dở dang
2.1.5.1. Tổng hợp chi phí sản xuất
Sau khi đã phản ánh xong các nghiệp vụ phát sinh, nhiệm vụ đặt ra cho kế toán là phải tiến hành tổng hợp chi phí để nhà quản trị có thể biết được tổng chi phí đã thực hiện trong kỳ là bao nhiêu. Để tổng hợp chi phí Công ty đang sử dụng tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này được chi tiết theo từng công trình hạng mục công trình.
Tổng hợp chi phí sản xuất là việc kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí phát sinh đã được tập hợp trên các tài khoản chi phí 621, 622, 623, 627 vào bên Nợ tài khoản phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang- 154 theo từng công trình hạng mục công trình tương ứng, rồi từ đó tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất (biểu mấu số 2.28)
Biểu mẫu số 2.28: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất
Công ty TNHH Xây dựng
Thái Bình Dương BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Quý IV năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ Tên công trình CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC Cộng Đường Nguyễn Công Trứ 2.783.450.000 369.617.166 103.478.383 142.257.683 3.398.803.232 HACACO - HP 1.636.443.000 285.457.583 167.562.782 153.472.821 2.242.936.186 Nhà 10 tầng -ĐA 1.352.142.000 231.795.771 138.682.282 147.681.577 1.870.306.030 … … … … … … Cộng 17.225.837.00 0 2.953.000.62 9 1.764.628.45 7 2.123.675.32 5 24.067.141.411
2.1.5.2. Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Để tính được giá thành của phần việc hoàn thành, công ty cần tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Việc đánh giá sản phẩm dở dang của Công ty phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây dựng của Công ty với người giao thầu.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công cho đến cuối tháng (quý, năm) hoặc đến khi nghiệm thu công trình của sản phẩm vẫn chưa hoàn thành.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định được giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là các khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng.
Tại Công ty TNHH xây dựng Thái Bình Dương áp dụng Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán. Theo phương thức này, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức sau:
Trng đó:
: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ : Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
: Giá thành dự toán (giá trị dự toán) của giai đoạn xây lắp hoàn thành trong kỳ
: Giá thành dự toán (giá trị dự toán) của giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hoàn thành
Cuối quý, cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm công trình của đơn vị và bên chủ đầu tư ra công trường để xác định phần việc đã hoàn thành và dở dang cuối quý. Cán bộ phòng kỹ thuật gửi sang phòng kế toán bảng kiểm kê khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự toán từng khoản mục căn cứ vào đó cùng với tổng chi phí thực tế đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, kế toán tính ra chi phí dở dang thực tế cuối quý tính được và kế toán Công ty lập Bảng kê chi phí sản xuất lắp dở dang cuối mỗi quý cho từng công trình. Do công trình đường Nguyễn Công Trứ đã hoàn thành vào ngày 15/12/09 nên sản phẩm dở dang cuối kỳ không có nên em xin dẫn chứng số liệu sản phẩm dở dang quý III năm 2009.
Biểu mẫu số 2.29: Bảng tính giá trị dở dang cuối kỳ
Đỗ Thế Anh - CQ490077 Page 59
Công ty TNHH Xây dựng Thái Bình Dương
BẢNG TÍNH GIÁ TRỊ DỞ DANG CUỐI KỲ Công trình đường Nguyễn Công Trứ
Quý III năm 2009
Đơn vị tính: VNĐ
Khoản mục chi
phí DĐK C ZDTHT ZDTDD DCK
Chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp 0 1.997.417.251 1.586.108.175 218.107.535 241.463.230 Chi phí nhân công
trực tiếp 0 450.181.772 339.880.323 46.737.328 54.421.450
Chi phí sử dụng
máy thi công 0 177.493.457 135.952.129 18.694.931 21.456.780
Sau khí tính được giá trị sản xuất dở dang cuối kỳ, kế toán tiếp tục lập Bảng kê chi phí sản xuất xây lắp dở dang cho từng công trình, hạng mục công trình.
