- Kế toán thuế GTGT được giảm,trừ
2.2.2Chứng từ và quá trình luân chuyển chứng từ
Công ty vận dụng hệ thống chứng từ kế toán do Bộ tài chính ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC. Tổ chức hệ thống chứng từ được quy định hướng dẫn cách ghi chép vào các chứng từ, tổ chức luân chuyển, bảo quản chứng từ của công ty theo quy định hiện hành. Bao gồm các chứng từ sau:
- Tờ khai hải quan: Kế toán căn cứ vào tờ khai hải quan để xác định nhập khẩu và số thuế GTGT phải nộp.
- Hoá đơn giá trị gia tăng: Các CSKD thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hóa đơn GTGT, kể cả trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB ( trừ trường hợp được dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT ).
- Hoá đơn bán hàng: Các CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, khi bán hàng, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn bán hàng ” do Bộ tài chính phát hành.
- Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các CSKD sử dụng loại hoá đơn, chứng từ tự in, phải đăng kí mẫu hoá đơn, chứng từ tự in với Bộ Tài chính ( Tổng cục thuế ) và chỉ được sử dụng khi đã có thông báo bằng văn bản của Bộ Tài chính ( Tổng cục Thuế ). Hoá đơn tự in phải đảm bảo phản ánh đầy đủ các nội dung thông tin theo quy định của hoá đơn, chứng từ ( hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng ).
Các chứng từ đặc thù như tem bưu điện, vé máy bay, vé xổ số, giá ghi trên vé là giá đã có thuế GTGT.
- Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ: Các CSKD trực tiếp bán lẻ hàng hoá cho người tiêu dùng, đối với hàng hoá có giá bán dưới mức quy định
phải lập hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng thông thường, nếu cơ sở không lập hoá đơn thì phải lập bản kê hàng bán lẻ theo mẫu bản kê của cơ quan Thuế để làm căn cứ tính thuế GTGT. Trường hợp người mua yêu cầu lập hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng thì phải lập theo đúng qui định.
2.2.3 Hạch toán thuế GTGT của công ty 2.2.3.1. Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Mua hàng hóa vật tư dịch vụ trong nước dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa , dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT(liên 2)số 0009635 ngày 10 tháng 9 năm 2011 về việc chi tiền điện của phân xưởng sản xuất và bộ phận bảo hành . Công ty đã chi tiền mặt theo phiếu chi số 0478 ngày 10 tháng 9 năm 2011. Kế toán phản ánh;
Nợ Tk 641: 6.250.000 Nợ TK 133(1331): 625.000 Có Tk 111: 6.875.000
Ngày 11 tháng 9 năm 2011 công ty mua dây cáp phục vụ cho chạy thử máy phát điện của công ty TNHH Thiên Phú. Theo hóa đơn số 0015121 ngày 11tháng 9 năm 2011 trên hóa đơn GTGT ghi;
Giá mua chưa thuế : 114. 185.000 Thuế GTGT; 11. 418. 500 Tổng giá thanh toán : 125.603.500
Hàng nhập kho đủ, phiếu nhập kho sô 0212 ngày 20/09/2011 công ty đã thanh tóan bằng tiền gửi ngân hàng theo ủy nhiệm chi 0335 ngày 20/09/2011. Kế toán căn cứ vào liên 2 hóa đơn GTGT số 0012151 ngày 20/09/2011 phiếu nhập kho và ủy nhiệm chi kế toán nghi:
Nợ TK 156(1561): 114.185.000 Nợ TK 133(1331): 11.418.500 Có Tk 112(1121): 125.603.5000 Phụ lục 07; Hóa Đơn GTGT ( liên 2)
Căn cứ hóa đơn GTGT( liên 2) số 00071861 ngày 20 tháng 9 năm 2011 của dịch vụ vận chuyển lô hàng và trên phiếu chi số 0470 ngày 20 tháng 9 năm 2011 kế toán phản ánh chi phí vận chuyển:
Nợ TK 156 (1562) : 5.000.000 Nợ TK 133(1331) : 500.000 Có TK 111: 5.500.000
Ngày 21/09/2011 công ty mua của doanh nghiệp Ngọc Văn một điện thoại cho giám đốc. Kế toán căn cứ vào liên 2 hóa đơn GTGT số 00018878 ngày 21/09/2011 và phiếu chi tiền mặt số 0485 ngày 21/09/2011 ghi:
