Kế toán chi phí xây dựng tại công ty.

•Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây lắp là những chi phí vật liệu chính phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể công trình xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp bao gồm:

+ Chi phí nguyên vật liệu chính: bentonite, xi măng, sắt thép, cát, sỏi… + Chi phí vật liệu phụ: thước dây, quần áo bảo hộ lao động…

+ Chi phí nguyên vật liệu khác.

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh, nhu cầu sản xuất thực tế và định mức tiêu hao vật liệu, kế toán vật liệu lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho vật liệu được kế toán ghi làm ba liên:

- 01 liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho

- 01 liên kế toán vật tư giữ để ghi vào sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ, còn một liên do người lĩnh vật tư giữ.

Ngày 18/10/2010, công ty xuất kho 18.440 kg thép fi 20 giá 19.500 đồng tại kho Thanh Nghị : kế toán lập PXK (phụ lục số 11)

Trường hợp những vật tư mua về không qua kho mà xuất thẳng công trình kế toán căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng và hóa đơn dưới công trường gửi về hạch toán vào phần mềm: Ngày 14/10/2010 công ty mua xi măng tại công ty TNHH Hiền Cường, kế toán bên bán lập HĐGTGT giao liên 2 cho công ty (phụ lục số 12)

Ngày 24/11/2010, Đội trưởng đội thi công số 03 gửi Giấy đề nghị tạm ứng (Phụ lục số 13) kế toán lập Phiếu chi (Phụ lục số 14)

- Kế toán sử dụng TK 621 (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Trình tự kế toán chi phí CP nguyên vật liệu trực tiếp CT Xuân Thành quý IV/2010. ( đơn vị: VN đồng)

- Căn cứ vào HĐGTGT số 0054583 ngày 14/10/2010: mua 300 tấn xi măng giá 833.000đồng/tấn, đưa vào xây dựng ngay (phụ lục số 12), kế toán ghi:

Nợ TK 621: 249.900.000 Nợ TK 133: 24.990.000

Có TK 112: 274.890.000

(Nghiệp vụ này được phản ánh lên Sổ NKC ( phụ lục số 15), Sổ chi tiết TK 621 (phụ lục số 16), Sổ Cái TK 621 ( phụ lục số 17) )

- Căn cứ vào PXK số 05 ngày 18/10/2010 : Xuất 18.440 kg thép fi 20 giá 19.500đồng (phụ lục số 11), kế toán ghi vào Sổ NKC ( phụ lục số 15):

Nợ TK 621: 359.580.000

Có TK 152: 359.580.000

621 (phụ lục số 16), Sổ Cái TK 621 ( phụ lục số 17) )

- Căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng (phụ lục số 13), phiếu chi (phụ lục số 14) và hóa đơn công trường gửi về ngày 25/12/2011: kế toán ghi:

Nợ TK 621: 15.000.000 Có TK 141: 15.000.00

(Nghiệp vụ này được phản ánh lên Sổ NKC ( phụ lục số 15), Sổ chi tiết TK 621 (phụ lục số 16), Sổ Cái TK 621 ( phụ lục số 17) )

- Cuối quý, tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết chuyển sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:

Nợ TK 154: 1.614.928.500

Có TK 621: 1.614.928.500

(Nghiệp vụ này được phản ánh lên Sổ NKC ( phụ lục số 15), Sổ chi tiết TK 621 (phụ lục số 16), Sổ Cái TK 621 ( phụ lục số 17) )

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Ở công ty, địa điểm thi công của công trình thường ở nhiều nơi khác nhau. Vì vậy ở các tổ xây dựng thực hiện thi công trực tiếp chỉ có tổ trưởng quản lý đội, nhân viên phụ trách kỹ thuật và một số nhân viên khác là nhân viên của công ty, còn công nhân trực tiếp sản xuất do đội trưởng huy động thuê ngoài với sự đồng ý của chủ công trình.

Chủ công trình chịu trách nhiệm trước công ty về chất lượng công trình. Khi công ty thực hiện mô hình sản xuất tập trung thì sẽ có các đội sản xuất chuyên trách với lực lượng chính là công nhân của công ty.

Đối với lao động thuê ngoài (công nhân ngoài danh sách):

Công ty và người lao động sẽ tiến hành ký kết theo từng công trình hạng mục công trình. Đơn giá nhân công khoán cho lao động thuê ngoài do công ty lập trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nước, sự biến động của thị trường, điều kiện cụ thể của từng công trình và sự thỏa thuận của người lao động và không vượt quá định

mức hay đơn giá nội bộ

Chi phí NC trực tiếp ở công ty được tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh. Khi đội xây lắp tiến hành thi công công trình theo hợp đồng làm khoán thì đội trưởng kết hợp cùng nhân viên kế toán đội theo dõi tình hình lao động của công nhân trong đội. Khi kết thúc tháng sản xuất, cán bộ kỹ thuật phụ trách thi công của đội và tổ trưởng tiến hành nghiệm thu công việc đã hoàn thành vào Phiếu xác nhận sản phẩn đã hoàn thành để làm cơ sở thanh toán tiền lương của đội, tổ và người lao động. Cán bộ kỹ thuật và tổ trưởng xác nhận bảng chấm công. Sau khi nghiệm thu khối lượng hoàn thành của công việc, nhân viên kế toán đội tổng hợp báo cáo về phòng kỹ thuật để kiểm tra chất lượng khối lượng hoàn thành và ký thanh toán rồi chuyển qua phòng kế toán duyệt chi lương cho đội công trình.

