1. Đặc thù chi phối kế toán bán hàng xác định kết quả kinh doanh
2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.3.1.Tổ chức hạch toán ban đầu:
Trường hợp xuất bán ra ngoài (bán lẻ tại các cửa hàng, xuất bán trực tiếp tại kho)
• Chứng từ sử dụng:
- Chứng từ nguồn: Hóa đơn GTGT, Hợp đồng kinh tế … - Chứng từ thực hiện: Phiếu xuất kho
• Quy trình luân chuyển:
Bước 1: Người nhận hàng đề nghị giao hàng
Bước 2: Giám đốc, kế toán trưởng ký duyệt đề nghị xuất kho
Bước 3: Phụ trách phòng KD lập phiếu xuất kho ghi số lượng theo yêu cầu Bước 4: Kế toán trưởng, thủ trưởng ký phiếu xuất kho
Bước 5: Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho, xuất kho hàng hóa ghi số lượng thực xuất vào phiếu. Sau đó chuyển chứng từ cho kế toán
Bước 6: Kế toán hàng hóa ghi đơn giá tính thành tiền trên phiếu xuất kho và ghi sổ kế toán
Bước 7: Kế toán bảo quản và lưu trữ chứng từ
Ví dụ 3: Về các hình thức xuất bán:
∗ Xuất kho bán theo hình thức bán lẻ tại các cửa hàng bán lẻ:
Ngày 02/10/2012: Cuối ngày, nhận được bảng kê bán lẻ của chị Hương tại cửa hàng 1 nộp lên, kế toán tiến hành lập Phiếu xuất kho cho số lượng hàng hóa mà nhân viên này đã bán được trong ngày.
Biểu 2.10: Trích Phiếu xuất kho số 0114:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
Đơn vị: Mẫu số: 02 – VT
Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/09 của bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 tháng 10 năm 2012 Nợ TK 632 Số: 0114 Có TK 156 Họ và tên người nhận hàng: Phạm Thu Hương
Địa chỉ (bộ phận): Cửa hàng 1 Lý do xuất kho: Xuất bán
Xuất tại kho: Kho công ty Địa điểm:
TT Tên nhãn
hiệu,quy cách
Mã số Đơn vị
Số lượng Đơn giá
(đ)
Thành tiền Yêu cầu Thực
xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Máy hút bụi công
nghiệp Model IZI-15 cái 01 01 2.000.000 2.000.000 2 Hóa chất tẩy rửa
xe CMC CMC chai 02 02 90.000 180.000
Tổng cộng 2.680.000
Tổng số tiền bằng chữ: Hai triệu sáu trăm tám mươi nghìn đồng chẵn./. Số chứng từ gốc kèm theo: 01
∗ Xuất kho hàng bán theo hình thức bán trực tiếp tại kho Công ty:
Ngày 06/03/2012. Căn cứ vào Phiếu xuất kho số 0122
Biểu 2.11: Trích Phiếu xuất kho số 0122:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
Đơn vị: Mẫu số: 02 – VT
Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/09 của bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 06 tháng 10 năm 2012 Nợ TK 632 Số: 0122 Có TK 156 Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Hoàng Lâm
Địa chỉ: : Công ty TNHH Lâm Hoa, số 26, Nguyễn Trãi, Vinh, Nghệ An Lý do xuất kho: Xuất bán
Xuất tại kho: Kho công ty
STT Tên nhãn hiệu,quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ,sản phẩm,hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4
1 Hóa chất tẩy rửa xe CMC
CMC Chai 02 02 90.000 180.000
Tổng cộng 02 180.000
Tổng số tiền bằng chữ: Một trăm tám mươi nghìn đồng chẵn./. Số chứng từ gốc kèm theo: 01
2.2.3.2.Kế toán chi tiết giá vốn hàng bán:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán: Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ…, hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán, được dùng làm căn cứ ghi Sổ chi tiết giá vốn
Biểu 2.12: Sổ chi tiết giá vốn (chi tiết cho mặt hàng Hóa chất tẩy rửa xe CMC):
2.2.3.3.Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán:
Cuối tháng, kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán phản ánh vào Chứng từ ghi sổ, Sổ cái TK 632.