Nợ TK 642(6428): 8.000.000 Nơ TK 133(1331): 800.000 Có Tk 111: 8.800.000
Theo phiếu chi số 0514 ngày 22/12/2011 công ty mua ba vé máy bay cho phó giám đốc và 2 nhân viên đi công tác và trên (liên 2) vé máy báy ghi: Tổng giá thanh toán: 1.650.000
Thuế GTGT( 10%): 165.000
Vì vé máy bay là loại hóa đơn đặc thù nên kế toán tính giá chưa thuế và thuế GTGT được khấu trừ:
Giá chưa có thuế GTGT = Tổng giá thanh toán
1+ 10% Thuế GTGT = 4.500.000 x 10 % = 450.000
Kế toán căn cứ vào chứng từ đặc thù là vé máy bay và phiếu chi 0514 Ghi:
Nợ TK 642 :4.500.000 Nợ TK 1331: 450.000 Có TK 111: 4.950.000
Căn cứ vào ủy nhiệm chi ( báo nợ) ngày 22/12/2011 công ty chuyển khoản trả cho bên bán theo hóa đơn GTGT số 0022395 ngày 22/12/2011 su khi trừ chiết khấu được hưởng kế toán phản ánh chiết khấu được hưởng:
756.016.800 x 10 % = 7.560.168Giảm giá trị hàng hóa: 6.872.880
Giảm thuế GTGT đầu vào: 687.288 Nợ TK 331: 756.016.800
Có TK 156( 1561):6.872.880 Có TK 133( 1331): 687.288 Có TK 1121: 748.456.632
Căn cứ hóa đơn GTGT số 0001297 ngày 24/09/2011 sử dụng dịch vụ sửa xe 24/09/2011 chi thanh toán sửa chữa: kế toán ghi:
Nợ TK 142( 1421): 15.030.000 Nợ TK 133(1331): 1.503.000 Có TK 111: 16.533.000
Mua sắm TSCĐ dùng vảo sản xuất kinh doanh, hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Hóa đơn GTGT ( liên 2) số 0013579 phát sinh ngày 25/09/2011 của công ty mua máy kiểm tra điện của công ty Lam Sơn:
Giá mua chưa thuế: 283.136.000
Thuế suất thuế GTGT 10%: 28.313.600 Tổng giá thanh toán: 311.449.600
Công ty nợ người bán và căn cứ vào hóa đơn GTGT, kèm với biên bản bàn giao tài sản cố định kế toán ghi:
Nợ TK 211: 283.136.000
Nợ TK 133(1332): 28. 313.600 Có Tk 331: 311.449.600
Theo Commercial invoice 20/09/2011 nhập khẩu của công ty TNHH FUJIAN HUATAL POWER SUPPLY. Căn cứ vào tờ khai hải quan hàng hóa nhập khẩu ngày 27/09/201 số 18619. trị gá lô hàng 20 937,42 USD. Thuế suất thuế nhập khẩu 10% tri giá lô hàng ( trị giá thực tế 15 500/USD)
Nợ TK 156(1561): 356.983.011 Có TK 112: 324. 530.010 Có TK 3333: 32. 453.001 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu Nợ Tk 133(1332): 35 698.301 Có TK 33312 : 35. 698.301
2.2.3.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra.
Căn cứ hóa đơn GTGT 0000567 ngày 15/09/2011 bán máy phát điện cho công ty TNHH Nhất nước phiếu xuất kho 0987 ngày 15/09/2011.
Giá bán chưa thuế GTGT: 443. 509. 967 Thuế GTGT 44.350. 997
Tổng giá thanh toán: 487.860.964
Nợ TK 112: 487.860.964. Có TK 511: 443. 509.967 Có TK 3331: 44.350.997
Hóa đơn GTGT 0012456 phát sinh ngày 22/09/2011 bán cho công ty TNHH Hà Thành máy cẩu.
Giá bán chưa thuế GTGT: 461.700.000 Thuế GTGT : 6.170.000
Tổng giá thanh toán: 507.870.000
Phiếu xuất kho số 0987 ngày 22/09/2011 hình thức thanh toán trả chậm, kế toán căn cứ vào hóa đơn ghi:
Nợ TK 111: 318.295.000 Nợ TK 131 : 188.992.000 Có TK 511: 461.170.000 Có TK 3331: 46.117.000
2.2.4 Hạch toán thuế GTGT khấu trừ và hạch toán thuế GTGT phải nộp Căn cứ bảng kê hóa đơn. chứng từ hàng hóa dịch vu mua vào và bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra. Kế toán tính và xác định số thuế GTGT.
Được khấu trừ hoặc phải nộp trong tháng : Thuế GTGT phải
nộp
= Thuế GTGT đầu ra
- Thuế GTGT đầu vào Căn cứ trên tờ khai thuế GTGT của tháng 09/12/2011
Số thuế GTGT đầu vào tháng 09/2011: 5.099.652.747 Số thuế GTGT đầu ra trong tháng 09/2011: 5.278.118.565 Thuế GTGT phải nộp của tháng 9/2011: