiến hành thi công.
+ Sản phẩm xây lắp được sử dụng sử dụng lâu dài ảnh hưởng đến môi trường sinh thái, cảnh quan. Sau khi hoàn thành sản phẩm xây lắp rất khó thay đổi vì vậy việc tổ chức hạch toán và quản lý tiến hành chặt chẽ đảm bảo công trình phải phù hợp dự toán thiết kế.
+ Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm. Đặc điểm này làm cho công tác hạch toán chi phí sản xuất rất phức tạp vì chịu ảnh hưởng tác động của môi trường, dễ tổn thất hư hỏng...
Do đó Công ty xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình riêng biệt kết hợp với việc tập hợp chi phí theo từng đơn vị thi công. Đối với những chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó, còn các chi phí phát sinh gián tiếp liên quan đến nhiều công trình thì tập hợp theo đội sản xuất thi công công trình đó, sau đó phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức phù hợp.
Đối với các loại sản phẩm mang tính chất xây dựng cơ bản thì khi hoàn thành, Công ty mới xác định là giá thành thực tế. Khi đó giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành là toàn bộ chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp tới công trình, hạng mục công trình từ lúc khởi công đến khi hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng.
Với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là từng công trình và hạng mục công trình thì phương pháp hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty là hạch toán chi phí theo công trình, hạng mục công trình. Các chi phí sản xuất cũng được tập hợp chủ yếu theo các khoản mục: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung.
Tính giá thành công trình xây dựng:
Việc tính giá thành được thực hiện cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lượng công tác xây lắp được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán:
Giá thành thực tế SP = Chi phí dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí p/sinh tr.kỳ - Chi phí dở dang cuối kỳ Trong kỳ, nếu có những công trình, hạng mục công trình hoàn thành nghiệm thu bàn giao, hay quyết toán điểm dừng nhưng chưa được thanh toán thì phần giá trị chưa được chấp nhận thanh toán đó là chi phí dở dang.
Công ty đánh giá tính toán chi phí sản phẩm dở dang khi đã xác định được giá vốn tiêu thụ trong kỳ (Nếu trong kỳ công trình, hạng mục công trình được chủ đầu tư thanh toán). Khi đó, sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính:
Dck = Dđk + Ctk - Z TT Trong đó:
Dđk : Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ. Dck : Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ. C tk : Chi phí sản xuất trong kỳ. Z TT: Giá vốn tiêu thụ trong kỳ.
Đối với những công trình, hạng mục công trình trong kỳ không được chủ đầu tư thanh toán, phần chi phí dở dang cuối kỳ được tính:
Dck = Dđk + Ctk
a)Chứng từ sử dụng:
- Chi phí NVLTT:
+ Bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ + Hoá đơn GTGT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí NCTT:
+ Hợp đồng lao động + Bản thanh lý hợp đồng - Chi phí sản xuất chung:
+ Bảng phân bổ tiền lươngvà BHXH + Bảng tính và phân bổ khấu hao + Phiếu thu
+ Phiếu chi...
b) Tài khoản sử dụng:
* Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Bên Nợ:
Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất trong kỳ hạch toán
Bên Có:
- Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết được nhập lại kho.
- Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ vào tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và chi tiết cho từng đối tượng để tính giá thành công trình xây lắp. Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ
* Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”: Bên Nợ:
- Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình xây lắp
- Riêng đối với hoạt động xây lắp không bao gồm các khoản trích trên lương về bảo hiểm xã hội, bảô hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Bên Có:
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
* Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” Bên Nợ:
Các chi phí sản xuất chung trong kỳ, bao gồm: Lương nhân viên quản lý đội xây dựng; tiền ăn ca của nhân viên quản lý đội xây dựng, của công nhân xây lắp, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn được tính theo tỷ lệ (%) quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của công ty); khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của đội.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ.
Để phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và yêu cầu quản lý, đồng thời phù hợp với thông lệ kế toán hiện hành, công ty tiến hành tổng hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung theo nội dung sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng. - Chi phí vật liệu.
- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất. - Chi phí khấu hao TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí bằng tiền khác.
* Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Bên Nợ:
Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ.
Bên Có:
Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao cho công ty. Số dư bên Nợ:
Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
c)Hạch toán chi tiết:
* Kế toán chi phí NVLTT:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được lập dự toán cho từng công trình. Công ty đã xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và tổ chức quản lý chặt chẽ. Khối lượng công việc thi công xây lắp được giao khoán cho đội xây dựng đảm nhiệm theo định mức, dự toán đã lập.
Chi phí NVL ở Công ty thường liên quan trực tiếp đến từng công trình, hạng mục công trình. Do đó về tập hợp chi phí NVL trực tiếp được thực hiện theo phương pháp ghi trực tiếp. Các chi phí NVL trực tiếp phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó theo giá thực tế đích danh.
NVL thường do đội trưởng thu mua và xuất thẳng đến công trình. Nhân viên kinh tế các đội tập hợp các chứng từ liên quan đến chi phí NVLTT định kỳ gửi lên phòng kế toán để thanh toán.
Kế toán căn cứ vào các chứng từ do nhân viên kinh tế đội gửi về (hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, thẻ kho...) ghi vào sổ chi tiết TK 621 và lập bảng tính chi phí NVLTT cho từng công trình, hạng mục công trình.
Kế toán định khoản chi phí NVLTT: Nợ TK 621
Nợ TK 133
* Kế toán chi phí NCTT:
Ở Công ty xây dựng số 6, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu. Chi phí nhân công ở đây là toàn bộ số tiền lương, công của công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm. Việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công không chỉ có tác dụng tính giá thành sản phẩm chính xác, mà còn có tác dụng trong việc phân tích tình hình sử dụng lao động, quản lý thời gian lao động và quỹ tiền lương của Công ty.
NCTT ở đây là chủ yếu là lao động thuê ngoài nên kế toán hạch toán: Nợ TK 622
Có TK 111, 331...
Nhân viên kinh tế đội tập hợp chi phí NCTT và gửi các chứng từ liên quan về phòng kế toán.
Căn cứ bảng tổng hợp tiền lương của từng đội do kế toán tiền lương tổng hợp, kế toán tổng hợp ghi vào sổ chi tiết TK 622 và lập bảng tính chi phí NCTT cho từng công trình, hạng mục công trình, bảng tổng hợp tiền lương.
* Kế toán chi phí sản xuất chung:
• Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng:
Chi phí này bao gồm toàn bộ tiền lương chính, các khoản phụ cấp, .... phải trả và các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội như: đội trưởng, nhân viên kinh tế, nhân viên kỹ thuật.
Hàng tháng, phụ trách đội theo dõi thời gian, xếp loại lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm công. Việc tính toán lương cho nhân viên quản lý đội căn cứ vào bảng chấm công ở các đội gửi lên.
Thu nhập của nhân viên quản lý đội xây dựng bao gồm: - Lương chính.
- Phụ cấp trách nhiệm. - Phụ cấp hàng tháng. Các căn cứ để tính toán:
- Ngày công làm việc, mức độ hoàn thành công việc. - Chức vụ đảm nhận, trình độ chuyên môn.
- Mức phụ cấp chuẩn trong kỳ.
Trong từng đội xây dựng thi công nhiều công trình, số nhân viên gián tiếp của đội không nhiều. Hơn nữa, lại thực hiện cơ chế khoán gọn nên hàng tháng kế toán tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng vào công trình có chi phí lớn nhất của từng đội tương ứng.
Căn cứ vào các chứng từ do đội gửi lên và các bảng do kế toán tiền lương tính toán kế toán tổng hợp lập bảng tính chi phí sản xuất chung cho TK 6271.
Kế toán định khoản lương gián tiếp đội: Nợ TK 6271
Có TK 111, 334
• Chi phí vật liệu:
Chi phí vật liệu ở phân xưởng (đội xây dựng): gồm các khoản chi phí vật liệu dùng để sửa chữa lớn TSCĐ ở phân xưởng, chi làm lán trại, văn phòng phẩm dùng cho bộ phận quản lý đội.... Kế toán tính giá thành thực tế vật liệu xuất dùng cho đội xây dựng tương tự kế toán tính giá thành thực tế vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
Kế toán tổng hợp dựa vào các chứng từ lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho TK 6272 cho từng công trình, hạng mục công trình và định khoản.
