2.2.1 Đối tƣợng và phƣơng pháp tính giá thành:
Đối tƣợng tính giá thành của xí nghiệp là công trình, hạng mục công trình hoàn thành. Xí nghiệp tính giá thành sản phẩm theo phƣơng pháp trực tiếp. Theo phƣơng pháp này, kế toán phải tập hợp tất cả các chi phí sản xuất trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao là giá thành của công trình ấy.
Giá thành sản phẩm tại xí nghiệp đƣợc tính theo công thức:
Giá thành thực tế Chi phí SXKD Chi phí SXKD Chi phí SXKD khối lượng xây lắp = dở dang + phát sinh - dở dang hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
2.2.2 Quy trình tính giá thành:
Công trình Ngân hàng Đăk Lăk đã hoàn thành và bàn giao vào quý IV. Các chi phí sản phẩm dở dang của quý III, quý IV không có, nên kế toán tính giá trị khối lƣợng công trình hoàn thành.
Kế toán kết chuyển các khoản mục chi phí vào tài khoản 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Biểu 2.31
Đơn vị: Xí nghiệp XL & TCCG Mẫu số:
Địa chỉ: 150/72 Nguyễn Trãi QĐ: 15/2006/QĐ - BTC
Ngày20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
Đối tƣợng: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Công trình: Ngân hàng Đăk Lăk.
Loại tiền: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK ĐƢ Số tiền Ngày Số Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 31/12 CTGS65 Kết chuyển CP NVLTT 621 4.859.400.000 31/12 CTGS67 Kết chuyển CPNCTT 622 795.000.000 31/12 CTGS72 Kết chuyển CP SDMTC của xí nghiệp 623 27.650.000 31/12 CTGS75 Kết chuyển CP SDMTC thuê ngoài 623 77.000.000 31/12 CTGS77 Kết chuyển CPSXC 627 621.710.000 Tổng chi phí phát sinh 6.380.760.000
Giá thành của công trình 632 6.380.760.000
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc
Lập sổ cái TK 154 để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Biểu 2.32
Đơn vị: Xí nghiệp XL & TCCG Mẫu số:
Địa chỉ: 150/72 Nguyễn Trãi QĐ: 15/2006/QĐ - BTC
ngày20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 154
Đối tƣợng: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Công trình: Ngân hàng Đăk Lăk.
Loại tiền: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK ĐƢ Số tiền Ngày Số Nợ Có 31/12 CTGS65 Kết chuyển CP NVLTT 621 4.859.400.000 31/12 CTGS67 Kết chuyển CPNCTT 622 795.000.000 31/12 CTGS72 Kết chuyển CP SDMTC của xí nghiệp 623 27.650.000 31/12 CTGS75 Kết chuyển CP SDMTC thuê ngoài 623 77.000.000 31/12 CTGS77 Kết chuyển CPSXC 627 621.710.000 Tổng chi phí phát sinh 6.380.760.000
Giá thành của công trình 632 6.380.760.000
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc
Căn cứ vào các chứng từ gốc kèm theo kế toán lập chứng từ ghi sổ :
Biểu 2.33
Đơn vị: Xí nghiệp XL & TCCG Mẫu số:S02a-DN
Địa chỉ: 150/72 Nguyễn Trãi QĐ: 15/2006/QĐ - BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ ngày20 tháng 3 năm 2006 Số : 77 của Bộ Tài Chính Ngày 31/12/2010
Công trình: Ngân hàng Đăk Lăk
Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số tiền
SH NT Nợ Có Nợ Có
Giá thành công trình 632 154 6.380.760.000 6.380.760.000
Kèm theo chứng từ gốc.
Ngƣời lập Kế toán trƣởng
( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên)
Công việc tính giá thành của công trình đã đƣợc kế toán của xí nghiệp hạch toán nhƣ trên. Việc ghi nhận giá thành của công trình là bƣớc cuối để ghi nhận giá thành công trình hoàn thành và bàn giao.
Nợ TK 154: 6.380.760.000
Có TK 621: 4.859.400.000
Có TK 622: 795.000.000
Có TK 623: 104.650.000
Có TK 627: 621.710.000
Cuối cùng khi công trình hoàn thành kế toán hạch toán:
Nợ TK 632: 6.380.760.000
Có TK 154: 6.380.760.000
Nhƣ vậy kế toán đã tính giá trị công trình Ngân hàng Đăk Lăk hoàn thành là: Sáu tỷ bốn trăm ba mƣơi bảy triệu đồng chẵn. Quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công trình đã hoàn thành.
