2.1.4.1 Dịch vụ kiểm toỏn Bỏo Cỏo Tài Chớnh
Kiểm toỏn BCTC là hoạt động chủ yếu của A&C và cỏc chi nhỏnh trực thuộc hiện nay. Với hơn 1.500 khỏch hàng thuộc mọi loại hỡnh doanh nghiệp ở cỏc ngành nghề khỏc nhau. A&C đó tớch lũy được nhiều kinh nghiệm thực tế, luụn sẵn sàng phục vụ khỏch hàng với chất lượng dịch vụ tốt nhất. Việc kiểm toỏn hằng năm được tiến hành bằng cỏc đợt kiểm toỏn sơ bộ và cỏc đợt kiểm toỏn theo lịch trỡnh đó thỏa thuận với khỏch hàng. Quy trỡnh kiểm toỏn BCTC được xõy dựng trờn cơ sở:
Tuõn thủ cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam hiện hành
Tuõn thủ cỏc chuẩn mực và thụng lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp. Tuõn thủ nguyờn tắc và đạo đức nghề nghiệp kiểm toỏn.
Phự hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh và mụi trường phỏp luật Việt Nam. Ngoài ra quỏ trỡnh kiểm toỏn của cụng ty luụn gắn liền với việc hỗ trợ thụng tin và tư vấn gúp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soỏt nội bộ, hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn, quản lý tài chớnh của doanh nghiệp, giỳp doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp phỏp, chớnh đỏng của mỡnh.
2.1.4.2 Dịch vụ thẩm định kiểm toỏn đầu tư và xõy dựng cơ bản
Hoạt động Thẩm định, Kiểm toỏn Quyết toỏn Vốn đầu tư & Xõy dựng cơ bản là một trong những hoạt động nổi trội của A&C. Cỏc dịch vụ mà A&C đó, đang và sẵn sàng cung cấp cho cỏc khỏch hàng thuộc mọi lĩnh vực trờn toàn quốc bao gồm:
- Kiểm toỏn xỏc định giỏ trị dự toỏn, giỏ trị quyết toỏn cụng trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản.
+ Cụng trỡnh giao thụng vận tải (cầu đường, sõn bay, bến cảng…)
+ Cụng trỡnh nụng nghiệp, thủy lợi… + Cỏc loại hỡnh cụng trỡnh khỏc.
- Thẩm định giỏ trị tài sản là nhà cửa, đất đai, mỏy múc thiết bị, phương tiện vận tải...
+ Xỏc định giỏ trị doanh nghiệp phục vụ cho mục đớch cổ phần húa + Tư vấn đầu tư và xõy dựng cơ bản.
Cỏc dịch vụ thực hiện dựa trờn cơ sở tuõn thủ những quy định hiện hành của Nhà nước về quản lý đầu tư xõy dựng cơ bản đối với cỏc loại dự ỏn cú vốn đầu tư nước ngoài, vốn đầu tư trong nước, tụn trọng tớnh hiện hữu, hợp lý và tớnh thị trường.
Cỏc Bỏo cỏo được kiểm toỏn sẽ giỳp khỏch hàng hoàn tất thủ tục và cỏc bước phờ duyệt quyết toỏn vốn đầu tư, giỏ trị quyết toỏn cụng trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản trước khi cụng trỡnh được đưa vào sử dụng, đồng thời kết quả cỏc dịch vụ nờu trờn sẽ cung cấp cho người dựng những thụng tin và tài liệu, số liệu đỏng tin cậy trong việc lựa chọn đối tỏc đầu tư, cựng cỏc mục đớch thế chấp, chuyển nhượng, cổ phần húa, giải thể, phỏ sản doanh nghiệp theo luật.
2.1.4.3 Dịch vụ khỏc
Ngoài cỏc dịch vụ chớnh trờn A&C cũn khai thỏc thờm ở mảng dịch vụ quản lý dự ỏn, dịch vụ kế toỏn, dịch vụ đào tạo và dịch vụ mới như dịch vụ tư vấn trong những năm gần đõy.
