1. Đặc thù chi phối kế toán bán hàng xác định kết quả kinh doanh
2.1. Kế toán doanh thu bán hàng
2.2.1.1. Tổ chức hạch toán ban đầu:
Chứng từ sử dụng:
- Chứng từ nguồn: Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng…
- Chứng từ thực hiện: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có,…. Quy trình luân chuyển:
Trường hợp Công ty bán hàng trực tiếp:
Bước 1: Khách hàng đề nghị đươc mua hàng thông qua hợp đồng. Bước 2: Kế toán hàng hoá viết phiếu kho hoặc hoá đơn GTGT
Bước 3: Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho tiến hành xuất hàng ghi thẻ kho và chuyển phiếu xuất kho cho phòng kế toán
Bước 4: Nếu thu tiền ngay kế toán tiền mặt lập phiếu thu căn cứ vào hoá đơn GTGT, sau đó chuyển phiếu thu cho thủ quỹ để thu quỹ thu tiền
Bước 5: Kế toán sau khi nhận phiếu xuất kho ghi đơn giá tính thành tiền và ghi sổ giá vốn, nhận hoá đơn GTGT ghi sổ doanh thu, nhận phiếu thu và ghi sổ kế toán.
Bước 6: Kế toán bảo quản và lưu trữ chứng từ
Ví dụ 1: Về các hình thức tiêu thụ hàng hóa tại Công ty:
Xuất kho hàng bán theo hình thức bán lẻ tại các cửa hàng bán lẻ:
Ngày 02/10/2012: Chị Hương, nhân viên bán hàng bán 1 Máy hút bụi công nghiệp Model với giá bán lẻ là 3.500.000 VNĐđ/máy (Giá chưa có thuế 10%) và thu tiền từ khách hàng. Cuối ngày, tiến hành lập Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ.
Biểu 2.2: Trích Bảng kê hàng hoá bán lẻ hàng hoá, dịch vụ:
Cuối ngày, sau khi tổng hợp từ các Bảng kê bán lẻ hàng hoá của nhân viên bán hàng, kế toán tiến hành lập hoá đơn GTGT cho số lượng hàng hoá đã tiêu thụ.
Biểu 2.3: Trích Hoá đơn GTGT lập cho hàng hoá bán lẻ ở cửa hàng số 1:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
Điện thoại: 0388607755 Fax: 0383595702 MST: 2901259499
BẢNG KÊ BÁN LẺ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ
Ngày 02/10/2012
Họ và tên người bán hàng: Phạm Thu Hương Địa chỉ: Cửa hàng số 1
TT Tên hàng hoá ĐVT SL ĐG(đ) DT chưa
thuế
Thuế GTGT(10%)
1 Máy hút bụi CN Model cái 01 3.500.000 3.500.000 350.000 2 Hóa chất tẩy rửa xe CMC chai 02 195.000 390.000 39.000
Tổng cộng tiền thanh toán 4.279.000
Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu hai trăm bảy mươi chín ngìn đồng
HOÁ ĐƠN GTGT Mẫu số 01 GTKT- 3LL Liên 3: Nội bộ Kí hiệu: LL/2012T Ngày 02 tháng 10 năm 2012 0114 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Thương mại Nhật Hoàng
Địa chỉ: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An Số tài khoản: MST:
Họ và tên người mua hàng: Phạm Thu Hương
Tên đơn vị: Địa chỉ: cửa hàng 1 Hình thức thanh toán: tiền mặt MS:
TT Tên sản phẩm,
hàng hoá ĐVT SL ĐG(đ)
Thành tiền(đ)
1 Máy hút bụi công nghiệp Model cái 01 3.500.000 3.500.000 2 Hóa chất tẩy rửa xe CMC chai 02 195.000 390.000 Cộng tiền hàng 3.890.000 Thuế suất thuế GTGT(10%). Tiền thuế GTGT 389.000 Tổng giá thanh toán 4.279.000
Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu hai trăm bảy mươi chín ngìn đồng
Xuất kho hàng bán theo hình thức bán trực tiếp tại kho Công ty:
Ngày 06/10/2012, Anh Lâm đề nghị mua hàng hoá của Công ty gồm 02 chai Hóa chất tẩy rửa xe CMC, giá bán đã chưa thuế 10% là 195.000đ/chai.
