Do đặc điểm sản xuất của công ty, được sự cho phép của Công Ty Cổ phần xây dựng số 1 Hà Nội , để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
công ty không sử dụng các tài khoản trung gian (TK621,622) mà tập hợp toàn bộ chi phí vào TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK154 được mở chi tiết cho từng công trình và cho từng đội. Việc hạch toán thẳng vào TK154 rất đơn giản và thuận lợi cho việc tính giá thành. Tuy nhiên việc hạch toán như vậy là không đúng nguyên tắc kế toán và gây khó khăn cho việc theo dõi từng khoản mục chi phí. Để kiểm tra từng khoản mục, kế toán phải tiến hành bóc tách, đối chiếu với số liệu các tài khoản đối ứng.
Cùng với TK145,TK142,TK627 được sử dụng để hạch toán các chi phí khấu hao chung, chi phí công cụ dụng cụ chờ phân bổ, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Ngoài ra, để phục vụ cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm công ty còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan
như:TK111,TK152,TK214,TK334,TK112,TK141,TK331.
Trình tự hạch toán :
* Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Để thi công các công trình, vật liệu đóng vai trò rất quan trọng trong các yếu tố chi phí. Đây là bộ phận chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm xây lắp. Đối với công ty, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn, thường từ 65% - 80% trong tổng giá thành.
Ví dụ:
Trong quý II năm 2003 tổng chi phí vật liệu của công ty là 809.007.900 (đồng) chiếm 64,8% trong tổng giá thành là 1.274.054.696 (đồng). ở công ty nguyên vật liệu được sử dụng gồm nhiều chủng loại khác nhau, có tính năng, công dụng khác nhau. Việc quản lý, sử dụng vật liệu và kết quả sản xuất kinh doanh của cômg ty.
Các nguồn cung cấp vật liệu của công ty bao gồm: * Vật liệu mua ngoài:
nên ngoài những loại vật tư chính do công ty mua đưa tới chân công trình còn lại là đội thi công tự lo như: Cát đá, sỏi, xi măng, sắt các loại.
Căn cứ bảng phân giao vật tư, đội thi công làm giấy tạm ứng tiền. Trong đó có các khoản mục vật tư (phần đội tự lo), nhân công và chi phí khác. Đội tiến hành mua vật liệu và tập hợp chứng từ về phòng kế toán làm căn cứ khai thuế và thanh toán khi công trình hoàn thành.
Trình tự hạch toán
- Khi đội thi công làm giấy tạm ứng tiền mặt kế toán ghi: Nợ TK141 (Chi tiết từng công trình)
Có TK111
- Khi đội thi công hoàn ứngs bằng hoá đơn chứng tù, kế toán hạch toán điều chỉnh nợ sang sản xuất:
Nợ TK154(Chi tiết từng công trình) Nợ TK133
Có TK141(Chi tiết từng công trình)
Ví dụ:
Căn cứ hoá đơn tháng 04 năm 2003 các đơn vị mua vật tư cho các công trình, kế toán lập bảng kê điều chỉnh nợ sang sản xuất như sau:
hoá đơn(gtgt)
(Liên 2 giao của khách hàng) Mã số: 01 GTKT -3LLĐt/00-B
Đơn vị bán hàng : Công Ty Bê Tông Xây Dựng Hà Nội VIBEX Địa chỉ : Đông Ngạc - Từ Niêm - Hà Nội
Số tài khoản
Điện thoại:………… Mâu số :01001062961
Tênngười mua hàng : Vũ Văn Kỳ
Đơn vị : Công ty cổ phần Cổ phần xây dựng số 1 Hà Nội Địa chỉ : Số 16 ngõ 105 Bạch Mai- Hà Nội
Số tài khoản:…………..