2.1.5 Tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh
Qua quỏ trỡnh hoạt động lõu dài cỏc thành quả mà cụng ty đạt được xuất phỏt từ sự nỗ lực phấn đấu khụng ngừng của tập thể nhõn viờn A&C nhất là xõy dựng lũng tin và sự hài lũng của khỏch hàng qua cỏc hợp đồng cụng ty đó thực hiện.
Là một trong những cụng ty kiểm toỏn hỡnh thành sớm nhất ở Việt Nam. A&C ngày càng phỏt triển vững mạnh, đến nay vốn điều lệ của cụng ty hơn 10 tỷ đồng. Mặc dự ngành kiểm toỏn hiện nay đang rất phỏt triển ở Việt Nam, gần đõy
xuất hiện nhiều đối thủ cạnh tranh, nhưng cụng ty vẫn duy trỡ mức doanh thu cao và tăng hằng năm.
Nguồn “Bỏo cỏo tổng kết tỡnh hỡnh hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động năm 2013 của cỏc cụng ty kiểm toỏn”
2.1.6 Cơ cấu tổ chức và bộ mỏy quản lý tại cụng ty TNHH Kiểm Toỏn và Tư Vấn A&C Vấn A&C
(“nguồn: A&C”)
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ mỏy quản lý cụng ty A&C
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ mỏy quản lý tại Chi Nhỏnh Nha Trang
Phú giỏm đốc- Phan Thị Ngọc Trõm 2 P. Kiểm Toỏn P. Quản Trị - Tư Vấn P.Thẩm Định Trưởng phũng
Kiểm toỏn viờn Giỏm đốc- Nguyễn Văn Kiờn
Hội đồng thành viờn Tổng Giỏm Đốc Văn phũng Cụng ty Chi nhỏnh Cần Thơ P. Quản trị tổng hợp P. Kế toỏn P. Kiểm toỏn (6p) P. Quản trị- Tư vấn P. Kiểm toỏn đầu tư (2p) P.Quản lý dự ỏn Chi nhỏnh Hà Nội Chi nhỏnh Nha Trang
2.1.8 Phương hướng phỏt triển, những thuận lợi và khú khăn đối với sự phỏt triển của cụng ty triển của cụng ty
2.1.8.1 Phương hướng phỏt triển trong thời gian tới
Cụng ty dự định sẽ mở rộng thờm cỏc chi nhỏnh, văn phũng đại diện ở cỏc địa phương, tăng cường mở rộng cỏc mối quan hệ để ký kết được nhiều hợp đồng kiểm toỏn.
Nõng cao chất lượng kiểm toỏn dịch vụ tư vấn khỏch hàng thụng qua chất lượng dịch vụ hỗ trợ khỏch hàng, nõng tầm hoạt động của cụng ty lờn tương ứng với tiềm năng và yờu cầu hội nhập kinh tế quốc tế.
Phỏt triển đội ngũ nhõn viờn cụng ty cả về mặt số lượng cũng như chất lượng.
2.1.8.2 Thuận lợi và khú khăn Thuận lợi: Thuận lợi:
Số lượng cụng ty đại chỳng ngày càng tăng kộo theo đú là nhu cầu kiểm toỏn ngày càng tăng.
A&C là một cụng ty kiểm toỏn độc lập nằm trong số cỏc cụng ty kiểm toỏn hàng đầu Việt Nam với đội ngũ nhõn viờn cú trỡnh độ và kinh nghiệm được khỏch hàng tớn nhiệm trong nhiều năm qua.
Khú khăn:
Hội nhập cũng cú nghĩa là tạo cơ hội cho những cụng ty kiểm toỏn lớn trờn thế giới xõm nhập vào thị trường Việt Nam ngày càng nhiều khụng chỉ cạnh về thị trường mà cũn cả về nguồn nhõn lực với cỏc khoản lương thưởng cao, nhiều chế độ đói ngộ.