Sau khi thoả thuận với khách hàng về giá cả và phương thức thanh toán, hình thức giao nhận hàng, kế toán hàng hoá viết hoá đơn GTGT lập làm 3 liên theo mẫu như sau ( liên 2 giao cho khách hàng).
Biểu 2.4: Trích Hoá đơn GTGT lập cho hàng hóa bán trực tiếp tại kho:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
HOÁ ĐƠN GTGT Mẫu số 01 GTKT- 3LL Kí hiệu: LL/2012F Liên 3: Nội bộ 0122 Ngày 06 tháng 10 năm 2012
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Thương mại Hoàng Nhật
Địa chỉ: : Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An Số tài khoản: MS:
Họ và tên người mua hàng: Nguyễn Hoàng Lâm Tên đơn vị: Công ty TNHH Lâm Hoa
Địa chỉ: Số 26, Nguyễn Trãi, Vinh, Nghệ An Hình thức thanh toán: tiền mặt
TT Tên sản phẩm,
hàng hoá
Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá(đ)
Thành tiền (đ)
A B C 1 2 3=1*2
1 Hóa chất tẩy rửa xe CMC Chai 02 195.000 390.000 Cộng tiền hàng 390.000 Thuế suất thuế GTGT(10 %). Tiền thuế 39.000 Tổng giá thanh toán 429.000 Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm hai mươi chín nghìn đồng
Biểu 2.5: Trích Phiếu thu số 121:
2.1.2. Kế toán chi tiết doanh thu bán hàng:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán: hóa đơn GTGT kế toán tiến hành ghi Sổ Chi tiết Doanh thu
Biểu 2.6:Sổ Chi tiết Doanh thu (Chi tiết cho Hóa chất tẩy rửa xe CMC):
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
Đơn vị: Bộ phận:
PHIẾU THU Quyển số: Ngày 02 tháng 10 năm 2012 Số: 121
Nợ TK: 111 Có TK: 131 Họ và tên người nộp tiền: Nguyễn Hoàng Lâm
Địa chỉ: Công ty TNHH Lâm Hoa, số 26, Nguyễn Trãi, Vinh, Nghệ An Lý do nộp: Thanh toán tiền mua hàng
Số tiền: 429.000
(Bằng chữ: Bốn trăm hai mươi chín nghìn đồng) Kèm theo: 01 chứng từ gốc
Giám đốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: : Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
SỔ CHI TIẾT DOANH THU
Tên hàng hóa: Hóa chất tẩy rửa xe CMC Tháng 10 năm 2012
Chứng từ
Diễn giải TK ĐƯ
Doanh thu Các khoản
giảm trừ SH NT SL ĐG(đ) TT (đ) Thuế KhoảnGT 0114 02/10 Xuất bán 111 02 195.000 390.000 0122 06/10 Xuất bán 111 02 195.000 390.000 0125 09/10 Xuất bán 131 01 195.000 195.000 0143 15/10 Xuất bán 131 03 195.000 585.000 … … … … …. … … … … Cộng PS 15 2.925.000 DTT 2.925.000
Người lập Kế toán trưởng
Từ các Sổ Chi tiết Doanh thu, kế toán lập Bảng tổng hợp chiết Doanh thu cho lượng hàng hóa đã tiêu thụ trong tháng.
