Chứng từ sử dụng để kết toán xác định kết quả kinh doanh bao gồm tất cả các chứng từ liên quan đến doanh thu chi phí ở các phần hành trên và các chứng từ có liên quan như tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.6.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Công ty không xác định kết quả kinh doanh cho riêng từng hoạt động mà kết chuyển chung vào TK 911
Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối được chi tiết thành TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
Ngoài ra trong quá trình xác định kết quả hoạt động kinh doanh công ty còn sử dụng một số tài khoản liên quan như TK 131,TK 111.TK 333.TK 821…
Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh
Công ty xác định kết KQKD bằng cách kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần và giá vốn của dịch vụ cung cấp doanh thu và chi phí hoạt động tài chính cùng với chi phí quản lý doanh ghiệp sang tài khoản 911. Chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có của TK 911 sẽ phản ánh lãi hoặc lỗ của hoạt động kinh doanh và được kết chuyển sang Sổ chi tiết tài khoản 421 và sổ cái tài khoản 421.Toàn bộ việc kết chuyển là do máy thực hiện.
Biểu số 2.30 : Sổ Cái TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
CÔNG TY CP DƯỢC PHẨM VÀ TBYT SD VIỆT NAM
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911
Tháng 11 năm 2010 Đơn vị : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 30/11 511 - 911 511 27.733.980.188 30/11 711 -911 711 250.000 30/11 632 - 911 632 25.030.111.781 30/11 635 - 911 635 421.778.119 30/11 641 -911 641 879.537.125 30/11 642 - 911 642 399.860.371 30/11 811 - 911 811 655.600 30/11 821-911 821 260.753.982 30/11 911 -4212 4212 741.533.210 Cộng 27.734.230.188 27.734.230.188 Người ghi sổ Kế toán trưởng
Biểu số 2.31 : Sổ Cái TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối
CÔNG TY CP DƯỢC PHẨM VÀ TBYT SD VIỆT NAM
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 421
Tháng 11 năm 2010
Đơn vị : Đồng
Chứng từ Khách hàng Diến giải TK Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
30/11 911 -421
(Kết chuyển lãi)
911 741.533.210
Cộng 741.533.210 741.533.210 Người ghi sổ Kế toán trưởng
PHẦN 3
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM VÀ THIẾT BỊ Y TẾ SD VIỆT NAM
3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh và phương hướng hoàn thiện
3.1.1 Ưu điểm
Tổ chức bộ máy kế toán và phân công lao động kế toán
Trong những năm vừa qua, Công ty Cổ phần Dược phẩm và thiết bị y tế SD Việt Nam luôn đạt được về hiệu quả kinh doanh. Đóng góp cho thành tích đó một phần không nhỏ là nhờ công tác kế toán được tổ chức và thực hiện hiệu quả, kịp thời, cung cấp đầy đủ thông tin về công ty và tình hình thực hiện các hợp đồng sản xuất, là cơ sở cho các quyết định quản lý kịp thời của Ban Giám Đốc. Phòng kế toán tài chính là một bộ phận đóng góp tích cực vào sự phát triển chung của công ty.
Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung, gọn nhẹ, hợp lý, tiết kiệm được nhiều chi phí cho công ty, phù hợp với yêu cầu của công việc. Để công tác kế toán đạt hiệu quả cao, mỗi nhân viên đảm nhiệm một phần hành kế toán riêng biệt rõ ràng, từ đó nâng cao tinh thần trách nhiệm của kế toán về công việc và mối quan hệ chặt chẽ với các bộ phận khác. Để đạt hiệu quả, công ty đã tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung đảm bảo sự đối chiếu kiểm tra lẫn nhau giữa các phần hành kế toán, giữa kế toán trưởng và kế toán viên. Bộ máy kế toán được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung tại phòng kế toán là phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sự phân công phân nhiệm cho từng nhân viên trong công ty là hợp lý, mỗi nhân viên đều được phân công công việc phù hợp với khả năng và kinh nghiệm của mình, tạo ra môi trường hoạt động tích cực, mọi người đều hài lòng với công việc được giao và luôn hoàn thành đúng hạn và tốt công việc được giao, góp phần giúp ban giám đốc trong việc quản lý và hoạch định các chính sách kinh doanh đạt hiệu quả cao .