Bờn cạnh cỏc cụng ty lớn thỡ cỏc cụng ty kiểm toỏn nhỏ lần lượt ra đời gõy sức ộp về giảm giỏ phớ kiểm toỏn, chi hoa hồng cho người mụi giới kiểm toỏn. Do đú cụng ty cũng đối mặt với nhiều thỏch thức, khú khăn trong việc giữ khỏch hàng, vấn đề đặt ra là làm sao vừa giữ được lượng khỏch hàng ổn định qua cỏc năm vừa
đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toỏn trước sự cạnh tranh gay gắt với cỏc cụng ty kiểm toỏn.
Chớnh vỡ thế việc xõy dựng chiến lược phỏt triển ngắn và dài hạn cần được chỳ trọng hơn nữa, phỏt triển, đa dạng húa hơn nữa cỏc dịch vụ chăm súc khỏch hàng nhằm mang đến sự hài lũng tốt nhất cho khỏch hàng.
2.2 Thực trạng quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro khoản mục vốn bằng tiền tại A&C 2.2.1 Tỡm hiểu quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro 2.2.1 Tỡm hiểu quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro
Quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro tại A&C được khỏi quỏt thành quy trỡnh sau:
Sơ đồ 2.4 Quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro tại cụng ty A&C
Chuẩn bị kiểm toỏn Thực hiện kiểm toỏn Hoàn thành kiểm toỏn Lập kế hoạch kiểm toỏn
Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt sơ bộ
Điều chỉnh rủi ro kiểm toỏn (nếu cú) Xỏc định hệ số rủi ro
Đỏnh giỏ lại rủi ro kiểm soỏt
Tổng hợp sai phạm Phõn tớch khỏch hàng Xỏc lập mức trọng yếu
Đỏnh giỏ rủi ro
Điều chỉnh mức trọng yếu khoản mục Xử lý đối với khoản mục điều chỉnh
Soỏt xột
Đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng Tiền kế hoạch
Giải thớch quy trỡnh
2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn
- Tiền kế hoạch: mục đớch nhằm xỏc định rủi ro tiềm tàng của đơn vị, ra quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toỏn.
Giai đoạn tiền kế hoạch là quỏ trỡnh kiểm toỏn viờn tiếp cận với khỏch hàng để thu thập những thụng tin cần thiết. Đõy là giai đoạn KTV sẽ tỡm hiểu, đỏnh giỏ sơ bộ khỏch hàng trờn cỏc khớa cạnh như tớnh liờm chớnh của ban giỏm đốc, sự thay đổi vị trớ ban lónh đạo, kế toỏn trưởng, kế toỏn viờn, cỏc ỏp lực khiến ban lónh đạo và kế toỏn trưởng làm sai lệch BCTC, mụi trường sản xuất kinh doanh của đơn vị ra sao, ngành nghề cú gỡ đặc thự, cỏc nhõn tố bờn trong (khả năng tài chớnh, mụi trường lập BCTC), đặc biệt là lý do khỏch hàng mời kiểm toỏn, cỏc yếu tố bờn ngoài (sự thay đổi thụng tư, nghị định phỏp luật, yếu tố chớnh trị- xó hội) ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Giai đoạn này cỏc KTV phải đảm bảo rằng:
Thủ tục chấp nhận khỏch hàng và tiếp tục cung cấp dịch vụ đó thực hiện. Hợp đồng kiểm toỏn đó được ký kết.
Cỏc vấn đề liờn quan đến chất lượng của cuộc kiểm toỏn đó được xem xột vớ dụ như kiểm toỏn viờn cú quyền lựa chọn nội dung kiểm toỏn trong phạm vi nhiệm vụ kiểm toỏn của mỡnh đồng thời tuõn thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, xõy dựng cỏc tiờu chớ kiểm toỏn.v..v…
Để đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng KTV cần thực hiện cụng việc sau: Lập biểu cõu hỏi liờn quan đến chấp nhận khỏch hàng
Thu thập thụng tin về hoạt động kinh doanh năm nay, năm trước. Xem xột cỏc vấn đề cần lưu ý liờn quan đến cuộc kiểm toỏn năm trước cú liờn quan đến định mức phớ.
- Lập kế hoạch: Mục đớch nhằm đỏnh giỏ sơ bộ rủi ro kiểm soỏt, phõn tớch khỏch hàng, xỏc lập mức trọng yếu, đỏnh giỏ rủi ro BCTC.
