Chương 3: Phương phỏp nghiờn cứu và cỏc kết quả phõn tớch thực trạng về kế toỏn nghiệp vụ xuất khẩu tại cụng ty:
3.3.4 Trỡnh tự kế toỏn nghiệp vụ xuất khẩu hàng thờu ren tại cụng ty.
Hiện tại cụng ty chỉ thực hiện hoạt động xuất khẩu trực tiếp đối với mặt hàng thờu ren, khụng cú xuất khẩu uỷ thỏc. Sau khi kớ kết hợp đồng với bờn khỏch hàng nước ngoài, cụng ty sẽ mua nguyờn vật liệu để gia cụng. Khi hàng gia cụng xong, cụng ty tiến hành nhập kho thành phẩm. Ngoài ra, để đảm bảo đủ cho lụ hàng xuất khẩu, cụng ty sẽ nhập mua hàng từ phớa cỏc làng nghề truyền thống. Đến khi đủ lụ hàng, cụng ty sẽ xuất kho hàng đem xuất khẩu. Trong thời gian chờ làm thủ tục hải quan, khi đú kế toỏn ghi tăng trị giỏ hàng gửi bỏn bờn Nợ TK 1571 và ghi giảm giỏ trị hàng trong kho bờn Cú TK 1551 (hoặc 156).
Khi hàng hoàn thành thủ tục hải quan, hàng hoỏ được giao lờn phương tiện vận chuyển mỏy bay tại sõn bay Nội Bài hoặc tàu ở cảng Hải Phũng, khi đú hàng xỏc định là đó được tiờu thụ, kế toỏn ghi nhận doanh thu và giỏ vốn lụ hàng xuất khẩu: ghi tăng khoản phải thu của khỏch hàng vào bờn Nợ TK 1311, và ghi tăng doanh thu xuất khẩu bờn Cú TK 5111. Do hàng thờu ren là mặt hàng gia cụng nờn khụng phải chịu thuế giỏ trị gia tăng và thuế Xuất khẩu. Doanh thu xuất khẩu được cụng ty ghi nhận theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn liờn ngõn hàng.
Khi khỏch hàng nước ngoài thanh toỏn tiền, kế toỏn ghi tăng lượng tiền ngoại tệ theo tỷ giỏ thực tế tại thời điểm thu tiền bờn Nợ TK 1122, đồng thời ghi giảm cụng nợ khỏch hàng bờn Cú TK 1311 theo tỷ giỏ ghi sổ. Nếu phỏt sinh lói tỷ giỏ hạch toỏn vào bờn Cú TK515, lỗ thỡ hạch toỏn bờn Nợ TK 635.
Đồng thời phản ỏnh trị giỏ nguyờn tệ vào bờn Nợ TK 007 “ Ngoại tệ cỏc loại” Khi cụng ty thanh toỏn cỏc khoản phớ phỏt sinh trong nước liờn quan đến quỏ trỡnh xuất khẩu hàng gia cụng như phớ dịch vụ ngõn hàng, phớ vận chuyển hàng húa đến cửa khẩu xuất hàng.., kế toỏn ghi tăng chi phớ bỏn hàng bờn Nợ TK 641, tăng thuế được khấu trừ bờn Nợ TK 133, và giảm lượng tiền để thanh toỏn.
Duy
Nếu chi phớ cho hoạt động xuất khẩu bằng tiền ngoại tệ thỡ sẽ phỏt sinh chờnh lệch tỷ giỏ. Nếu chờnh lệch lỗ sẽ hạch toỏn vào Chi phớ tài chớnh, chờnh lệch lói sẽ hạch toỏn vào doanh thu hoạt động tài chớnh.
Đồng thời ghi giảm trị giỏ nguyờn tệ bờn Cú TK 007 “ Ngoại tệ cỏc loại”
Vớ dụ: Ngày 10/03/2010 cụng ty ARTEX cú ký kết một lụ hàng (vỏ chăn, vỏ gối, ga giường thờu ren) xuất khẩu cho cụng ty ZARA HOME SPAIN như sau:
Tờn hàng hoỏ Số lượng và đơn vị
tớnh (chiếc/ Bộ) Đơn giỏ (USD) Thành tiền (USD) 1. Vỏ chăn 150x220cm 600 20,48 12228 2. Vỏ chăn 220x220cm 598 25,38 15177,24 3. Vỏ chăn 240x220cm 1200 25,97 31164 4. Vỏ chăn 260x220cm 594 27,83 16531,02 5. Ga giường 160x180cm 600 10,68 6408 6. Ga giường 210x280cm 660 13,52 8935,2 7. Ga giường 240x280cm 1020 15,19 15493,8 8. Ga giường 270x280cm 540 15,97 8623,8 9. Vỏ gối 45x110cm 840 5,19 4359,6 10. Vỏ gối 45x115cm 810 5,78 4681,8 11. Vỏ gối 50x75cm 3360 4,9 16464 12. Vỏ gối 60x60cm 1440 10,68 15379,2 Tổng cộng 11992 153.933,06
Điều kiện cơ sở giao hàng FOB Hà Nội, thanh toỏn bằng TTR, ngày giao hàng 26/04/2010, tỷ giỏ 18.544 đ/USD. Ngày 30/04/2010 Giấy bỏo cú của ngõn hàng Ngoại thương về số tiền bờn cụng ty nước ngoài chuyển trị giỏ 153.933,06 USD, đồng thời Giấy bỏo nợ 550 USD phớ chuyển tiền: tỷ giỏ là 18.650 đ/USD.