Vận dụng chế độ kế toán
Công ty Cổ phần Dược phẩm và thiết bị y tế SD Việt Nam luôn đạt hiệu quả kinh doanh. Đóng góp cho thành tích đó một phần không nhỏ là nhờ công tác kế được tổ chức và thực hiện hiệu quả, kịp thời, cung cấp đầy đủ thông tin về công ty và tình hình thực hiện các hợp đồng, là cơ sở cho các quyết định quản lý kịp thời của ban giám đốc. Phòng kế toán tài chính là một bộ phận đóng góp tích cực cho sự phát triển chung của công ty. Công ty đã áp dụng đúng các chế độ, chính sách kế toán, chế độ hiện hành, tuân thủ các quy định của quyết định số 15/QĐ – BTC của Bộ tài chính.
Vận dụng hệ thống chứng từ
Các chứng từ được lập tại công ty phù hợp với yêu cầu thực tế và đảm bảo theo đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành về danh mục, quy trình lập và luân chuyển chứng từ, thường xuyên có sự đối chiếu giữa phòng kế toán và các phòng có liên quan.
Việc tiếp nhận các chứng từ bên ngoài được giám sát và kiểm tra chặt chẽ, có sổ theo dõi chứng từ giao nhận với chữ ký của người giao nhận. Chứng từ được luân chuyển, sắp xếp và phân loại theo từng nghiệp vụ kinh tế, theo trình tự thời gian và được bảo quản cẩn thận, dễ tìm, thuận tiện cho người sử dụng và thuận tiện cho việc kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan chức năng.
Việc tổ chức kiểm tra thường xuyên, kế toán không ngừng hợp lý hóa các thủ tục lập và xử lý chứng từ. Giảm các thủ cách tối đa nhưng vẫn đảm bảo đúng yêu cầu, đồng thời thực hiện quy định luân chuyển chứng từ phù hợp với yêu cầu của nghiệp vụ kinh tế. Khi áp dụng luật thuế GTGT, công tác quản lý chứng từ thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được chia thành hai phần riêng thuận tiện cho việc kê khai thuế GTGT đầu ra và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước.
Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản kế toán được sử dụng tại công ty tuân theo danh mục tài khoản kế toán doanh nghiệp của quyết định số 15/QĐ-BTC của Bộ Tài chính ngày 20/03/2006. Hệ thống tài khoản kế toán của công ty là một hệ thống kế toán đầy đủ, chặt chẽ phù hợp với quản lý, đảm bảo ghi chép được toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Vận dụng hệ thống báo cáo kế toán
Về cơ bản, công ty đã thực hiện đúng các quy định của chế độ kế toán và cách thức lập báo cáo tài chính, đặc biệt là những báo cáo bắt buộc như: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính.
Hình thức kế toán công ty sử dụng
Hiện nay, hình thức kế toán công ty đang áp dụng là hình thức kế toán Nhật ký chung. Đây là hình thức phù hợp với đặc điểm và quy mô của công ty.Tuy nhiên hình thức Nhật ký chung tại công ty đã được đơn giản hóa hơn so với lý thuyết. Bằng việc áp dụng một cách sáng tạo hình thức Nhật ký chung,kế toán công ty đã giảm bớt được số lượng sổ sách, số lượng công việc ghi chép và tránh được việc ghi trùng lặp, hình thức sổ sách lại đơn giản, dễ làm thuận tiện cho việc phân công và chuyên môn hóa cán bộ kế toán.