Biểu 2.7:Bảng tổng hợp chi tiết Doanh thu:
2.1.3. Kế toán tổng hợp doanh thu:
* Chứng từ sử dụng: Chứng từ ghi sổ về Doanh thu
o Sổ sử dụng: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái TK 511
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT DOANH THU
Tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: Đồng
Tên sản phẩm Doanh thu Các khoản giảm trừ
Thuế Các khoản giảm trừ
Hóa chất tẩy rửa xe CMC 2.925.000
Máy hút bụi CN Model 3.500.000 Hóa chất đánh bóng Shine On 1.620.000
… …
Tổng cộng 11.752.000
Lập ngày 31 tháng 10 năm 2012
Định kỳ, cuối tháng kế toán tiến hành lập Chứng từ ghi sổ Doanh thu bán hàng, vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ được tập hợp tạibiểu 2.8và vào Sổ cái TK 511
Biểu 2.8: Chứng từ ghi sổ số 115:
Từ Chứng từ ghi sổ Doanh thu bán hàng và giảm trừ Doanh thu, kế toán tiến hành ghi Sổ cái TK 511
Biểu 2.9: Sổ cái TK 511:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Doanh thu bán hàng Số: 15/DTBH Đơn vị tính : đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
DT bán hóa chất tẩy rửa xe CMC 111 511 390.000
DT bán máy hút bụi CN Model 112 511 3.500.000 DT bán hóa chất đánh bóng Shine On 111 511 1.620.000 DT bán hóa chất tẩy rửa xe CMC 131 511 195.000
… … … …
Tổng cộng 11.752.000
Kèm theo 10 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 10 năm 2012
Kế toán trưởng Người lập biểu
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: : Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
SỔ CÁI TK 511 Tháng 10 năm 2012 ĐVT: đồng NT CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu tháng 10 - - - 31/10 15 31/10 390.000 111 2.925.000 31/10 15 31/10 3.500.000 112 3.500.000 31/10 15 31/10 1.620.000 111 1.620.000 31/10 15 31/10 195.000 131 195.000 .. … … … … … … K/c sang TK 911 911 11.752.000 Cộng phát sinh 11.752.000 11.752.000 Số dư cuối kỳ - -
2.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ Doanh thu:
Hiện nay, Công ty rất ít thực hiện chính sách chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán. Trường hợp khách hàng thường xuyên và mua với khối lượng lượng lớn thì Công ty có thể chấp nhận chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán. Số tiền chiết khấu do phòng kế hoạch kinh doanh thoả thuận và quyết định, được giám đốc phê duyệt và được ghi trong hợp đồng mua bán.Vì vậy, khi viết hoá đơn cho khách hàng, kế toán ghi giá bán theo giá đã thoả thuận với khách hàng, tức là giá sau khi đã trừ khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá. Đồng thời khi Kế toán Doanh thu bán hàng trong tháng, kế toán căn cứ vào HĐGT để ghi nhận Doanh thu theo giá bán vào TK 511, không phản ánh khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán vào TK 521 hoặc TK 532. Do đó, kế toán không mở sổ theo dõi các khoản giảm trừ Doanh thu.
Hàng hoá mua về, được bộ phận chất lượng kiểm tra chất lượng, chủng loại hàng hoá một cách chặt chẽ, nghiêm ngặt trước khi nhập kho nên thường không có hàng bán bị trả lại. Cuối tháng, công ty không có trường hợp bán hàng bị trả lại.
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán:
2.2.3.1.Tổ chức hạch toán ban đầu:
Trường hợp xuất bán ra ngoài (bán lẻ tại các cửa hàng, xuất bán trực tiếp tại kho)
• Chứng từ sử dụng:
- Chứng từ nguồn: Hóa đơn GTGT, Hợp đồng kinh tế … - Chứng từ thực hiện: Phiếu xuất kho
• Quy trình luân chuyển:
Bước 1: Người nhận hàng đề nghị giao hàng
Bước 2: Giám đốc, kế toán trưởng ký duyệt đề nghị xuất kho
Bước 3: Phụ trách phòng KD lập phiếu xuất kho ghi số lượng theo yêu cầu Bước 4: Kế toán trưởng, thủ trưởng ký phiếu xuất kho
Bước 5: Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho, xuất kho hàng hóa ghi số lượng thực xuất vào phiếu. Sau đó chuyển chứng từ cho kế toán
Bước 6: Kế toán hàng hóa ghi đơn giá tính thành tiền trên phiếu xuất kho và ghi sổ kế toán
Bước 7: Kế toán bảo quản và lưu trữ chứng từ
Ví dụ 3: Về các hình thức xuất bán:
∗ Xuất kho bán theo hình thức bán lẻ tại các cửa hàng bán lẻ:
Ngày 02/10/2012: Cuối ngày, nhận được bảng kê bán lẻ của chị Hương tại cửa hàng 1 nộp lên, kế toán tiến hành lập Phiếu xuất kho cho số lượng hàng hóa mà nhân viên này đã bán được trong ngày.
