Thứ nhất: Về kế toán lương nhân công trực tiếp.
Công ty cổ phần dược phẩm An Đông áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Căn cứ vào thực tế của công ty và các yêu cầu kỹ thuật cũng như các chế độ lương, tiền thưởng mà bộ luật lao động đã quy định và các văn bản của nhà nước ban hành. Công ty đã xây dựng bảng lương cho nhân viên theo ngày công dựa trên mức lương cơ bản và hệ số lương, ngoài lương cơ bản còn có thêm khoản lương phụ cấp, lương trách nhiệm, lương làm thêm giờ, thưởng…
Trong đó: ngày công theo định mức là 26 ngày, mức lương tối thiểu của công ty là 950.000. Cách tính tiền lương thời gian được tính như sau:
+ Lương theo thời gian = Thời gian làm việc thực tế x Đơn giá tiền lương thời gian. Đơn giá tiền lương thời gian cao hay thấp phụ thuộc vào hệ số lương và mức lương tối thiểu. Đơn giá tiền lương thời gian thường được tính là tiền lương tháng, tiền lương ngày hoặc tiền lương giờ.
+ Tiền lương tháng = Hệ số lương(kể cả hệ số phụ cấp lương) x Mức lương tối thiểu. + Tiền lương ngày = Tiền lương tháng/ Số ngày làm việc theo chế độ
+ Tiền lương giờ = Tiền lương ngày/8 giờ.
* Để cụ thể hơn về cách tính lương em lấy ví dụ cụ thể: Tính lương tháng 3 cho anh Nguyễn Trường Anh tổ trưởng bộ phận sản xuất với các thông tin như sau:
- Mức lương cơ bản của công ty = 950.000 - Hệ số lương = 3.05
- Ngày công = 26.
- Tiền thưởng = 350.000.
- Phụ cấp trách nhiệm = 300.000
Tiền lương chính trong tháng = 950.000 x (3,05+0,2) = 3.087.500 3.087.500
Mức lương một ngày công = ––––––––––– 26
Tại phân xưởng, hàng ngày tổ trưởng cùng nhân viên thống kê lao động theo dõi thời gian sản xuất và trực tiếp chấm công cho từng nhân công trong xưởng trên bảng chấm công
(Biểu số 2.21)
Phụ cấp trách nhiệm = 300.000.
Tổng lương = Lương chính + phụ cấp = 3.087.500 + 300.000 = 3.387.500 Tiền thưởng hoàn thành tôt công việc = 350.000
Tính các khoản trích theo lương:
- BHXH = 3.387.500 x 6% = 203.250 - BHYT = 3.387.500 x 1,5% = 50.812,5
+ Số tiền thực tế anh Trường Anh được nhận = Tổng lương + Tiền thưởng – Các khoản trích theo lương = 3.387.500 + 350.000 – (203.250 + 50.812,5) = 3.483.438
Dựa vào bảng chấm công, các chứng từ liên quan (phiếu chi, tạm ứng): Cuối tháng kế toán tính tiền lương cho các công nhân còn lại tương tự như cách tính tiền lương đối với anh Trường Anh và lập Bảng thanh toán tiền lương của phân xưởng sản xuất Thuốc thảo dược (Biểu số 2.23 )
Dựa vào Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Biểu số 2.22 ) kế toán định khoản nghiệp vụ tiền lương cho xưởng sản xuất Thuốc thảo dược như sau:
Nợ TK 622: 234.621.333
Thứ hai: Các khoản bảo hiểm.
Sau khi tính lương phải trả cho công nhân viên và phản ánh vào bảng thanh toán lương, kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tiến hành trích BHXH, BHYT tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh và tính vào thu nhập của công nhân viên.
Công ty sử dụng TK 3383 – BHXH, 3384 - BHYT phản ánh tình hình trích và thanh toán BHXH, BHYT của đơn vị.Tổng số % BHXH, BHYT là 28.5%, trong đó trích vào chi phí 19%, trích vào lương 7,5%.
Tổng lương cơ bản tính BHXH, BHYT tháng 01/20011 là: 234.621.333 dựa vào Bảng phân bổ TL và các khoản trích theo lương (Biểu số 2.22 )
* BHXH, BHYT được trích vào chi phí của công ty tỷ lệ lần lượt là 16% và 3% trên tổng quỹ lương cơ bản :
- BHXH = 234.621.333 x 16% = 37.539.413 - BHYT = 234.621.333 x 3% = 7.038.640 Kế toán định khoản nghiệp vụ trên như sau:
Nợ TK 622: 44.578.053 (AT=23.090.130, NMTC=21639.923) Có TK 338: 44.578.053
*BHXH, BHYT trích vào lương của công nhân lần lượt là 6% và 1,5%. - BHXH = 383.441.333 x 6% = 23.006.480
- BHYT = 234.621.333 x 1,5% = 5.751.620 Kế toán định khoản:
Nợ TK 334: 28.758.100 Có TK 338: 28.758.100
Cuối tháng kết chuyển Chi phí NCTT sang Bên nợ TK chi phí SXKD dở dang bằng bút toán:
Nợ TK 154: 286.390.026 đ (AT=148.262.940, NMTC= 138.127.086) Có TK 622: 286.390.026 đ (AT= 148.262.940, NMTC= 138.127.086) Chi phí NCTT phân bổ cho từng loại sản phẩm Thuốc thảo dược theo tiêu thức chi phí NVLTT
Ví dụ: Chi phí NCTT phân bổ cho sản phẩm An Thảo trong tháng 01 năm 2011: - Tiền lương và phụ cấp lương = 121.527.000
- Trích trước tiền lương theo kế hoạch (3%) = 3.645.810 - Trích BHXH, BHYT (19%) = 23.090.130
Tổng = 148.262.940 đồng