Ngày 26/04 chi cỏc chi phớ liờn quan gồm: Chi phớ làm giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoỏ: 350.000đ , phớ làm thủ tục hải quan: 1.200.000 đ, chi phớ vận chuyển và bốc xếp lờn mỏy bay là: 6.050.000đ. Hàng thờu ren là hàng gia cụng nờn khụng phải chịu cỏc khoản thuế.
Trỡnh tự kế toỏn xuất khẩu tại cụng ty như sau:
Ngày 26/04/2010 cụng ty xuất kho lụ hàng gồm: vỏ chăn, vỏ gối, ga giường thờu
Duy
gia cụng cho cụng ty ZARA HOME SPAIN trị giỏ 153.933,06 USD theo Hợp đồng số 22/ART- IND ngày 10/03/2010. Tỷ giỏ thực tế ngày giao hàng là 18.544đ/usd. Kế toỏn vào phần mềm - phõn hệ Kho – vào Phiếu xuất kho. Nhập đầy đủ cỏc thụng tin về hàng húa tại phần mềm và ghi nhận bỳt toỏn ghi tăng trị giỏ hàng gửi bỏn (hàng gia cụng gửi đi xuất khẩu), giảm trị giỏ hàng húa và giảm thành phẩm trong kho tương ứng với số lượng xuất.
Nợ TK 1571: 1.484.240.365 đ Cú TK 1551: 964.756.274 đ Cú TK 156: 519.484.091 đ
Lỳc này căn cứ vào Phiếu Xuất kho, phần mềm sẽ tự động ghi vào Sổ vật tư hàng húa theo từng mó hàng cụng ty đặt sẵn. Đồng thời phần mềm sẽ ghi vào Chứng từ ghi sổ số 153 (Phụ lục), ghi vào sổ Cỏi TK 1571, 1551, 156 (Phụ lục). Hiện tại cụng ty sử dụng phương phỏp tớnh giỏ xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền. Thụng thường hàng tuần, và hàng thỏng kế toỏn sẽ vào phần mềm (Phõn hệ
Kho – Cập nhật đơn giỏ vốn hàng bỏn ) để cập nhật tự động giỏ xuất kho hàng bỏn,
phần mềm sẽ tự động tớnh giỏ xuất kho theo phương phỏp mà cụng ty ỏp dụng một cỏch chớnh xỏc nhất.
Ngày 27/04 khi hàng đõ hoàn thành xong thủ tục hải quan và gửi lờn mỏy bay, kế toỏn nhận bộ chứng từ gốc gồm tờ khai hải quan, Packing list, vận đơn hàng khụng, giấy chứng nhận xuất xứ, giấy chứng nhận chất lượng, hoỏ đơn thương mại, hợp đồng kinh tế. Kế toỏn xỏc nhận hàng hoỏ đó được tiờu thụ và ghi nhận doanh thu hàng xuất khẩu. Kế toỏn sẽ viết húa đơn GTGT về lụ hàng xuất khẩu trờn. Căn cứ vào húa đơn GTGT kế toỏn vào Phần mềm - phõn hệ Bỏn Hàng - vào Húa đơn bỏn hàng, nhập cỏc thụng tin về húa đơn, hàng húa, tỷ giỏ giao dịch thực tế, khi đú phần mềm sẽ tự động ghi vào Chi tiết thanh toỏn, Sổ doanh thu bỏn hàng, vào chứng từ ghi sổ số 156 (Phụ lục). Đồng thời căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Cỏi TK 1311, 5111 tương ứng với số tiền là 2.854.534.665 đ (=153.933,06 USD* 18.544 đ. Bỳt toỏn thể hiện là:
Nợ TK 1311: 2.854.534.665 đ Cú TK 5111: 2.854.534.665 đ
Duy
Đồng thời với ghi nhận doanh thu, kế toỏn kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn từ Cú TK 1571 sang nợ TK 6321. Kế toỏn vào mục Chứng từ khỏc trong phần mềm, nhập cỏc thụng tin về bỳt toỏn như dưới đõy, từ chứng từ này phần mềm sẽ tự động ghi sổ theo dừi hàng gửi bỏn, vào chứng từ ghi sổ số 157, từ đú ghi vào sổ Cỏi TK 6321, 1571 (Phụ lục)