Hình thức thanh toán: HĐ217(14/4/2003): 01001062961
tt Tên hàng đvt Số lượng Giá Thành tiền
1 Cột điện ly tâm T10C Cột 04 1.500.000 6.000.000 2 LT14C(G6C + N8C) Cột 04 3.990.009 3.990.009 3 LT14C(G6Đ + N8A) Cột 04 4.254.545 17.078.180 Cộng 27.009.089 Thuế VAT:10% 2.700.911 Tổng số tiền phải TT 29.710.000
Số tiền bằng chữ : Hai mươi chín triệu bảy trăm mười nghìn chẵn,!,
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Căn cứ bảng phân giao vật tư đơn vị thi công lập phiếu lĩnh vật tư tại kho của công ty. Phiếu xuất kho vật tư được lập bốn liên, đội thi công một liên, phòng kế toán hai liên). Hàng ngày kế toán vật liệu tập hợp phiếu xuất vật tư, cuối tháng lên bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cho các đối tượng chịu chi phí(từng công trình).
Ví dụ: Căn cứ phiếu lĩnh vật tư của các đội thi công trong tháng 4 năm
bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Tháng 4 Năm 2003 stt Đối tượng sử dụng có tk Tk152 Tk153 Số Phiếu I 1521: SXKD chính Đôi 1 CTkn5 Hà Giang -TQ 370.943 1 CT TBATT cục CSĐT, VPTC 107.100 1
Đôi 2 CTLĐ hạ thế Liên Minh - TQ 770.446 6
CQT khu nhà nghỉ NT - TQ 1720.054 8 Đội 3 CT cáp ngầm lộ 272E14 9.240 1 CTTT tầng Yên Bái 79.920 2 Đội 4 CT GXDDTĐZ khu BT - BC 1.015.800 1 Đại tu ĐZ971 trạm TG NĐ 2.088.420 2 Đại tu ĐZ972 tram TG NĐ 136.859 2 CT cột 71 lộ 374E31 NĐ 3.075.257 12 ĐZ39kv và TBATT LY- NĐ 5.022.780 10 Đội 5 Xe TX Bắc Giang 279.189 1
Đội 6 CT Yên Sơn - Sơn La 550.000 1
Đội 7 ĐZ33kv với TBA180kv A 24.423 3
Cảng cố lưới trung áp, thay C 4.113.447 1
CT khu chợ Rã ba bể Bắc Cạn 2467865 1
CT năng công xuất trạm TG 47.247 3
Đội 2 CT khu chợ Rã Ba Bể BC 2.467.856 1
CT khu đá vôi Lạng Sơn 3.741.463 7
Tk142: BHLĐ +DCLĐ Tk642: CFQLXN Tk632: Xuất bán
Tổng cộng 27.902.167
Đơn vị: Công ty cổ phần Cổ phần xây dựng số 1 Hà Nội Mẫu số:……
Điện thoại:
Đia chỉ: Nợ :154………. Có :152……….
phiếu xuất kho
Họ và tên người nhận hàng: Phòng kế hoạch Địa chỉ(bộ phận)
Lý do xuất kho: Công ty trách nhiệm hữu hạn FORD
Xuất tại kho: Công ty cổ phần Cổ phần xây dựng số 1 Hà Nội
Tên nhãn hiệu ms đv Số lượng đơn giá Thành tiền
Yêu cầu tx Cột LT10C Cột 06 06 150.000 9.000.000 Cột LT14C Cột 01 01 3.990.909 3.990.909 Cột LT14D Cột 04 04 4.254.545 1.701.180 Cột LT18D Cột 10 10 5.218.182 52.181.820 Cộng 82.190.909 Ngày …… Tháng ……Năm 2003
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người nhận Thủ kho
Khi xuất kho thủ kho ghi rõ số thực tế xuất lên phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho phải có đầy đủ chữ ký của các đối tượng có liên quan. Đơn giá trên phiếu xuất chính là giá mua (không bao gồm chi phí thu mua). Khi hạch toán chi phí nguyên vật liệu, kế toán phải nhân hệ số 1,03 để có chi phí nguyên vật liệu thực tế. Việc hạch toán như vậy đơn giản nhưng không có cơ sở thực tế, thiếu chính xác.
