Luqc Slt ke toan cua cac nu'6'c phat trign tren the gi6'i da chung minh ke toan quan trt t6n t~i tu nlt lau trong cong tac ke tmin cua cac doanh nghi~p, Tuy nhien, ke toan quan trt chi m6'i duqc h~ thong hoa va phat trign c6 h~ thong v€ ly lu~n va thtjc tign tu han nua the ky nay, va trong nhung nam cuoi cua the ky 20, ke toan quan trt da c6 nhung bu6'c tien nit xa dg trO' thanh mqt bq ph~n khong thg tach rO'i cua ho~t dqng quan trt doanh nghi~p; c6 thg n6i ke toan quan trt da vuqt ra khoi hinh thai ke toan chi phi dan thwin n~ng v€ cac ky thu~t tinh toan rna chuygn sang nha'n m~nh den m<?t tam nhin chien luqc di
kern v6'i stj h6 trq m~nh me cua cong ngh~ thong tin. d Vi~t N am, c6 thg n6i tu nam 1995 trd l~i day - khi Chung ta tien hanh cong CUQC cai each ke toan, thi thu~t ngu ke toan quan trt m6'i b&t dau xwrt hi~n va ngay cang trO' nen quen thuqc v6'i cac nha ke to an Vi~t N am, m~c du ding tru'6'c d6 tren thtjc te chung ta v~n thtfc hi~n phan nao nqi dung ke toan quan trt rna ngay nay chung ta d€ c~p den. V€ m~t phap ly, thu~t ngu ke to an quan trt duqc ghi nh~n chinh thuc trong Lu~ t ke to an Vi~t Nam ban hanh ngay 17.06.2003, va n<?i dung t6 chuc ke toan quan trt duqc trinh bay thea thong tu hu6'ng d~n thtfc hi~n Ke toan quan trt t~i cac doanh nghi~p do B<? tai chinh ban hanh ngay 12/06/2006.
Vi v~y, dg c6 cO' sO' nghien cuu v€ thtjc tr~ng ke toan quan tri 0' cac doanh nghi~p t~i Vi~t Nam, chung toi chia qua trinh phat trign cua ke toan qwln tri t~i Vi~t Nam ra lam ba giai do~n chinh, d6 la: giai do~n
tru6'c nam 1995, giai do~n tu nam 1996 den 6/2003- khi Lu~t ke toan duqc ban hanh va giai do~n tu 2003 cho den nay.
2.1.1 Giai dog,n tit niim 1995 tra v€ truac:
V6'i cO' che ke ho~ch h6a t~p trung quan lieu bao ca'p, toan bq ho~t dqng san xwlt kinh doanh cua doanh nghi~p d€u thea mqt ke ho~ch thong nha't, it bien dqng va hciu nhu' cung nh&c. d thai ky nay, nhu cciu thong tin cua ca'p tren va cua doanh nghi~p v€ CO' ban la thong nha't nhau- Vi d€u thtjc hi~n nhi~m Vl) san xua't kinh doanh thea chi tieu ke ho~ch pha p l~nh cua Nha nu6'c, va cling do bi gi6'i h~n v€ quy€n quyet dtnh nen nhu cau thong tin nqi bq khong can nhi€u, cho nen cac so li~u can thiet doi v6'i vi~c quan ly nqi bq doanh nghi~p luc ba'y giO' duqc cung
ca"p bO'i ke toan chi tiet.