Về phần mềm kế toán
Công ty đã áp dụng phần mềm kế toán FAST vào công tác kế toán. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở công ty đã được kế toán phản ánh và quản lý tục xét duyệt chứng từ một trên máy thông qua việc mã hóa các đối tượng cần theo dõi như các hợp đồng, khách hàng…Các loại sổ sách như sổ chi tiết, sổ cái tài khoản đều thực hiện trên máy.
Nhận xét về kế toán doanh thu chi phí tại công ty.
Trong nhiều năm qua công ty luôn cố gắng phát huy thế mạnh đã đạt được và khắc phục những tồn tại nhằm nâng cao thương hiệu trên thị trường. Để có được những thông tin nhanh chóng, chính xác về doanh thu, chi phí đòi hỏi công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo nhanh chóng, chính xác. Tuy số lượng cán bộ kế toán còn ít nhưng các cán bộ kế toán của công ty luôn nhiệt tình, cố gắng trong công việc, giúp đỡ nhau trong công tác hạch toán nói chung và kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh nói riêng.
Nhìn chung phòng kế toán của công ty đã cung cấp được những thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý của công ty. Kế toán công ty đã ghi chép đầy đủ tình hình thanh toán, cung cấp số liệu giúp cho hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao.
Về công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty : tuân thủ theo chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam. Theo đó, các khoản doanh thu, chi phí được hạch toán đúng nội dung kinh tế và đảm bảo các nguyên tắc cơ bản của kế toán như nguyên tắc cơ sở dồn tích, nguyên tắc thận trọng…
Về bộ chứng từ kế toán phục vụ cho việc hạch toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh được tập hợp đầy đủ đúng đắn. Các chứng từ kế toán được tập trung thống nhất tại phòng kế toán giúp cho việc hạch toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh được thuận lợi.
Hệ thống tài khoản kế toán phản ánh doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh của công ty được mở chi tiết hay chỉ dừng lại ở tài khoản tổng hợp là phù hợp với điều kiện hạch toán tại công ty. Đó cũng là cơ sở để lập Báo cáo kế toán quản trị tham mưu cho Giám đốc công ty về kế hoạch kinh doanh từng loại.
Bộ sổ kế toán phản ánh doanh thu và chi phí của công ty tuy được thiết kế trên phần mềm kế toán nhưng vẫn phù hợp với điều kiện hạch toán của công ty và mẫu ban hành của bộ tài chính.
3.1.2 Nhược điểm
Tổ chức bộ máy kế toán và phân công lao động
Bộ máy kế toán của công ty còn tồn tại tình trạng một kế toán viên kiêm nhiều phần hành. Nếu trong thời gian tới công ty có chiến lược mở rộng quy mô kinh doanh thì chắc chắn khối lượng công việc của kế toán sẽ tăng lên đáng kể. Việc duy trì bộ máy kiêm nhiệm như vậy sẽ khiến hiệu quả của công việc không cao cũng như chưa có sự tách biệt rõ ràng khiến cho công tác kế toán và ghi nhận doanh dễ xảy ra nhầm lẫn và khó quản lý.
Hơn nữa mô hình kế toán tập trung, đơn giản dễ kiểm soát mang lại hiệu quả cao trong công việc nhưng mô hình này không còn mang lại hiệu quả về tiến độ thực hiện và chất lượng công việc khi công ty mở rộng quy mô hoạt động với công tác kế toán phức tạp hơn. Đặc biệt bộ máy kế toán tài chính và kế toán quản trị có mục đích tương đối khác biệt nên việc phân tách là cần thiết giúp cho việc lập báo cáo và ra quyết định của nhà quản lý. Việc tập hợp chứng từ và ghi sổ kế toán, một trong những chức năng cơ bản của công tác kế toán có thể không đảm bảo về mặt thời gian và kịp thời cung cấp những thông tin cần thiết cho nhà quản trị nếu như khối lượng công việc của kế toán viên đảm nhiệm quá lớn.
