Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí riêng có trong doanh nghiệp xây lắp và nó chiếm tỉ trọng đáng kể trong toàn bộ giá thành sản phẩm vì thế hạch toán chính xác nó có ý nghĩa lớn trong công tác quản trị chi phí. Tại Công ty TNHH xây dựng Thái Bình Dương, chi phí máy thi công là toàn bộ chi phí vật tư, lao động và chi phí bằng tiền trực tiếp cho quá trình sử dụng máy thi công của Công ty bao gồm:
- Chi phí khấu hao máy thi công
- Chi phí sửa chữa lớn và sửa chữa thường xuyên máy thi công
- Chi phí tiền lương của công nhân phục vụ và điều khiển máy thi công - Nhiên liệu động lực dùng cho máy thi công
- Chi phí bằng tiền khác
2.1.3.2, Tài khoản sử dụng
Chi phí sử dụng máy thi công gồm những chi phí về vật tư, lao động, nhiên liệu, động lực...cho máy thi công nhằm phục vụ sản xuất kinh doanh. Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sở hữu máy (tự có hay thuê ngoài), phụ thuộc vào việc máy chỉ phục vụ một công trình hay nhiều công trình.
Tài khoản sử dụng để hạch toán là TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà phản ánh trực tiếp vào các TK 621, 622, 627.
Máy thi công sử dụng cho nhiều công trình kế toán hạch toán chi phí vào tài khoản 627 tất cả các khoản chi phí sau đó phân bổ. Tiêu chí mà Công ty sử dụng
TK 623
TK 154
Kết chuyển chi phí máy thi công Xuất kho VL phục vụ cho máy
thi công TK152
Xuất kho công cụ dụng cụ phục vụ cho máy thi công TK 1531, 142, 242
Khấu hao tài sản cố định của máy thi công TK 214
Lương phải trả cho nhân viên điều khiển máy thi công TK 334
Dịch vụ mua ngoài dung cho máy thi công TK 111, 112,
để phân bổ chi phí sử dụng máy thi công thường là chi phí máy thi công dự toán của các công trình, hạng mục công trình.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lương phải trả nhân công sử dụng máy thi công và tiền ăn ca cũng không hạch toán vào TK này mà phản ánh trên TK 627- Chi phí sản xuất chung
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và được hạch toán chi tiết thành các TK cấp hai như sau:
TK 6231- Chi phí nhân công TK 6232- Chi phí vật liệu
TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6234- Chi phí khấu hao xe, máy thi công TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài
2.1.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí sử dụng máy thi công
Về chi phí nhân công điều khiển máy thi công
Tiền lương của công nhân lái máy và phụ máy: chứng từ ban đầu cũng là bảng chấm công của nhân viên điều khiển máy thi công. Hàng ngày, đội trưởng theo dõi quá trình làm việc của tổ lái máy qua bảng chấm công (biểu mẫu số 2.11). Kết thúc giai đoạn sử dụng máy thi công, đội trưởng tính tiền lương cho tổ, đồng thời kế toán lập Bảng tính và thanh toán tiền lương (biểu mẫu số 2.12) cho nhân viên điều khiển máy thi công. Cuối tháng, căn cứ Bảng tính và thanh toán lương, kế toán tiền lương và kế toán tổng hợp ghi nghiệp vụ vào tờ chứng từ gốc lấy đó làm căn cứ để vào sổ tổng hợp, sổ cái và sổ chi tiết TK 6231 (biểu mẫu số 2.17).
Biểu mẫu số 2.17: Sổ chi tiết TK 6231
Đỗ Thế Anh - CQ490077 Page 42
Công ty TNHH Xây dựng
Thái Bình Dương SỔ CHI TIẾT TK 6231 Trích quý IV năm 2009
Công trình: Đường THCS Nguyễn Công Trứ
Đơn vị tính: NVĐ
Số CT Ngày CT Nội dung
TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ ST Nợ ST Có Số dư đầu kỳ 0 BTTTL03 31/10/09
Tiền lương phải trả T10/09 cho nhân công sử dụng máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
3341 21.000.000
BTTTL03 30/11/09
Tiền lương phải trả T11/09 cho nhân công sử dụng máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
3341 19.000.000
BTTKLSP
04 15/12/09
Tiền lương phải trả T12/09 cho nhân công sử dụng máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
3341 13.000.000
PKT 15/12/09 Kết chuyển chi phí nhân công
sử dụng máy thi công 154
53.000.000
Về chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dung cho máy thi công
Vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho máy thi công bao gồm các chi phí về xăng, dầu mỡ, phụ tùng thay thế…Việc hạch toán các loại chi phí này tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Khi có nhu cầu, nhân viên điều khiển máy lập Giấy đề nghị cung ứng vật tư (biểu mẫu số 2.3), sau khi được cấp có thẩm quyền duyệt thủ kho lập phiếu xuất kho (biểu mẫu số 2.4). Cuối kỳ, kế toán căn cứ các chứng từ gốc vào Sổ chi tiết TK 6232 (biểu mẫu số 2.18) và 6233 (biểu mẫu số 2.19)
Biểu mẫu số 2.18: Sổ chi tiết TK 6232