* Vật liệu không qua kho xuất thẳng đến công trình.
Có một số vật liệu như cột điện, máy biến áp sau khi mua được chuyển đến công trình không qua kho công ty. Kế toán vật liệu căn cứ hoá đơn lập bảng kê xuất thẳng nguyên vật liệu chi tiết từng công trình.
Bảng kê xuất thẳng nguyên vật liệu
Tháng 4 năm 2003 Ghi nợ TK154/Ghi có TK331
đội XL
Tên công trình Số tiền Sp
1 ĐII CTLĐ khu nông tiến thị xã TQ 36.781.428 2
2 CTLĐ khu liên minh thị xã TQ 37.733.803 2
3 ĐIV CTR Liễu Đề I Nghĩa Hưng - NĐ 4.356.000 1
4 Nâng công xuất trạm trung gian HV- HH 188.858.171 2 5 Nâng công xuất trạm trung gian TD - TG 190.652.107 2 6 ĐIV Công trình hạ thế Yên Định I HH - NĐ 118.92.200 1
7 CT chống quá tải lưới điện TTNGD 36.654.000 2
8 CT ĐZ35kvvà TBATT Lâm Ly - NĐ 50.629.000 1
9 ĐVII CT đồi sơn khả Sơn La 443.28.4545 3
10 CT chống quá tải TT Thuận Thành - BN 37.927.284 1
11 CT 35kvA - 0,4kv và TBA180kv HH- LS 58.085.732 2
12 CT khu đá vôi Ngạn Sơn LS 14.547.000 1
Căn cứ bảng kê xuất thẳng kế toán giá thành ghi chi tiết cho từng công trình (VD: Công trình khu đá vôi ngạn sơn Lạng Sơn)
Nợ TK154 : 14.547.000
Có TK331 : 14.547.000
Trường hợp vật liệu xuất dùng không hết, nhập trả kho, kế toán căn cứ vào bảng kê nhập trả kho để ghi giảm giá thành cho công trình.
Bảng kê nhập trả kho
Nợ TK152/Có tk154 Tháng 4 năm 2003
đơn vị Tên công trình Thành tiền Số phiếu
Đội 2 CT nông tiến thi xã Bắc Ninh 20.370.000 2
Đội 6 CT35 kvA - 0,4kv Nam Định 5.647.300 1
Đội 12 Công trình Ngạn Sơn Lạng Sơn 1.396.500 3
Cộng 27.413.800
Căn cứ bảng kê nguyên vật liệu nhập trả kho kế toán ghi giảm giá thành công trình.
VD: công trình khu đá vôi Ngạn Sơn - Lạng Sơn. Nợ TK152: 1.396.500
Có TK154: 1.396.500 (CT khu đá vôi Ngạn Sơn - Lạng Sơn)
Có thể khái quát quá trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp qua sơ đồ sau:
sơ đồ: hạch toán chi phí nvl trực tiếp
TK111, 112, 141 TK152 TK154
Mua NVL nhập kho xuất kho NVL
TK133 TK111, 112 Mua NVL xuất thẳng Thuế GTGT đến công trình Đầu vào TK331 TK141 Mua NVL bằng tiền Tạm ứng xuất thẳng CT
Mua NVLchưa trả tiền xuất thẳng đến công trình
* Vật liệu tự sản xuất:
Ngoài hai nguồn cung cấp vật liệu trên. Công ty còn đội phụ trợ sản xuất xà đỡ, hộp công tơ cho thi công công trình. Khi xuất vật liệu gia công cơ khí cho các công trình. Căn cứ phiếu xuất kế toán ghi cho đối tượng chịu chi phí như sau:
Nợ TK 154 (1541 SXKD chính chi tiết từng công trình)
Như vậy để tập hợp, hạch toán và ghi sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán giá thành căn cứ nhật kýchứng từ số1, nhật ký chứng từ số 2, các bảng kê xuất thẳng nguyên vật liệu, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng kê nhập trả kho.
* Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp :
Chi phí nhân công xây lắp bao gồm các khoản lương chính lương phụ và tiền lương thuê lao động phổ thông. Chi phí nhân công được khoán gọn theo từng công trình. Theo phương thức này đơn vị thi công ứng theo khoản mục chi phí, khi ứng tiền kế toán ghi:
Nợ TK141 ( Chi tiết từng công trình) Có TK111
Đội lập bảng tạm ứng lương căn cứ bảng chấm công trình vào ngày 15 hàng tháng. Tạm ứng theo lương cơ bản. Vào ngày 4 tháng sau thanh toán lương còn lại.
- Khi công trình hoàn thành đơn vị được thanh toán phần nhân công đội được hưởng và chia theo phương thức :
Tiền lương ngày công Hệ số hạng Lương B/q sản phẩm làm việcthực tế thành tích 1ngày quy đổi TRong đó:
Lương B/q Tổng tiền lương sản phẩm
1 ngày quy đổi Ngày công làm việc thực tế x x x = = Hệ số hạng thành tích
Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp Hoà Binh Bảng chấm công Tháng 4 năm 2002 S T t Họ và Tên Cấp Bậc Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 ... ... 31 Số công HLTG Số công HBHXH 1 Phạm Minh Tiến + + ... ... ... 28 ... ... . 2 Trần Đức Phẩm + + ... ... ... 28 ... ... . 3 Vũ Tiến Quang + + ... ... ... 28 ... ... . ... ... Cộng
bảng tạm ứng lương kỳ 1
Công trình: CT khu đá vôi ngạn sơn LS (Trích)
TT Họ và Tên Số tiền Ký nhận
1 Phạm Đình Dân 900.000
2 Đặng Văn Gằng 700.000
... ... …
15 Lâm Tăng Trường 600.000
Cộng 10.500.000
bảng thanh toán lương công trình
Công trình: khu đá vôi ngạn sơn - LS (trích)
Tiền nhân công công trình: 25.800.750
t t Họ tên NC Hạng Thành Tích Công Quy đổi Tiền Công Thành Tiền Tạm ứng Còn lĩnh g c 1 Phạm Đình Dân 33 4,5 148,5 17.000 2.524.500 900.000 1.624.500 2 Đặn Văn Gằng 33 3,5 115,5 17.000 1.963.500 700.000 1..263.500 … ………… ………. …. . ….. …… …. ………. …….. ……. 1 5 Lâm Tăng Trường 33 4,7 155,1 17.000 2.636.700 600.000 2.036.700 Cộng 25.800.750 10.500.000 15.300.750
Căn cứ thực tế trích bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế để ghi vào giá thành sản phẩm. Kế toán ghi:
Nợ TK154 Có TK3382 Có TK3383 Có TK3384
* Lao động thuê ngoài :
Bên cạnh việc sử dụng lao động trong công ty, công ty còn tiến hành sử dụng lao động thuê ngoài. Do đặc điểm sản xuất của công ty là công trình mang tính đơn chiếcvà rải rác trên vùng lãnh thổ. Vì vậy, điều kiện di chuyển các yếu tố sản xuất hết sức phức tạp. Để khắc phục khó khăn này, công ty tiến hành thuê lao động ngay tại địa phương có các công trình. Công việc này sẽ làm giảm chi phí di chuyển lao động, hạn chế những khó khăn về sinh hoạt của công nhân. Tuy nhiên, một số bất cập nảy sinh về mặt chất lượng và giá cả lao động do lao
động tại địa phương chủ yếu mang tính tự phát không qua các khoá đào tạo nghiệp vụ chính quy. Đối với những lực lượng này, công ty giao cho các đội trưởng đội xây lắp quản lý, trả lương theo hình thức khoán ngoài trên cơ sở định mức khoán của từng phần việc.