Việc tính lương cho từng người được thực hiện như sau: Trên cơ sở mức lương cơ bản, mức phụ cấp và số ngày công thực tế của từng người, kế toán tính lương phải trả theo công thức:

Tiền lương phải trả cho từng công nhân

= Lương cơ bản 26

Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ mà tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trực tiếp phải trả người lao động. Căn cứ vào hợp đồng thuê lao đồng để gắn trách nhiệm của công nhân thuê ngoài với phụ trách công trình ( Phụ lục số 18)

Tùy vào nhu cầu về công nhân của từng công trình từng thời kỳ mà đội tiến hành điều động lượng công nhân hợp lý, ở mỗi công trình lại được tiến hành phân thành các tổ sản xuất, mỗi tổ chịu trách nhiệm về các phần việc cụ thể phục vụ cho yêu cầu thi công. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trách, tổ trưởng chịu trách nhiệm về các phần việc cụ thể phục vụ cho yêu cầu thi công. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trách chịu trách nhiệm quản lý lao động trong tổ, chịu trách nhiệm trước đội công tình về các công việc thực hiện

lục số 19) và bảng thanh toán tiền lương CN TT SX – công nhân ngoài danh sách ( phụ lục số 20)

Trình tự kế toán CP NC trực tiếp CT Xuân Thành quý IV/2010: ( đơn vị : VN đồng )

- Căn cứ vào bảng chấm công (phụ lục số 19) và bảng thanh toán tiền lương CN TTSX tháng 12 (phụ lục số 20), kế toán ghi:

Nợ TK 622: 53.120.000

Có TK 334 : 53.120.000

(Nghiệp vụ này được phản ánh lên Sổ NKC ( phụ lục số 15), lên Sổ chi tiết TK 622 (phụ lục số 21), Sổ Cái TK 622 ( Phụ lục số 22))

- Cuối quý, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kết chuyển sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:

Nợ TK 154: 158.400.000

Có TK 622: 158.400.000

(Nghiệp vụ này được phản ánh lên Sổ NKC ( phụ lục số 15), lên Sổ chi tiết TK 622 (phụ lục số 21), Sổ Cái TK 622 ( Phụ lục số 22))

Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Trong doanh nghiệp xây lắp thì chi phí sử dụng máy thi công chiếm một tỷ lên rất lớn trong tổng chi phí công trình. Máy thi công là các khoản máy phục vụ trực tiếp cho thi công xây dựng các công trình, hạng mục: như máy trộn bê tông, trộn vữa, đào đất. Trong điều kiện tiến bộ kỹ thuật hiện nay có sự đóng góp của khoa học kỹ thuật hiện đại có sự đóng góp của máy móc thiết bị thi công để giúp các công trình giảm bớt được chi phí lao động trực tiếp nhằm đẩy nhanh tiến bộ thi công công trình, tăng năng suất lao động và nâng cao chất lượng công trình xây dựng.

Tại công ty TNHH Song Việt, chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí nhiên liệu cho máy thi công, chi phí nhân công vận hành máy và chi phí khấu hao

máy. Phòng kế toán công ty theo dõi chi phí máy thi công phát sinh thực tế tại mỗi công trình trên cơ sở định mức sử dụng máy thi công và các chi phí thuê ngoài thực tế phát sinh.

Căn cứ để tính chi phí khấu hao TSCĐ là theo VAS 03. Máy móc được sử dụng phục vụ thi công cho công trình thì tính khấu hao cho công trình đó.

Hiện nay công ty khấu hao dựa vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao hàng năm, từ đó tính ra số tiền khấu hao hàng tháng, hàng quý để tính vào chi phí sản xuất chung của từng công trình, hạng mục công trình.

Công ty tiến hành trích khấu hao hàng tháng theo công thức:

Chi phí KH TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao 12 tháng

Chứng từ sử dụng là: sổ trích khấu hao TSCĐ ( phụ lục số 23), bảng chấm công (phụ lục số 19), bảng tổng hợp tiền lương của công nhân lái máy được tính vào chi phí sử dụng máy thi công ( phụ lục số 24 ), HĐ GTGT mua nhiên liệu sử dụng cho máy thi công (phụ lục số 25,26)

Tại công trình nhà máy xi măng Xuân Thành có 5 nhân viên và 5 lái máy thuộc biên chế của đơn vị: Lương nhân viên được tính theo lương cơ bản theo thỏa thuận giữa công ty và nhân viên và khoản phụ cấp (khoản phụ cấp là tiền ăn ca và phụ cấp trách nhiệm đối với nhân viên quản lý), khoản lương này không hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp mà hạch toán vào chi phí sản xuất chung của công trình. Lương lái máy được tính theo công thức tính lương của công nhân trực tiếp sản xuất và được hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công . Tiền lương thực lĩnh của nhân viên và lái máy là tiền lương thực tế được nhận trừ đi (- ) các khoản giảm trừ cộng với ( + ) phụ cấp.(người lao động thuộc công ty phải nộp 6%lương cho BHXH; 1,5%lương cho BHYT và 1% BHTN: các khoản giảm trừ = tiền lương cơ bản(6% + 1,5% + 1%): (phụ lục số 24)

Trình tự kế toán CP sử dụng máy thi công CT Xuân Thành quý IV/2010: ( Đơn vị : 1000đ)

- Căn cứ vào HĐGTGT số 0053006 ngày 19/10/2010 (phụ lục số 25): mua 70l diezel 0,05%S giá 12.954,5 thanh toán bằng tiền mặt, kế toán ghi vào Sổ NKC (phụ lục số 15):

Nợ TK 623: 906.818 Nợ TK 133: 90.682

Có TK 111:1.032.500