Biểu mẫu số 2.30: Bảng kê chi phí sản xuất xây lắp dở dang
Công ty TNHH Xây dựng Thái Bình Dương
BẢNG KÊ CHI PHÍ SẢN XUẤT XÂY LẮP DỞ DANG Công trình đường Nguyễn Công Trứ
Quý III năm 2009
Đơn vị tính: VNĐ
Khoản mục chi phí Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 241.463.230
Chi phí nhân công trực tiếp 54.421.450
Chi phí sử dụng máy thi công 21.456.780
Chi phí sản xuất chung 27.473.630
Sau khi tính được giá trị chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ của tất cả các công trình, Kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất dở dang (biểu mẫu số 2.31)
Biểu mẫu số 2.31: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất dở dang
Công ty TNHH Xây dựng Thái Bình Dương
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT DỞ DANG Quý IV năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ Tên công trình CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC Cộng Đường Nguyễn Công Trứ 0 0 0 0 0 HACACO - HP 140.734.098 45.673.213 25.134.417 29.159.835 240.701.563 Nhà 10 tầng -ĐA 116.284.212 37.087.323 20.802.342 28.059.499 202.233.376 … … … … … … Cộng 1.581.421.98 2 472.480.100 284.694.28 2 409.587.41 1 2.748.183.775
Các nghiệp vụ kết chuyển và tính giá trị dở dang cuối kỳ, cũng được phản ánh đầy đủ trong sổ Nhật ký chung (biểu mẫu số 2.7), Sổ chi tiết TK 154 (biểu mẫu số 2.32) và Sổ Cái TK 154 (biểu mẫu số 2.33)
Biểu mẫu số 2.32: Sổ chi tiết TK 154
Đỗ Thế Anh - CQ490077 Page 62
Công ty TNHH Xây dựng
Thái Bình Dương SỔ CHI TIẾT TK 154 Trích quý IV năm 2009
Công trình: Đường Nguyễn Công Trứ
Đơn vị tính: VNĐ
Số CT Ngày CT Nội dung
TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ ST Nợ ST Có Số dư đầu kỳ 344.815.090 PKT 15/12/09 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp cho CT Nguyễn Công Trứ
621
2.783.450.000
PKT 15/12/09 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp quý IV/2009 622 369.617.166 PHT 15/12/09 Kết chuyển chi phí nhân công sử dụng máy thi công 6231 53.000.000
PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ sử dụng máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
6233 7.500.000
… … … … … …
PKT 15/12/09 Kết chuyển tiền lương nhân
viên quản lý quý IV/ 09 6271
85.725.075
PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ cho bộ phận quản lý đội - CT đường Nguyễn Công Trứ
6273 5.530.000
… … … … … …
PKT 15/12/09
Kết chuyển giá vốn công trình hoàn thành qúy IV/ 2009
3.743.618.322
Biểu mẫu số 2.33: Sổ cái TK 154
Đỗ Thế Anh - CQ490077 Page 63
Công ty TNHH Xây dựng
Thái Bình Dương SỔ CÁI TÀI KHOẢN 154 Trích quý IV năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Nội dung TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ ST Nợ ST Có Số dư đầu kỳ 2.386.389.621 … … … … … …
PKT 15/12/09 KC chi phí NVLTT cho CT Nguyễn Công Trứ 621 2.783.450.000
PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp quý IV/2009 CT đường Nguyễn Công Trữ
622
369.617.166
PKT 15/12/09
Kết chuyển giá vốn công trình hoàn thành qúy IV/ 2009
3.743.618.322
… … … … … …
PKT 31/12/09 KC chi phi NVLTT cho CT HACACO-HP
621 1.636.443.000
PKT
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp quý IV/2009 CT HACACO-HP 622 285.457.583 PKT 31/12/09 KC chi phí NVLTT cho CT nhà 10 tầng-ĐA 621 1.352.142.000 PKT 31/12/09
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp quý IV/2009 CT nhà 10 tầng -ĐA
622
231.795.771