Chứng từ để hạch toán với công nhân thuê ngoài là hợp đồng thuê lao động và giấy thanh toán tiền thuê lao động. VD: CT khu chợ Rã huyện HD - LS
Cộng Hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc Lập -Tự Do - Hạnh Phúc
hợp đồng thuê lao động
1 - Đại diện bên thuê:
-Ông : Phạm Đình Dân
-Địa chỉ: Công ty cổ phần Cổ phần xây dựng số 1 Hà Nội 2 - Đại diện bên lao động:
- Ông : Tăng Văn Tôn
- Địa chỉ : số 56 An Hoà thị xã Lạng Sơn 3 - Nội dung công việc:
+Đào hố móng +Đào tiếp địa
+Phụ rải căng dây lấy độ võng
Với số tiền:35.000 đồng / 1người / 1ngày công Số người thuê: 05
Thời gian thuê: Từ 02/04/2003 đến 06/05/2003 Hai bên cùng nhau thoả thuận
Sau khi hoàn thành công việc bên thuê sẽ thanh toán đầy đủ tiền. Số tiền thanh toán được chia thành 2 đợt.
Ngày 02 tháng 04 năm 2003
cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc
thanh toán tiền thuê lao động
1 - Đại diện bên thuê:
-Ông : Phạm Đình Dân
-Địa chỉ: Công ty cổ phần Cổ phần xây dựng số 1 Hà Nội 2 - Đại diện bên lao động:
- Ông : Tăng Văn Tôn - Địa chỉ : Thị xã Lạng Sơn
Thanh toán số tiền thuê lao động theo hợp đồng ngày 02 tháng04 năm 2003
Với số tiền là: 525.000
Viết bằng chữ:Năm trăm hai lăm đồng chẵn..
Ngày 27 Tháng 05 Năm 2003 Đại diện bên thuê Đại diện bên lao động
Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được khái quát trên sơ đồ sau:
sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
TK111 TK141 TK334 TK154
Tạm ứng NCTƯ Tlcho CNV Hạch toán TL
*Hạch toán sử dụng máy thi công
Trong quá trình sản xuất xây lắp, việc sử dụng máy thi công là cần thiết. Có thể nói, chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù của lĩnh vực này. Tuy nhiên, đối với ngành Xây Lắp, nhiều công việc đòi hỏi sự khéo léo, trình độ kỹ thuật nhất định của người công nhân mà không thể thay thế bằng máy móc được. Vì vậy đối với công ty Xây Lắp, khoản chi phí này thường nhỏ, chiếm tỷ trọng thấp nhất trong tổng giá thành, thậm chí nhiều công trình không phát sinh khoản chi phí này. Do việc sử dụng máy không thường xuyên, giá trị của các máy thi công chuyên dụng lại lớn nên công ty không đầu tư vào mua máy riêng mà hoàn toàn thuê ngoài.
Máy thi công mà công ty có thể sử dụng máy hàn, xe cẩu... Phương thức thuê là thuê toàn bộ, bao gồm cả nhiên liệu và công nhân vận hành máy. Theo phương thức này trong hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lượng công việc và tổng số tiền phải trả. Máy thuê ngoài phục vụ cho đội nào, công trình đó. Cơ sở pháp lý cho công tác hạch toán là hợp đồng thuê máy và giấy thanh toán tiền thuê hoặc giấy biên nhận ( trong trường hợp tiền thuê ít).
Công trình khu đá vôi ngạn sơn Lạng Sơn chi phí sử dụng máy thi công, đó là khoản mục chi phí thuê 2 giờ máy hàn chuyên dụng, việc thuê máy hoàn toàn do đội lo liệu. Công ty tạm ứng trước tiền cho đội, sau khi hoàn thành việc sử dụng máy, nhân viên kinh tế của đội chuyển giấy biên nhận lên cho phòng kế