Biểu 2.10: Trích Phiếu xuất kho số 0114:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
Đơn vị: Mẫu số: 02 – VT
Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/09 của bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 tháng 10 năm 2012 Nợ TK 632 Số: 0114 Có TK 156 Họ và tên người nhận hàng: Phạm Thu Hương
Địa chỉ (bộ phận): Cửa hàng 1 Lý do xuất kho: Xuất bán
Xuất tại kho: Kho công ty Địa điểm:
TT Tên nhãn
hiệu,quy cách
Mã số Đơn vị
Số lượng Đơn giá
(đ)
Thành tiền Yêu cầu Thực
xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Máy hút bụi công
nghiệp Model IZI-15 cái 01 01 2.000.000 2.000.000 2 Hóa chất tẩy rửa
xe CMC CMC chai 02 02 90.000 180.000
Tổng cộng 2.680.000
Tổng số tiền bằng chữ: Hai triệu sáu trăm tám mươi nghìn đồng chẵn./. Số chứng từ gốc kèm theo: 01
∗ Xuất kho hàng bán theo hình thức bán trực tiếp tại kho Công ty:
Ngày 06/03/2012. Căn cứ vào Phiếu xuất kho số 0122
Biểu 2.11: Trích Phiếu xuất kho số 0122:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
Đơn vị: Mẫu số: 02 – VT
Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/09 của bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 06 tháng 10 năm 2012 Nợ TK 632 Số: 0122 Có TK 156 Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Hoàng Lâm
Địa chỉ: : Công ty TNHH Lâm Hoa, số 26, Nguyễn Trãi, Vinh, Nghệ An Lý do xuất kho: Xuất bán
Xuất tại kho: Kho công ty
STT Tên nhãn hiệu,quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ,sản phẩm,hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4
1 Hóa chất tẩy rửa xe CMC
CMC Chai 02 02 90.000 180.000
Tổng cộng 02 180.000
Tổng số tiền bằng chữ: Một trăm tám mươi nghìn đồng chẵn./. Số chứng từ gốc kèm theo: 01
2.2.3.2.Kế toán chi tiết giá vốn hàng bán:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán: Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ…, hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán, được dùng làm căn cứ ghi Sổ chi tiết giá vốn
Biểu 2.12: Sổ chi tiết giá vốn (chi tiết cho mặt hàng Hóa chất tẩy rửa xe CMC):
2.2.3.3.Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán:
Cuối tháng, kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán phản ánh vào Chứng từ ghi sổ, Sổ cái TK 632.
Biểu 2.13:Bảng tổng hợp chi tiết Giá vốn hàng bán:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế Toán
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN
Tháng 10 năm 2012
Tên hàng hóa: Hóa chất tẩy rửa xe CMC Đơn vị tính: đồng SHCT NT Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có Dư đầu tháng 10 - - … … … … … …
0114 02/10 Xuất bán tại cửa hàng 1 156 180.000 0114 02/10 Xuất bán tại cửa hàng 1 156 2.000.000 0122 06/10 Xuất bán trực tiếp 156 180.000 … … … 0125 09/10 Xuất bán 156 90.000 … … … 0143 15/10 Xuất bán trực tiếp 156 270.000 … … … … … … Kết chuyển vào TK 911 911 4.720.000 Cộng phát sinh 4.720.000 4.720.000 Dư cuối tháng 10 - -
Biểu 2.14: Chứng từ ghi sổ số 116:
SVTH: Ngô Thị Quỳnh Trang Lớp:K51E Kế
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN
Tháng 10 năm 2012
Đơn vị tính: đồng
Tên hàng hóa Ghi Nợ TK 632 Ghi Có TK
632
Kết chuyển vào TK 911
SL ĐG TT SL ĐG T
T
Hóa chất tẩy rửa
xe CMC 15 90.000 1.350.000 - - - 1.350.000 Hóa chất đánh bóng Shine On 12 60.000 720.000 - - - 720.000 … … … … Tổng cộng 4.720.000 4.720.000
Người lập Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NHẬT HOÀNG ĐC: Số 34A, đường Hà Huy Tập, Thành Phố Vinh - Nghệ An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Giá vốn hàng xuất bán Số: 116/DTBH Đơn vị tính : đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Hóa chất tẩy rửa xe CMC 632 156 1.350.000 Hóa chất đánh bóng Shine On 632 156 720.000
... … …
632 156
Tổng cộng 4.720.000
Kèm theo 180 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 10 năm 2012
2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
2.3.1.Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:
* Tài khoản sử dụng:
TK 642: dùng để phản ánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Ngoài ra, kế toán sử dụng các tài khoản liên quan khác như:
TK 334 – Phải trả công nhân viên, TK 111 – tiền mặt,
TK 112 – tiền gửi ngân hàng…
3.2.1.Tổ chức hạch toán ban đầu:
Tương tự như tổ chức hạch toán ban đầu của phần chi phí bán hàng.