Biểu 2.34
Đơn vị: Xí nghiệp XL & TCCG Mẫu số:S02b-DN
Địa chỉ: 150/72 Nguyễn Trãi QĐ: 15/2006/QĐ - BTC
ngày20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Năm 2010
Chứng từ ghi sổ Diễn giải
SH NT
65 31/12 Kết chuyển CP NVLTT
67 31/12 Kết chuyển CPNCTT
72 31/12 Kết chuyển CP SDMTC của xí nghiệp 75 31/12 Kết chuyển CP SDMTC thuê ngoài
77 31/12 Kết chuyển CPSXC
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc
Biểu 2.35
Đơn vị: Xí nghiệp XL & TCCG Địa chỉ: 150/72 Nguyễn Trãi
BÁO CÁO CHI PHÍ THEO CÔNG TRÌNH
Công trình : Ngân hàng Đăk Lăk Từ ngày 01/10/2010 – 31/12/2010 CP
DD đầu kỳ
CP phát sinh trong kỳ Giá
vốn CP DD cuối kỳ CPNVLTT CPNCTT SDMTC CPSXC Tổng 4.859.400 795.000.000 104.650.000 621.710.000 6.380.760.000
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc
CHƢƠNG III
NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Ở CHI
NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP – XÍ NGHIỆP XÂY LẮP VÀ THI CÔNG CƠ GIỚI.
3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp và phƣơng hƣớng hoàn thiện : thành sản phẩm tại xí nghiệp và phƣơng hƣớng hoàn thiện :
3.1.1 Ƣu điểm:
♦ Về bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của xí nghiệp gọn nhẹ, đơn giản nhƣng đảm bảo yêu cầu quản lý hạch toán khoa học. Các phòng kế toán thực hiện đúng chức năng, nhiệm vụ của mình phục vụ hiệu quả cho lãnh đạo xí nghiệp trong sản xuất của xí nghiệp. Việc phân công công việc cho các phòng kế toán rõ ràng cùng với trình độ, năng lực của đội ngũ nhân viên kế toán đã góp phần đắc lực vào công tác hạch toán và quản lý kinh tế tại xí nghiệp. Việc bố trí các phòng ban kế toán tạo điều kiện cho việc cung cấp thông tin nhanh chóng, chính xác, kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế và hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm.
♦ Về công tác kế toán
Chính sách kế toán :
Xí nghiệp thƣờng xuyên cập nhật chế độ, chính sách kế toán mới. Hiện nay, xí nghiệp áp dụng chế độ kế toán mới theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tài chính
Chứng từ kế toán :
Các chứng từ phát sinh tại các phòng ban, đội sản xuất đều đƣợc chuyển đến phòng kế toán đầy đủ để làm căn cứ hạch toán. Tại phòng kế toán có sự giao nhận và kiểm tra chứng từ . Các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đều đƣợc các đội xây dựng phân loại và theo dõi theo từng công trình trƣớc khi chuyển đến phòng kế toán,
Điều này giúp công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thuận lợi hơn.
Hệ thống tài khoản :
Xí nghiệp áp dụng linh hoạt hệ thống TK theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tài chính. Đối với các TK 621, 622, 623, 627 xí nghiệp mở TK theo dõi chi tiết riêng cho từng công trình xây dựng rất hợp lý.
Hệ thống sổ kế toán :
Hệ thống sổ sách của xí nghiệp hợp lệ, hợp pháp theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính. Ngoài ra các sổ sách kế toán đƣợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo dõi một cách sát sao biến động chi phí của đối tƣợng hạch toán.
♦ Về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Kế toán CP NVLTT :
Xí nghiệp hạch toán NVL theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, phƣơng pháp này cho phép xí nghiệp có thể kiểm soát đƣợc từng lần nhập, xuất vật tƣ, hàng hóa, hạn chế tình trạng thất thoát, sử dụng lãng phí. Việc sử dụng phƣơng pháp này phù hợp với đặc điểm của ngành xây lắp, giúp cho ban giám đốc kiểm tra nắm bắt đƣợc tình hình biến động hàng tồn kho và đƣa ra quyết định nhanh chóng, chính xác, kịp thời.
Xí nghiệp tính giá NVL xuất kho theo phƣơng pháp giá thực tế đích danh phù hợp với phƣơng thức giao khoán cho các đôi xây dựng. Phƣơng pháp này dễ hạch toán, giúp ba giám đốc nắm bắt đƣợc CP NVL phát sinh theo một công trình cụ thể một cách kịp thời.
Kế toán CP NCTT :
Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản là công trình thi công xây dựng thƣờng ở xa nên lao động trực tiếp chủ yếu là thuê ngoài, làm theo hợp đồng thời vụ, hợp đồng ngắn hạn. Xí nghiệp tính lƣơng cho công nhân lao động trực tiếp theo đơn giá ngày công hoặc đơn giá giao khoán theo khối lