Để tránh rủi ro không đáng có do việc mất giá, giảm giá của lượng hàng tồn kho gây ra kế toán phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Thực chất việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là lưu giữ một phần lãi kinh doanh của kỳ này để dự phòng trang trải thiệt hại về giảm giá hàng tồn kho có thể xảy ra ở các kỳ kinh doanh sau. Cách lập dự phòng như sau: Theo thông tư 228/2009/TT- BTC ngày 07 tháng 12 năm 2009.
Tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán, công ty sẽ tiến hành trích lại dự phòng. Việc trích lập phải được thực hiện cho từng hàng hóa dựa trên cơ sở các bằng chứng xác thực chứng minh cho sự giảm giá của hàng hóa tại thời điểm đó. Để có các bằng chứng này, công ty có thể dựa vào giá bán thực tế của từng loại hàng đó trên thị trường. Căn cứ để đánh giá thị trường thực tế tại thời điểm lập dự phòng cho các loại hàng hóa của công ty là dựa vào bảng báo giá của các loại sản phẩm cùng loại tại các cửa hàng bán buôn, bán lẻ trên thị trường. Và công ty cần đảm bảo: có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định và hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn tại ở kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Phương pháp lập dự phòng:
Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:
Mức giảm giá hàng tồn kho = Lượng hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập
BCTC X Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán - Giá trị thuần có thể thự hiện được của
hàng tồn kho
Trong đó:
- Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho tại thời điểm và trạng thái hiện tại theo quy định tại chuẩn mực 02 – hàng tồn kho kèm theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng bộ tài chính.
- Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho ( giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán ước tính của hàng tồn kho ( - ) chi phí để hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ ( ước tính)
Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán của công ty.
Tại thời điểm lập dự phòng nếu giá gốc hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì được trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ.
- Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì phải hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán.
Kế toán nên lập “ sổ chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho” . Sổ này sẽ là căn cứ để kế toán của công ty thực hiện bút toán trích lập dự phòng, đồng thời giúp nhà quản trị hiểu rõ hơn về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Sổ chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho
STT Tên hàng hóa Mã số Số lượng Theo sổ sách kế toán Theo giá thị trường Số tiền dự phòng ĐG TT ĐG TT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Cộng