Biểu 2.13:Bảng tổng hợp chi tiết Giá vốn hàng bán:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN
Tháng 10 năm 2012
Tên hàng hóa: Hóa chất tẩy rửa xe CMC Đơn vị tính: đồng SHCT NT Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có Dư đầu tháng 10 - - … … … … … …
0114 02/10 Xuất bán tại cửa hàng 1 156 180.000 0114 02/10 Xuất bán tại cửa hàng 1 156 2.000.000 0122 06/10 Xuất bán trực tiếp 156 180.000 … … … 0125 09/10 Xuất bán 156 90.000 … … … 0143 15/10 Xuất bán trực tiếp 156 270.000 … … … … … … Kết chuyển vào TK 911 911 4.720.000 Cộng phát sinh 4.720.000 4.720.000 Dư cuối tháng 10 - -
Biểu 2.14: Chứng từ ghi sổ số 116:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN
Tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: đồng
Tên hàng hóa Ghi Nợ TK 632 Ghi Có TK
632
Kết chuyển vào TK 911
SL ĐG TT SL ĐG T
T
Hóa chất tẩy rửa
xe CMC 15 90.000 1.350.000 - - - 1.350.000 Hóa chất đánh bóng Shine On 12 60.000 720.000 - - - 720.000 … … … … Tổng cộng 4.720.000 4.720.000
Người lập Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Giá vốn hàng xuất bán Số: 116/DTBH Đơn vị tính : đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Hóa chất tẩy rửa xe CMC 632 156 1.350.000 Hóa chất đánh bóng Shine On 632 156 720.000
... … …
632 156
Tổng cộng 4.720.000
Kèm theo 180 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 10 năm 2012
2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
2.3.1.Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:
* Tài khoản sử dụng:
TK 642: dùng để phản ánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Ngoài ra, kế toán sử dụng các tài khoản liên quan khác như:
TK 334 – Phải trả công nhân viên, TK 111 – tiền mặt,
TK 112 – tiền gửi ngân hàng…
3.2.1.Tổ chức hạch toán ban đầu:
Tương tự như tổ chức hạch toán ban đầu của phần chi phí bán hàng.
Ví dụ 5: Ngày 06/10 Chi trả tiền điện bộ phận quản lý tháng 10.Số tiền 910.000đ • Quy trình luân chuyển cho ví đụ 4 như sau:
Bước 1: Người nhận tiền đề nghị chi tiền
Bước 2 : Giám đốc, kế toán trưởng ký duyệt đề nghị chi tiền Bước 3: Kế toán tiền mặt lập phiếu chi.
Biểu 2.15: Trích mẫu phiếu chi 112:
Bước 4: Thủ quỹ tiến hành chi tiền và ghi vào sổ quỹ chuyển cho người nhận tiền (Nguyễn Hữu Tuấn) kí nhận sau đó chuyển chứng từ cho kế toán.
Bước 5: Kế toán thanh toán kiểm tra chứng từ ghi sổ kế toán Bước 6: Kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị kí duyệt phiếu chi Bước 7 : Kế toán thanh toán bảo quản và lưu trữ chứng từ
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
Đơn vị: Bộ phận:
PHIẾU CHI Quyển số:
Ngày 06 tháng 10 năm 2012 Số: 112 Nợ TK: 642:
Có TK: 111: - Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Thu Hà
- Địa chỉ: Phòng tổ chức - Lý do nộp: Chi trả tiền điện - Số tiền: 910.000
(Bằng chữ: Chín trăm mười ngìn đồng ) Kèm theo: … chứng từ gốc
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Chín trăm mười ngìn đồng
2.3.2.2. Kế toán chi tiết chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp:
Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty không được mở sổ chi tiết cho từng khoản mục chi phí và cho từng mặt hàng cụ thể. Nhưng Công ty vẫn lập sổ chi tiết chi phí Bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Biểu 2.16: Trích mẫu sổ chi tiết chi phí Bán hàng, QLDN:
2.3.2.3. Kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp:
Định kỳ, cuối tháng Kế toán tiến hành lập Chứng từ ghi sổ của chi phí Bán hàng, QLDN, ghi vào Sổ đăng kí Chứng từ ghi sổ được tổng hợp tại biểu 2.29
Biểu 2.17: Trích mẫu Chứng từ ghi sổ số 19:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG, QLDN
Tên tài khoản: Chi phí Bán hàng, quản lý doanh nghiệp Tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: đồng
NT Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT
06/10 121 02/10 Tiền điện 111 9 10.000
31/10 113 31/10 Tiền lương phải trả 334 7.000.000 31/10 114 31/10 Các khoản trích theo lương 338 1.610.000
Tổng cộng 9.520.000
Ngườilập Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chi phí QLDN Số: 19/CPBH Đơn vị tính : đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Tiền lương nhân viên 642 334 7.000.000
Các khoản trích theo lương 642 338 1.610.000
… … …
Tổng cộng 9.520.000
Người lập Kế toán trưởng
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ chi phí BH, QLDN kế toán tiến hành vào Sổ cái TK 642
Biểu 2.18: Trích mẫu Sổ cái TK 642:
2.3.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
o Để xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng
TK 911: xác định kết quả kinh doanh để tính lãi (lỗ) trong tháng TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối
o Kết chuyển doanh thu:
Nợ TK 511: 11.752.000 Có TK 911: 11.752.000
o Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 4.720.000 Có TK 632: 4.720.000
o Kết chuyển chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 9.520.000
Có TK 642: 9.520.000
o Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác: Nợ TK 711: 2.300.000
Nợ TK 515: 500.000 Có TK 911: 2.800.000
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
SỔ CÁI TK 642
Tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: đồng
NT Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK
ĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Dư đầu tháng 12 - - -
31/10 21 31/10 Tiền điện 111 910.000
31/10 21 31/10 Tiền lương phải trả 334 7.000.000 31/10 21 31/10 Các khoản trích theo
lương
338 1.610.000
K/C sang TK 911 911 9.520.000
Cộng phát sinh 9.520.000 9.520.000
o Định kỳ, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập DN để ghi nhận số thuế thu nhập DN hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành.
Chi phí thuế TNDN = Thu nhập * Thuế suất thuế thu nhập hiện hành chịu thuế hiện hành
Trong đó: Thu nhập chịu thuế = Tổng doanh thu - Tổng chi phí hợp lý = (11.752.000 + 2.800.000) – (9.520.000+ 4.720.000)
= 312.000
Thuế suất thuế thu nhập hiện hành : 25%
chi phí thuế TNDN hiên hành = 312.000* 25%= 78.000 VNĐ
o Kết chuyển thuế TNDN hiện hành:
a) Nợ TK 333(4): 78.000 b) Nợ TK 821(1): 78.000 Có TK 821(1): 78.000 Có TK 911: 78.000
o Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh (Nếu lỗ ghi bút toán ngược lại): Nợ TK 911 : 234.000
Có TK 4212: 234.000
o Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, các Báo cáo tổng hợp về doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí QLDN...Kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ cho bút toán kết chuyển Doanh thu, giá vốn, chi phí BH, chi phí
QLDN…về TK 911 để xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.
Biểu 2.19: Trích mẫu chứng từ ghi sổ số 120:
Biểu 2.30: Trích mẫu chứng từ ghi sổ số 121:
Sau khi tính toán, xác định được kết quả tiêu thụ hàng hoá trong tháng 10/2012. Kế toán tiến hành lập Chứng từ ghi sổ cho các bút toán kết chuyển Chi phí thuế thu nhập DN và bút toán kết chuyển lãi đạt được.
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31/10/2012 Số: 120/KC
Đơn vị tính : đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
K/c doanh thu thuần bán hàng 511 911 11.752.000 K/c doanh thu hoạt động tài chính 515 911 500.000
K/c thu nhập khác 711 911 2.300.000
Tổng cộng 14.552.000
Kèm theo 01 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Biểu 2.20: Trích mẫu chứng từ ghi sổ số 122:
\
Biểu 2.21: Trích mẫu sổ cái TK 911:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31/10/2012 Số: 122/KC Đơn vị tính : đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
K/c chi phí thuế TNDN T 911 8211 78.000
K/c lãi tháng 10/2012 911 4212 234.000
Tổng cộng 312.000
Kèm theo 02 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
SỔ CÁI TK 911
Tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: đồng
NT Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK ĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 31/10 115 31/10 K/c doanh thu bán hàng 511 11.752.000 31/10 120 31/10 K/c doanh thu hoạt động
tài chính 515 500.000 31/10 120 31/10 K/c thu nhập khác 711 2.300.000 31/10 121 31/10 K/c giá vốn hàng bán 632 4.720.000 31/10 121 31/10 K/c chi phí BH, QLDN 642 9.520.000 31/10 122 31/10 K/c chi phí thuế TNDN 821 78.000 31/10 122 31/10 K/c TK 911- TK421 421 234.000
Người lập Kế toán trưởng
Biểu 2.22: Trích mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Kế toán tiến hành lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 10 năm 2012 của Công ty cổ phần
Biểu 2.23: Trích mẫu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ ghi sổ Số tiền Ghi chú
SH NT … … … .. 115 31/10 11.752.000 … … … 121 31/10 9.520.000 122 31/10 234.000 Tổng cộng … Kèm theo 08 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Số tiền
1.Doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ 11.752.000
2.Các khoản giảm trừ doanh thu -
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 11.752.000
4. Giá vốn hàng bán 4.720.000
5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 7.032.000 6.Doanh thu hoạt động tài chính 500.000
7. Chi phí hoạt động tài chính -
8.Chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp 9.520.000 9.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh .000
10. Thu nhập khác 2.300.000
11.Chi phí khác -
12. Lợi nhuận khác 2.300.000
14. Tổng lợi nhuận trước thuế 312.000 15.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 78.000
16. Lợi nhuận sau thuế 234.000
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
2.4. Đánh giá thực trạng nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Thương mại Nhật Hoàng: kinh doanh tại công ty cổ phần Thương mại Nhật Hoàng:
Cùng chung với đất nước theo cơ chế thị trường có sự quản lý điều tiết của nhà nước, các Công ty cổ phần đều chịu ảnh hưởng của nền kinh tế mới. Để tồn tại và phát triển một cách mạnh mẽ các công ty phải tự phấn đấu và đưa ra các phương thức tổ chức và phương pháp kinh doanh phù hợp thì mới phát triển ổn định được. Vượt qua bao nhiêu thằng trầm Công ty không ngừng phát triển về mọi mặt để có