Trang su6t thai gian nay, h~ th6ng ke taan Vi~t Nam chua he c6 stJ phan chia thanh ke toan tai chinh va ke tmin qwin tr!. B<? ph<:%n ke toan trang cac doanh nghi~p xli ly taan b<? s6 li~u ke taan pha t sinh tliti cac doanh nghi~p va l<:%p nen cac baa caa thea quy d!nh bO'i che d<? ke taan hi~n hanh. M~t khac, nhAm dap ung yeu c~u quan ly va dieu hanh trtjc tiep cua Nha nu'6'c d6i v6'i cac dan vi kinh te Co' sO'' h~ th6ng baa cao ke taan quy d!nh trang cac thai ky nay c6 m(>t kh6i lttqng kha l6'n. C\1 thg nhu h~ tho'ng bao caa duqc ban hanh thea Quyet dinh s6 233/CP ngay 01112/1970 cua H(>i d6ng Chinh phu baa g6m 13 mau va duqc chia lam 4 laliti nhu: Baa cda phdn anh vo'n va ngu6n vo'n kinh daanh cha xi nghi~p
(g6m 3 bdu); baa caa v~ t'inh hinh chi phi sdn xudt va gia thanh (5 bie?u); baa caa phdn dnh tinh hinh tieu thlf sdn phdm va lai, l6 (g6m 2 bie?u) va baa cda tinh hinh qudn ly ti~n mif,t, thanh toan va qudn ly, szl dlfng cac quy cita daanh nghi~p (g6m 3 bie?u). Hay, h~ tho'ng baa caa ke taan duqc ban hanh thea quyet d!nh 13/TCTK/PPCB ngay 13/01/1986 baa g6m 9 bigu va du'Q'C chia lam 4 loliti, nhu': baa caa phdn anh uo'n Va ngu6n vo'n kinh daanh cita daanh nghi~p (g6m 2 biiu); baa caa phdn anh chi phi sdn xudt va gid thank (g6m 3 biiu); baa cda phdn anh tinh kink tieu thlf va lai l6 (g6m 1 bie'u); va baa cda phdn anh {inh hinh thank taan vai Ngan sach, quy xi nghi~p (g6m 3 biiu). Va trong m6i baa
caa lliti quy dinh r§."t nhieu thong tin chi tiet, Cl} thg, doi hoi ke toan phai thtjc hi~n ke toan chi tiet, do d6 vo hinh trung rna n6 baa g6m m(>t
s6 quy trinh Xlt ly nghi~p VI} thuQC ke toan quan tr! nhti chung ta van de c<:%p den hi~n nay. ChAng hlitn, vi~c thea d6i chi tiet chi phi, doanh thu, tinh gia thanh cho tung loliti san phgm, xac d!nh ke"t qua kinh daanh cua tung b<? ph<:%n.
Trang h~ th6ng cac baa caa ke to an quy d!nh bii t bu<?c daanh nghi~p phai l<:%p vua de c<:%p den 0' tren, chung ta van tha"y c6 nhung bao CaO phi}C Vl;l cho quan tri n(}i bQ - rna hi~n nay thuQC h~ th6ng bao caa ke taan quan tri, nhu: Cac baa caa duqc ban hanh thea QB 233/ CP g6m: bie'u 27/CN: Chi phi SX thea yiu to' ; bie'u 28/CN: Gia thank sdn ph(£m CO thi SO sank dlt(/C va taan bQ san phdm thea khadn mifC ; bie'u 29/CN: Baa cdo gia thank dan v? cac laq,i sdn phdm chit yiu ; bie'u 30/CN: Nhilng nhan to' lam tang (gidm) gid thanh ; hay cac baa caa
duqc quy dinh trong Quyet d!nh 13 TCTK/PPCB nhu: bie'u 15/CN: Gia thank taan b9 sdn phdm thea khodn m1fc ; bie'u 16/CN: Gia thank dan v? sdn phdm chit yiu thea khodn m1fc, ...
N gofti ra, trong thO'i ky nay nhiim thi hanh chu trtiong cua Dang va Nha nu6'c v~ tang cuO'ng va quan ly kinh te tai chinh, thlfc hi~n phtiong thuc quan ly theo dinh muc kinh te ky thu~t, thi phtiong phap h~ch toan theo dinh muc da ra dO'i t~o di~u ki~n thu~n lqi cho vi~c kigm tra
hi~u qua kinh te cua cac bi~n phap t6 chuc ky thu~t, thuc d~y ap dl;lng
ky thu~t m6'i va cac dinh muc tien tien. D6ng thO'i, dg phat huy day du tac dl;lng cua phtiong phap h~ch toan dinh muc, doi hoi phai tang ctiO'ng va m& r(}ng phuong phap h~ch toan kinh te n(}i b(} xi nghi~p, tru6'c het la h~ch toan kinh te phan xti&ng, t6 d(}i san xwrt, tung bti6'c giao cac chi tieu gia tri song song v6'i cac chi tieu hi~n v~t, sli dl;lng tri~t dg cac s6
li~u h~ch toan dinh muc trong vi~c thljc hi~n cac chi tieu h~ch toan kinh te, trong vi~c phan tich, danh gia va xac dinh ket qua h~ch toan kinh te 0' cac phan xti&ng, t6 d(}i san xwrt.
Tom l~i, co thg noi ke toan trong thO'i ky nay v~ m~t hinh thuc da co nhung bigu hi~n nhat dinh v~ n(}i dung cua ke toan quan tri nhung v~ m~t thtfc te thi nhung thong tin nay l~i khong phl;lc Vl;l trljc tiep cho . cac nha quan ly di~u hanh doanh nghi~p, rna chu yeu dg ph1;1c Vl;l cho cac co quan quan ly ca'p tren cua doanh nghi~p, nhiim theo doi chi d~o san xuat, d~ ra nhung quyet dinh di~u chinh ke ho~ch, ca'p them v~t tti thiet hi, t~o di~u ki~n thu~n lqi cho xi nghi~p hoan thanh ke ho~ch, va lam can cu dg kigm tra va giao ke ho~ch ky sau.
Sau D~i H(}i Dang Ian thu VI, v6'i chinh sach m& clia cua n~n kinh te dat nu6'c, m& r(}ng vi~c hqp tac qu6c te, cung v6'i Lu~t dau tu nu6'c ngoai t~i Vi~t Nam duqc.ban hanh nam 1987, nam 1990- Quae h(}i da thong qua hai Lu~t v~ doanh nghi~p tu nhan va Lu~t cong ty
Trong thO'i ky nay "Nha nu6'c khong di~u ph6i n~n kinh te bilng cac quy~n ltfc hanh chinh trljc tiep rna di~u ph6i gian tiep, thong qua m(}t h~ th6ng thong tin theo chi~u ngang trong m6i lien h~ rang bu(}c giua xi nghi~p san xuat v6'i co che thi truO'ng, v6'i nhung quy ph~m va cac tham
s6 kinh te dg di~u ph6i v~n hanh n~n kinh te theo dinh hu6'ng cua Nha nti6'c. Do d6, yeu cau cung cap thong tin phl;lC Vl;l quan ly phai nhanh nh~y kip thO'i; n(}i dung thong tin khong can nhung chi tieu th6ng ke tac nghi~p, rna la nhung thong tin chu yeu mang tinh t6ng hqp, pharr tich 0' tam quan ly vi rna cua Nha nu6'c. Vi v~y, dg dap ung yeu cau nay, cung v6'i stf ban hanh che d9 tai khoan ke toan th6ng nhat (thang 12/1989), B9 tai chinh da ban hanh che d(} ke toan dinh ky ap d1;1ng cho cac xi nghi~p cong nghi~p qu6c doanh theo Quyet dinh s6 224/TC-CDKT ngay 18/04/1990. Che d9 bao cao nay duqc quy dinh tren nguyen tAc dap
ung yeu cau thong tin d6i v6'i ca quan quan ly Nha nu6'c cua cap tren, COll nhu cau thong tin phl;lC Vl;l cho quan ly CUa cac dan Vi ca sa, do giam d6c xi nghi~p quyet d!nh din cu vao yeu cau quan ly cua minh, va tren
ca s& che d(> ke toan va di~u l~ xi nghi~p cong nghi~p rna Nha nu6'c da ban hanh. Tuy nhien, do kha nang va trinh d(> quan ly n6i chung, va Cl;l th€ trong linh vlfc sli dl;lng thong tin ke toan d€ lam ca s& ra quyet d!nh trong kinh doanh cua cac nha quan ly con & muc thap, cac nha quan ly di~u hanh doanh nghi~p chua biet d~t ra cho ke toan nhung "dan hang" trong vi~c thu th4p va cung cap thong tin g&n v6'i cac chuc nang quan ly. M~t khac, cac doanh nghi~p v6n c6 tam ly l4p va n(>p bao cao chi d€ "d6i ph6" va mang tinh hinh thuc, vi v4y khi che d9 bao cao ke toan b&t bu(>c da c6 nhi~u thay doi, s6 luqng bi€u m~u bao cao, s6 luqng chi tieu bao cao va s6 ky bao cao cling giam m~nh, m(>t s6 bao cao chi tiet v~ chi phi, gia thanh luc tru6'c hi~n khong con la bao cao b& t bu(>c phai n(>p cho nen cac doanh nghi~p khong l4p. Va nhu v4y, nhung thong tin phl;lc Vl;l cho quan ly n(>i b(> luc nay v~n chi la thong tin chi tiet v~ tai san, ngu6n v6n, chi phi, gia thanh, doanh thu, ket qua kinh doanh, va phan tich m(>t s6 chi tieu tai chinh chu yeu.