Biểu mẫu số 2.19: Sổ chi tiết TK 6233
Công ty TNHH Xây dựng
Thái Bình dương SỔ CHI TIẾT TK 6232
Trích quý IV năm 2009
Công trình: Đường THCS Nguyễn Công Trứ
Đơn vị tính: VNĐ
Số CT Ngày CT Nội dung TK đối ứng
Số phát sinh trong kỳ ST Nợ ST Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … PXK126/ NCT 24/10/09
Xuất kho dầu sử dụng cho máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
1522 5.600.000
… … … … … …
PXK156/
NCT 25/11/09
Xuất kho dầu sử dụng cho máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
1522 4.500.000
… … … … … …
PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí vật liệu sử dụng máy thi công- CT
đường Nguyễn Công Trứ 154
25.500.000
Tổng phát sinh 25.500.000 25.500.000
Về chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại Công ty TNHH xây dựng Thái Bình Dương gồm chủ yếu là chi phí máy thi công đi thuê ngoài. Khi có nhu cầu thuê thêm máy
Công ty TNHH Xây dựng
Thái Bình Dương SỔ CHI TIẾT TK 6233
Trích quý IV năm 2009
Công trình: Đường THCS Nguyễn Công Trứ
Đơn vị tính: VNĐ
Số CT Ngày CT Nội dung
TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ ST Nợ ST Có Số dư đầu kỳ 0 PKT 31/10/09
Phân bổ chi phí công cụ dụng cụ sử dụng cho máy thi công T10/09- CT đường Nguyễn Công Trứ
242 2.500.000
PKT 30/11/09
Phân bổ chi phí công cụ dụng cụ sử dụng cho máy thi công T11/09- CT đường Nguyễn Công Trứ
242 2.500.000
PKT 15/12/09
Phân bổ chi phí công cụ dụng cụ sử dụng cho máy thi công T12/09- CT đường Nguyễn Công Trứ
242 2.500.000
PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ sử dụng máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
154 7.500.000
Tổng phát sinh 7.500.000 7.500.000
thi công, đội trưởng tiến hành thuê và ký hợp đồng thuê máy. Sau khi thuê máy dựa vào số giờ công máy làm việc kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí máy thi công thuê ngoài (biểu mẫu số 2.20).
Biểu mẫu số 2.20: Bảng tổng hợp chi phí máy thi công thuê ngoài
Kế toán căn cứ vào các Bảng tổng hợp chi phí thuê ngoài máy thi công để đối chiếu số liệu rồi tiến hành ghi sổ chi tiết TK 6237 tương tự như sổ chi tiết TK 6231. Cuối quý, căn cứ vào các sổ chi tiết, Kế toán lập Bảng tổng hợp chi tiết TK 623 (biểu mẫu số 2.21).
Đồng thời với quá trình ghi các sổ chi tiết TK 6231, 6232, 6233, 6237 kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung (biểu mẫu số 2.7). Sau đó căn cứ vào chi phí thuê ngoài, chi phí vật tư, chi phí nhân công, chi phí khác kế toán tổng hợp phản ánh tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công vào Sổ cái TK 623 (biểu mẫu số 2.22)
Công ty TNHH Xây dựng Thái Bình Dương
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ MÁY THI CÔNG THUÊ NGOÀI Công trình đường Nguyễn Công Trứ
Tháng 10 năm 2009
Đơn vị tính: VNĐ
STT Tên máy Số giờ công Đơn giá Thành tiền
1 Máy ủi 17 180.000 3.060.000
2 Máy xúc đát 13 220.000 2.860.000
… … … … …
Biểu mẫu số 2.21: Bảng tổng hợp chi tiết TK 623
Biểu mẫu số 2.22: Sổ cái TK 623
Công ty TNHH Xây dựng
Thái Bình Dương SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623 Trích quý IV năm 2009
Đơn vị tính: VNĐ
Số CT Ngày CT Nội dung
TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ ST Nợ ST Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí nhân công sử dụng máy thi công CT đường Nguyễn Công Trứ
154 53.000.000
PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí vật liệu sử dụng máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
154 25.500.000
PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ sử dụng máy thi công- CT đường Nguyễn Công Trứ
154 7.500.000
PKT 15/12/09
Kết chuyển chi phí sử dịch vụ mua ngoài-CT Nguyễn Công Trứ
154
18.540.000
PKT 30/12/09
Kết chuyển chi phí nhân công sử dụng máy thi công CT HACACO-HP
154
47.300.000
… … … … … …
PKT 30/12/09
Kết chuyển chi phí vật liệu sử dụng máy thi công CT nhà
10 tầng -ĐA 154 21.430.000 … … … … .. … Công ty TNHH Xây Dựng Thái Bình Dương BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TK 623 Qúy IV năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ Tên công trình
Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có … … … … … .. … Công trình đường Nguyễn Công trứ 0 103.478.383 103.478.383 0 … … … … … … … Công trình HACACO – Hải phòng 0 167.562.782 167.562.782 0 … … … … … … … Công trình tòa nhà 10 tầng - ĐA 0 138.682.282 138.682.282 0 …. … … … … … … Kho bạc ngân hàng Gia Lâm 0 182.736.813 182.736.813 0 … … … … … … … Tổng cộng 0 1.764.628.457 1.764.628.457 0