(a) Nguyên vật liệu nhập kho là hàng hoá nhập khẩu:
Căn cứ vào hoá đơn thương mại, tờ khai hải quan hàng nhập khẩu, các chứng từ kế toán khác, kế toán định khoản như sau:
+ Phản ánh giá thực tế của nguyên vật liệu nhập khẩu nhập kho:
Nợ TK152 (Giá mua + Thuế nhập khẩu)
Có TK331, 111, 112 (Giá mua CIF) Có TK3333 (Thuế nhập khẩu)
+ Phản ánh thuế GTGT của nguyên vật liệu nhập khẩu nhập kho: Nợ TK1331 (Thuế GTGT của hàng nhập khẩu)
Có TK33312 (Thuế GTGT của hàng nhập khẩu)
(b) Nguyên vật liệu nhập kho là hàng hoá mua ngoài ở trong nước:
Nguyên vật liệu của Công ty là hàng hoá mua trong nước có thể được thanh toán ngay (TK111, TK112) hoặc theo phương thức trả chậm (TK331). Khi mua nguyên vật liệu có thể phát sinh các trường hợp như hàng và hoá đơn cùng về, hàng về trước hoá đơn chưa về, hàng chưa về hoá đơn về trước...
* Hàng mua và hoá đơn cùng về:
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, phiếu xuất kho của đơn vị bán hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kế toán phản ánh giá mua nguyên vật liệu bằng bút toán:
Nợ TK152 (chi tiết từng loại nguyên vật liệu) (Giá thực tế nhập kho)
Nợ TK1331 (Thuế GTGT được khấu trừ)
Có TK111, 112, 331, 141... (Tổng giá thanh toán) * Hàng mua về trước, hoá đơn chưa về:
+ Cuối tháng, nguyên vật liệu mua đã về nhập kho công ty nhưng hoá đơn chưa về, kế toán căn cứ vào phiếu kiểm nhận, phiếu nhập kho để ghi giá trị nguyên vật liệu mua theo giá tạm tính (thường là lấy theo giá ghi trên hợp đồng hoặc giá đã qua thoả thuận với người bán), ghi:
Nợ TK152 (chi tiết từng loại nguyên vật liệu) (Giá tạm tính nhập kho)
Nợ TK1331 (Thuế GTGT được khấu trừ)
Có TK111, 112, 331, 141... (Tổng giá thanh toán) + Sang tháng, khi có hoá đơn về, kế toán căn cứ vào hoá đơn để điều chỉnh với giá tạm tính:
- Nếu Giá tạm tính > Giá thực tế thì kế toán thực hiện ghi số âm (bút toán đỏ) phần chênh lệch thừa:
Nợ TK111, 112, 331, 141...
Có TK152 (Phần chênh lệch thừa)
Có TK1331 (Giảm thuế GTGT được khấu trừ trên phần thừa) - Nếu Giá tạm tính < Giá thực tế thì ghi bổ sung phần chênh lệch thiếu:
Nợ TK152 (Phần chênh lệch thiếu)
Nợ TK1331 (Thuế GTGT tính trên phần chênh lệch thiếu) Có TK111, 112, 331, 141...
* Hàng mua chưa về nhập kho, hoá đơn đã về:
+ Cuối tháng, nguyên vật liệu mua vẫn chưa về nhập kho nhưng hoá đơn đã nhận được, kế toán căn cứ vào hoá đơn ghi bút toán sau:
Nợ TK151 (Giá theo hoá đơn)
Nợ TK1331 (Thuế GTGT được khấu trừ)
Có TK111, 112, 331, 141... (Tổng giá thanh toán)
+ Khi nguyên vật liệu mua về nhập kho, căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi tăng nguyên vật liệu:
Nợ TK152 (chi tiết từng loại nguyên vật liệu) Có TK151
(c) Chú ý:
+ Các chi phí thu mua nguyên vật liệu như chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp, chi phí lưu kho, lưu bãi và các chi phí khác.... được hạch toán vào giá thực tế của hàng mua như sau:
Nợ TK152 (chi tiết từng loại nguyên vật liệu) (Chi phí thu mua NVL)
Nợ TK1331 (Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có))
Có TK111, 112, 331, 141... (Tổng giá thanh toán) + Nếu công ty được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hoặc trả lại nguyên vật liệu đã mua cho người bán do hàng kém chất lượng, không đúng quy cách...., kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 138, 331....
Có TK152 (Giá không thuế của hàng giảm giá, được hưởng chiết khấu thương mại hoặc hàng trả lại người bán) Có TK1331 (Thuế GTGT đầu vào tương ứng)
+ Nếu công ty được hưởng chiết khấu thanh toán khi mua hàng, kế toán sẽ ghi như sau:
Nợ TK111, 112, 138, 331...
Có TK515 (Số chiết khấu thanh toán được hưởng)
Ví dụ 6:
Ngày 23/01/2007, Công ty nhập khẩu từ Công ty TNHH Mey Chinh, Đài Loan 01 lô hàng là màng nhựa Polypropylene, khối lượng là 27.000m với giá là 4.200USD, tỷ giá thực tế trong ngày là 15.950 Vnđ/USD. Thuế nhập khẩu 10%. Thuế GTGT là 10%. Tổng chi phí không bao gồm thuế như chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng và các chi phí khác của lô hàng là 2.200.000 Vnđ (Thuế GTGT được khấu trừ là 400.000 Vnđ). Đã thanh toán và nộp NSNN bằng chuyển khoản.
Kế toán định khoản: (1) Nợ TK152 73.689.000 Có TK112 66.990.000 Có TK3333 6.699.000 (2) Nợ TK1331 7.368.900 Có TK33312 7.368.900
(3) Nợ TK333 14.067.900 Có TK112 14.067.900 (4) Nợ TK152 2.200.000 Nợ TK133 400.000 Có TK112 2.600.000 Ví dụ 7:
Công ty mua 55.000 viên gạch 2 lỗ của Công ty CP Đại Tín theo đơn giá thanh toán chưa thuế là 446 Vnđ/ viên (hoá đơn số 0023777 ngày 31/01/2007), thuế GTGT 10%. Tiền hàng đã thanh toán bằng chuyển khoản. Khi kiểm nhận và nhập kho, phát hiện 5.000 viên không đúng quy cách nên người bán cho được hưởng khoản giảm giá là 1.000.000 Vnđ (không bao gồm thuế GTGT). Khoản giảm giá này đã được Công ty CP Đại Tín trả bằng tiền mặt.
Kế toán định khoản:
Nợ TK152 23.530.000
Nợ TK133 2.353.000
Nợ TK111 1.100.000
Có TK112 26.983.000