Con d6i v6'i cac doanh nghi~p & cac thanh phan kinh te khac nhu': cong ty trach nhi~m huu h~n hay doanh nghi~p tu nhan thi m~c du phat tri€n v6'i m9t s6 luqng rat l6'n, nhat la d6i v6'i doanh nghi~p tu' nhan, nhung c6 quy mo nho va phan l6'n ho~t d(>ng trong linh vlfc kinh doanh thuang m~i, d!ch Vl;l, cho nen nghi~p Vl;l kinh te phat sinh kha dan gian, VI v4y h9 cam thay chua can thiet phai Slt dl;lng thong tin ke to an m(>t each c6 h~ th6ng d€ d!nh hu6'ng trong ho~ t d(>ng kinh doanh cua minh. M~t khac, phan l6'n cac chu doanh nghi~p cling chinh la ngu'ai n&m giu ca chuc nang di~u hanh, quan ly l~i khong duqc dao t~o qua cac tru'ang l6'p kinh te, h9 chi kinh doanh v6'i kin:h nghi~m da tich lliy duqc tren thuang truang, m(>t s6 doanh nghi~p duqc hinh thanh tu h(> kinh doanh, ho~c tu cac ca s& gia cong che bien ho~t d(>ng c6 tinh chat gia dinh, vi v4y hQ khong biet va cling khong doi hoi thong tin ke toan quan tr!. To chuc ke toan t~i cac doanh nghi~p nay chu yeu cling chi c6 tinh chat d6i ph6 v6'i Ca quan thue bAng vi~c 14 p va n(>p cac bao cao hang thang thea yeu cau cua ca quan thue.
D6i v6'i cac doanh nghi~p lien doanh v6'i nu6'c ngoai hay doanh nghi~p 100% v6n nu6'c ngoai, m~c du m(>t s6 h9 c6 thlfc hi~n ke toan quan tr! m(>t each bai ban, nhiim cung cap thong tin thea yeu cau cua cac chuyen gia quan ly tai chinh nguai nu6'c ngoai va d€ glii cac bao cao v~ tinh hinh ho~t d(>ng kinh doanh t~i Vi~t Nam cho cac chu doanh
nghi~p a nu6'c ngmli. Tuy nhien, do a thO'i ky nay so luqng doanh nghi~p nu6'c ngoai d~u tu t~i Vi~t Nam con kha it, va l~i cong vi~c ke toan qwin tri h~u nhu la cong vi~c bi m~t cua moi doanh nghi~p, cho nen anh huang cua n6 da khong du sue Ian toa ra ngoai, dg cac doanh nghi~p Vi~t Nam c6 thg h9c t~p rna ling dl}ng.
Tom l~i, trong giai do~n nay, ke toan quan tri ml'[tc du chua duqc hinh thanh ve m~ t phuO'ng pha p lu~n nhung ve m~ t thl}'c ti~n ke toan Vi~t Nam da c6 nhung bigu hi~n nha't dinh ve n()i dung ke toan quan tri
thich ling v6'i co che quan ly kinh te luc ba'y giO', d6 I a vi~c thl}'c hi~n ke toan chi tiet chi phi doanh thu, xac dinh ket qua kinh doanh thea tung b() ph~n cung v6'i phuO'ng phap h~ch toan va quan ly thea dinh muc dg dap ling yeu c~u quan ly chi tiet trong n()i b() doanh nghi~p.
2.1.2. Giai dog,n tit nam 1996 din truac thang 6 I 2003:
C6 thg n6i h~ thong che d() ke toan duqc ban hanh thea Quyet dinh 11411 TC/CDKT da khai xtt6'ng cho sl}' xua't hi~n cua ke toan quan
tri trong vi~c nh~n thuc va thl}'c hi~n cong tac ke toan a cac doanh
nghi~p Vi~t N am.