Nợ TK 6321: 1.484.240.365 đ Cú TK 1571: 1.484.240.365 đ
Cụng ty thanh toỏn tiền vận chuyển cho cụng ty vận tải Hoàng Long kế toỏn căn cứ vào hoỏ đơn GTGT thanh toỏn phản ỏnh tăng chi phớ bỏn hàng và thuế đầu vào và giảm lượng tiền mặt dựng để thanh toỏn. Kế toỏn vào phõn hệ Quỹ tiền mặt – vào phiếu chi – và nhập cỏc thụng tin đầy đủ cỏc thụng tin về húa đơn, số tiền. Phần mềm sẽ tự động ghi sổ Quỹ Tiền mặt, Sổ thuế GTGT đầu vào, chứng từ ghi sổ số 152, đồng thời ghi vào sổ cỏi TK 641, 133, 111. Kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK 641: 5.500.000 đ Nợ TK 133: 550.000 đ
Cú TK 1111: 6.050.000 đ
Phớ làm thủ tục xuất khẩu hàng hoỏ cho cơ quan hải quan, kế toỏn ghi tăng chi phớ bỏn hàng và giảm lượng tiền mặt:
Nợ TK 641: 1.200.000đ Cú TK 1111: 1.200.000 đ
Phớ làm giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoỏ: Nợ TK 641: 350.000 đ
Cú TK 1111: 350.000 đ
Phớ làm thủ tục xuất khẩu và giấy chứng nhận xuất xứ hàng húa, căn cứ vào chứng từ gốc Kế toỏn cũng vào phõn hệ Quỹ tiền mặt và nhập đầy đủ cỏc thụng tin về số tiền trờn. Khõu ghi sổ phần mềm sẽ thực hiện tự động như trờn.
Ngày 30/04 cụng ty nhận được Giấy bỏo Cú của ngõn hàng Ngoại Thương về số tiền khỏch hàng thanh toỏn. Đồng thời Giấy bỏo Nợ về phớ thanh toỏn qua ngõn hàng là 550USD, tỷ giỏ ngày 30/4/2010 là 18.650 đ/USD. Căn cứ vào giấy bỏo Cú của ngõn hàng, kế toỏn vào phõn hệ Ngõn Hàng – Giấy Bỏo Cú và nhập cỏc thụng tin về
Duy
số tiền nguyờn tệ, tỷ giỏ, ghi giảm cụng nợ với khỏch hàng tương ứng theo tỷ giỏ ghi sổ, tăng lượng tiền ngoại tệ bờn Nợ TK 1122 theo tỷ giỏ thực tế thu tiền. Khoản lói do cú sự chờnh lệch tỷ giỏ, kế toỏn ghi tăng doanh thu tài chớnh vào TK 515. Sau khi nhập đầy đủ cỏc thụng tin vào Giấy Bỏo Cú, phần mềm sẽ tự động ghi Sổ chi tiết thanh toỏn, Sổ Tiền gửi ngõn hàng bằng ngoại tệ, Chứng từ ghi sổ số 154, Sổ Cỏi TK 1122, 1311, 515 thụng qua bỳt toỏn:
Nợ TK 1122: 153.933,06 * 18.650 = 2.870.851.569 đ Cú TK 1311: 2.854.534.665 đ
Cú TK 515: 16.316.904 đ
Khoản tiền nguyờn tệ tăng tương ứng, phần mềm sẽ ghi vào Sổ Cỏi TK 007 với số nguyờn tệ là 153.933,06 USD (Phụ lục)
Đồng thời căn cứ vào Giấy bỏo Nợ (Phụ lục) về phớ chuyển tiền, kế toỏn ghi nhận tăng chi phớ bỏn hàng và giảm số tiền ngoại tệ thanh toỏn. Kế toỏn vào phõn hệ Ngõn hàng – Giấy bỏo Nợ, nhập cỏc thụng tin số tiền, tỷ giỏ và bỳt toỏn như dưới đõy. Phần mềm sẽ tự động ghi Sổ Tiền Gửi ngõn hàng bằng ngoại tệ, Chứng từ ghi sổ số 155 (Phụ lục), đồng thời ghi vào sổ Cỏi TK 641, 1122 (Phụ Lục)
Nợ TK 641: 550*18.650 = 10.257.500 đ Cú TK 1122: 10.257.500 đ
Và ghi nhận trị giỏ nguyờn tệ giảm bờn Cú TK 007: 550 USD