Vấn đề tuyển dụng và đào tạo các nhân viên kế toán có chuyên môn, nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cũng như đời sống tinh thần của công nhân viên nói chung còn chưa được chú trọng nhiều…
Về luân chuyển chứng từ
Việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban khác cho phòng kế toán còn chậm, chưa kịp thời.
Về tổ chức vận dụng tài khoản kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC thì TK 511 bao gồm 5 tài khoản cấp 2 mở chi tiết cho hoạt động kinh bán hàng hóa, bán thành phẩm, cung cấp dịch vụ, trợ cấp trợ giá, kinh doanh bất động sản đầu tư. Nhưng trong hệ thống tài khoản của công ty vẫn chưa áp dụng theo hệ thống tài khoản này. Cụ thể TK 511được mở chi tiết thành:
•TK 5111: Doanh thu cung cấp dược phẩm
Về tổ chức vận dụng báo cáo kế toán
Việc vận dụng phần mềm kế toán FAST do sử dụng chung một hệ thống tài khoản từ đó lập các báo cáo kế toán dựa trên cơ sở dẫn liệu đó có thể dẫn tới thiếu sót.
Việc sử dụng thông tin của kế toán tài chính để lập báo cáo quản trị có thể dẫn đến những quyết định sai lầm của nhà quản lý. Ví dụ: Tại công ty, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lập chung cho tất cả các loại dịch vụ cung cấp không lập chi tiết riêng cho từng loại dịch vụ. Điều này sẽ ảnh hưởng phần nào đến quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp.
Kế toán doanh thu tại công ty
Về thời điểm và cách ghi nhận doanh thu
Doanh thu tại công ty được ghi nhận vào thời điểm công ty nhận được chứng từ, tức là đã hoàn thành việc cung cấp dịch vụ chứ không phải vào thời điểm bắt đầu thực hiện dịch vụ. Do đó chỉ tiêu về doanh thu trên báo cáo tài chính không phản ánh chính xác thực tế kinh doanh của kỳ báo cáo.
Ví dụ: Công ty thực hiện cung cấp dịch vụ trong vòng 8 ngày từ 25/02 đến ngày 3/03. Khi nhận chứng từ vào ngày 03/3 kế toán viên đã không phân bổ doanh thu cho tháng 2 mà lại kế toán toàn bộ doanh thu của dịch vụ này vào tháng 3. Việc làm này là vi phạm các nguyên tắc ghi nhận doanh thu dẫn đến tình hình kết quả kinh doanh của công ty đã không được phản ánh đúng trong cả tháng 2 và tháng 3.
Về lập dự phòng phải thu khách hàng
Kế toán doanh thu và công nợ phải thu tại công ty đã thể hiện sự xuất sắc trong công tác theo dõi doanh thu và các khoản phải thu một cách chi tiết và đầy đủ. Nhưng thực tế, công ty lại chưa lập dự phòng phải thu khó đòi để dự phòng cho những tổn thất về các khoản phải thu không thể đòi được trong tương lai có thể xảy ra. Hơn nữa, với các chính sách tăng thời gian dư nợ để thu hút khách hàng và tăng tính cạnh tranh hiện nay của công ty thì các khoản chiếm dụng vốn ngày càng tăng. Do vậy việc lập dự phòng phải thu khó đòi là một công tác rất quan trọng và cần thiết mà kế toán cần xem xét để bổ sung
Kế toán chi phí tại công ty
Về thời điểm ghi nhận chi phí
Cũng giống như trong công tác ghi nhận doanh thu, chi phí của công ty được ghi nhận vào thời điểm nhận được chứng từ chứ không phải vào thời điểm phát sinh chi phí nên chỉ tiêu chi phí trên Báo cáo kết quả kinh doanh không phản ánh đúng thực trạng kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ báo cáo.
Về việc phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán của công ty chưa tiến hành phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp theo tiêu thức phù hợp nên không thể theo dõi chính xác và đầy đủ kết quả