Kế toán định khoản Nợ TK 6272 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 152, 336...
• Chi phí dụng cụ sản xuất:
Chi phí dụng cụ sản xuất chung ở các đội xây dựng bao gồm bảo hộ lao động, xe cải tiến, cuốc, xẻng,... Phần lớn các công cụ dụng cụ mua về được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất chung.
Đối với một số CCDC có giá trị lớn như: ván khuôn, giàn giáo... kế toán căn cứ vào giá trị thực tế xuất dùng để phân bổ thực tế CCDC vào chi phí sản xuất cho từng quý. Các công cụ dụng cụ này được phân bổ làm 2 lần. Khi xuất dùng, tiến hành phân bổ ngay 50% giá trị thực tế CCDC xuất dùng vào chi phí sản xuất của quý đó và khi thông báo hỏng sẽ phân bổ nốt giá trị còn lại của CCDC hỏng vào chi phí sản xuất của quý đó.
Kế toán tổng hợp ghi tương tự như chi phí NVL.
• Chi phí khấu hao TSCĐ:
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao kế toán định khoản: Nợ TK 6274
Có TK 214
• Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Bao gồm những chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho SXKD của các đội xây dựng như chi phí thuê máy thi công, chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí điện, nước, điện thoại... Căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn thanh toán của từng đội, kế toán tập hợp các chi phí dịch vụ mua ngoài cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Kế toán lập bảng tính chi phí sản xuất chung TK 6277 cho từng công trình, hạng mục công trình và định khoản:
Nợ TK 6277
Có TK 111, 336
• Chi phí bằng tiền khác:
Là chi phí bằng tiền ngoài năm điều khoản chi phí đã nêu trên phục vụ cho yêu cầu sản xuất chung của phân xưởng như tiền vé xe, phép, ... Chi phí bằng tiền cũng được hạch toán trực tiếp cho từng đội xây dựng. Kế toán cũng lập bảng tính chi phí sản xuất chung cho TK 6278 cho từng công trình, hạng mục công trình.
Kế toán định khoản chi phí bằng tiền khác: Nợ TK 6278
Có TK 111
Kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung. Chi phí tập hợp trên TK 627 phần lớn liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình nên được tập hợp chung vào cuối kỳ kế toán thực hiện phân bổ chi phí SXC cho từng công trình, hạng mục công trình theo chi phí NVL trực tiếp. Từ đó kế toán vào sổ chi tiết TK 627 và lập bảng tính chi phí sản xuất chung TK 627 cho từng công trình, hạng mục công trình.
Toàn bộ chi phí sản xuất sau khi đã tập hợp vào bên Nợ của các TK 621, 622, 623, 627 cuối kỳ kết chuyển hết sang bên Nợ TK 154 (chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình).
Nhân viên kinh tế đội chỉ tập hợp chi phí sản xuất chứ không tính giá thành sản phẩm.
Sau khi được quyết toán, nhân viên kinh tế các đội ghi: Nợ TK 136
Có TK 154
và làm thủ tục thanh toán công trình hoàn thành bàn giao: Nợ TK 336
Có TK 136
Kế toán Công ty định khoản: Nợ TK 632
Có TK 154
và xác định doanh thu, lỗ lãi của công trình..
Cuối kỳ kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất, tính giá thành, lập thẻ giá thành sản phẩm và lập bảng tổng hợp giá thành các công trình của toàn Công ty.
Kế toán còn lập tờ kê chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh.
Từ chứng từ gốc kế toán ghi vào Nhật ký chung (một số trường hợp dựa vào tờ kê chi tiết, Bảng phân loại bên Có TK 111 kế toán ghi vào Nhật ký thu, chi tiền mặt, tiền gửi) sau đó vào sổ Cái TK 621, 622, 627, 154, 632.
Biểu 2.10: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});