H~ thong che d() ke toan 1141/TC/CDKT tuy duqc thiet ke chu yeu cho vi~c thl}'c hi~n ke toan tai chinh nhting trong m()t chung ml}'c nha't dinh nao d6 da c6 nhung gqi rna dg cac doanh nghi~p c6 thg v~n dl}ng cho vi~c thl}'c hi~n ke toan quan tri ml'[tc du dg thl}'c hi~n dttqc ke toan quan tri doi hoi con phai c6 ra't nhieu cac dieu ki~n khac. Sl}' gqi rna nay dttqc thg hi~n r6 net nha't a h~ thong chung tu ke tmin va h~ thong tai khoan ke toan thong nha't.
Thea d6, trong h~ thong chung tu: ngoai phan h~ chung tu b&t bu()c, con c6 phan h~ chung tu mang tinh htt6'ng dan sli dl}ng trong n()i b() doanh nghi~p. Doi v6'i cac chung tu nay, Nha ntt6'c chi htt6'ng dan cac chi tieu d~c trung dg CaC doanh nghi~p tren CO' sa d6 CO thg them bot chi tieu; hay thay d6i thiet ke l~i mau bigu cho phu hqp v6'i doanh nghi~p minh. Con doi v6'i h~ thong tai khoan ke toan, thi vi~c sli dl}ng cac tai khoan phan anh chi phi san xua't kinh doanh (lo~i 6) tuy chi la cac tai khoan trung gian trong qua trinh t6ng hqp chi phi nhung vai tro huu ich cua n6 nhtlm cho biet dti<JC ty tr9ng cua tung khoan ffii}C chi phi trong gia thanh, dg ngtiO'i quan ly c6 hti6'ng quan ly va kigm soa t chi phi, cling nhtt t~o dieu ki~n thu~n lqi cho vi~c thiet ke m()t h~ thong tai khoan ke toan quan tri c6 thg phan lq~i chi phi thea each ling xli cua n6 doi v6'i muc d() ho~t d()ng.cua doanh nghi~p.
Ngoai ra, thea tinh th~n cua Quyet dtnh 1141/TC/CBKT thi ke toan chi phi va tinh gia thanh san xu~t san pham cling c6 slj thay d6i so v6'i cac h~ thong che d9 ke toan tnt6'c day. Thea d6, gia thanh san xu~t san pham hoan thanh hi~n nay chi baa g6m 3 khoan m~;Ic chi phi g6m: chi phi nguyen v~ t li~u trljc tiep; chi phi nhan cong trljc tiep va chi phi san XU~t chung rna khong bao g6m khoan illi;IC chi phi quan ly xi
nghi~p nhu tru6'c day' dieu nay la hoan toan phu hqp v6'i y nghia va n()i dung kinh te cua gia thanh san pham cling nhu da p ung duQ'C nhu C~U quan trt n()i b9 cua doanh nghi~p.
Ve m~t phuang phap lu~n, mon h9c ke toan quan trt da duqc dua vao giang d~y chinh thuc trong chuang trinh dao t~o chuyen nganh ke toan cua cac truO'ng B~i hQC, trung hQC va Cao d&ng kinh te, tai chinh ke toan. Tuy nhien, quan digm chinh thong ve n()i dung cling nhu phuang phap thvc hi~n ke toan quan trt cho phu hqp v6'i dieu ki~n c1;1 thg cua cac doanh nghi~p t~i Vi~t N am van chua duqc hinh thanh. Vi v~y, vi~c tim ra m()t hu6'ng di c1;1 thg cho ke toan quan trt (J h~u het cac doanh nghi~p van con la m()t v~n de bo ngo. Cac giao trinh ke toan quan trt duqc dua vao giang d~y t~i cac truO'ng B~i hQC, Cao dilng va trung hQC kinh te h~u het duQ'C bien SO~n d~ja thea sach ke toan quan trt cua nu6'c ngm'ti.
Nhu v~y, c6 thg n6i trong thO'i ky nay phuang phap lu~n ve ke