KTV sẽ tiến hành thiết kế bảng cõu hỏi đỏnh giỏ HTKSNB xỏc định sơ bộ rủi ro tiềm tàng của đơn vị. Dựa trờn BCTC đơn vị cung cấp nhúm trưởng sẽ phõn tớch BCTC xỏc định vựng rủi ro. Sau đú xỏc lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC.
2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Mục đớch: nhằm phỏt hiện, đỏnh giỏ và xử lý rủi ro
Đõy là giai đoạn quan trọng nhất trong quy trỡnh kiểm toỏn núi chung và quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro núi riờng. Giai đoạn này chia làm 2 đợt kiểm toỏn: Kiểm toỏn sơ bộ 6 thỏng đầu năm thường bắt đầu từ thỏng 7 và kiểm toỏn kết thỳc năm (6 thỏng cũn lại) thường bắt đầu từ thỏng 1 của năm tài chớnh tiếp theo.
Cỏc cụng việc KTV cần làm liờn quan đến đỏnh giỏ rủi ro của đơn vị gồm: - Đỏnh giỏ lại rủi ro kiểm soỏt của đơn vị cho từng phần hành kiểm toỏn - Tiếp tục tỡm hiểu hoạt động kinh doanh và tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại đơn vị - Nghiờn cứu, xem xột hồ sơ phỏp lý của đơn vị cú liờn quan đến bằng chứng kiểm toỏn nhằm điều chỉnh rủi ro kiểm toỏn
- Đỏnh giỏ cỏc chớnh sỏch kế toỏn mà doanh nghiệp ỏp dụng, cỏc ước tớnh và xột đoỏn quan trọng của ban giỏm đốc cũng như đỏnh giỏ việc trỡnh bày tổng thể trờn BCTC.
- Thực hiện kiểm toỏn dựa trờn cỏc chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể. Cụng việc này bao gồm:
• Kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa BCĐKT với bảng cõn đối số phỏt sinh, sổ
kế toỏn tổng hợp với sổ kế toỏn chi tiết
• Kiểm tra đối chiếu cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh với cỏc quy định hiện
hành của nhà nước và cỏc tài liệu nội bộ như: Điều lệ cụng ty, biờn bản họp hội đồng quản trị, cỏc quy chế, cỏc chớnh sỏch nội bộ…
• Thu thập cỏc thư xỏc nhận từ bờn thứ ba cú liờn quan đến hoạt động của
ngắn hạn và dài hạn….
Sau khi thu thập cỏc thụng tin trờn KTV sẽ xỏc định hệ số đỏnh giỏ rủi ro cho từng phần hành và tiến hành thực hiện quỏ trỡnh đỏnh giỏ rủi ro. Khi phỏt hiện sai phạm đối với khoản mục mà KTV cho là trọng yếu thỡ KTV sẽ điều chỉnh lại mức trọng yếu khoản mục và đưa ra biện phỏp xử lý đối với khoản mục điều chỉnh đú.
2.2.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toỏn:
Mục đớch: nhằm rà soỏt lại cỏc sai sút và gian lận, đảm bảo BCTC khụng cũn sai phạm trọng yếu, thống nhất đưa ra ý kiến trờn bỏo cỏo kiểm toỏn.
Soỏt xột chất lượng của cuộc kiểm toỏn là để cung cấp một sự đỏnh giỏ khỏch quan về cỏc quyết định quan trọng của nhúm kiểm toỏn và cỏc kết luận để hỡnh thành ý kiến kiểm toỏn.
2.2.2 Giai đoạn tiền kế hoạch
Quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro vốn bằng tiền được xõy dựng dựa trờn quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục vốn bằng tiền. Giai đoạn này KTV sẽ đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng của đơn vị, xỏc định rủi ro của cỏc vựng kiểm toỏn từ đú dự kiếm những phương phỏp đối với rủi ro được đỏnh giỏ. Để hỡnh dung về cỏch thức, trỡnh tự KTV thực hiện đỏnh giỏ rủi ro và dự kiến cỏc phương phỏp kiểm toỏn đối với từng khoản mục trờn BCTC mục xem thờm quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro tại_ phụ lục 01 - biểu 5.10
Minh họa đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng
Sau khi sơ bộ xỏc định rủi ro của cỏc vựng kiểm toỏn, KTV với mẫu cõu hỏi tỡm hiểu khỏch hàng đến đơn vị làm việc nhằm thu thập thụng tin về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh, bộ mỏy kế toỏn, ban giỏm đốc,.... với cõu trả lời Yes/No. Nếu là khỏch hàng mới thỡ KTV sẽ tỡm hiểu kỹ tất cả cỏc thụng tin liờn quan đến khỏch hàng _ phụ lục 02 - biểu 5.03, nếu là khỏch hàng cũ thỡ KTV chỉ tỡm hiểu những thay đổi của đơn vị rồi xem xột ảnh hưởng của cỏc sự kiện đến BCTC. XYZ là khỏch hàng lõu năm của A&C nờn KTV chỉ tỡm hiểu những thụng tin mới về khỏch hàng. Hiện tại XYZ đang ỏp dụng chế độ kế túan theo quyết định số 15/2006/ QĐ-
BTC ngày 20/03/2006, Thụng tư 244/2009/TT - BTC ngày 31/12/2009 của Bộ tài chớnh, cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam do Bộ tài chớnh ban hành cựng cỏc văn bản sửa đổi, bổ sung kốm theo. Qua quỏ trỡnh thu thập thụng tin KTV đưa ra nhận xột những vấn đề sau:
(1) Nhõn sự: HĐQT, BKS, KTT: khụng cú sự thay đổi (2) Tỡnh hỡnh kinh doanh năm 2013:
+ Vốn: tăng
+ Ngành nghề kinh doanh: bổ sung gia cụng, chế tạo cấu kiện, vật liệu điện. (3) Tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm tra 2013: khụng cú gỡ bất thường
(4) Chớnh sỏch kế toỏn: Cú sự thay đổi thời gian khấu hao một số tài sản (nhằm khấu hao nhanh)
=> Kết luận:+ Rủi ro toàn bộ BCTC: khụng cú + Rủi ro tài khoản cụ thể: khụng cú
+ Thủ tục kiểm toỏn cho rủi ro cụ thể: khụng cú
KTV đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng trung bỡnh và quyết định duy trỡ khỏch hàng.
2.2.3 Giai đoạn lập kế hoạch
2.2.3.1 Đỏnh giỏ sơ bộ rủi ro kiểm soỏt thu chi tiền
Giai đoạn này KTV thiết kế bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ thu chi tiền với cõu trả lời Yes/No. Nếu kết quả cho cõu trả lời là Yes thỡ HTKSNB được đỏnh giỏ là tốt, Nếu kết quả thu được cõu trả lời là No thỡ KTV đỏnh giỏ HTKSNB là yếu kộm. Nội dung khảo sỏt xem thờm mục 06 của biểu 5.09_(Phụ lục 03)
Trờn cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ thu chi tiền kiểm toỏn viờn hỡnh dung về khối lượng và mức độ phức tạp, đỏnh giỏ sơ bộ về rủi ro kiểm soỏt. Từ đú xỏc định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn, dự kiến về thời gian và lực lượng nhõn sự cần thiết trong kế hoạch và chương trỡnh kiểm toỏn
2.2.3.2 Minh họa phõn tớch khỏch hàng
KTV sẽ ỏp dụng thủ tục phõn tớch để đỏnh giỏ rủi ro phõn tớch (rủi ro phõn tớch là một thành phần của rủi ro phỏt hiện). Thủ tục phõn tớch được ỏp dụng là phõn tớch biến động và phõn tớch tỷ số. Sau đõy là minh họa phõn tớch khỏch hàng tại Cụng ty Cổ Phần XYZ
Bảng 2.1: Phõn tớch tỡnh hỡnh Cụng ty Cổ Phần XYZ
Chỉ tiờu Tăng/giảm so với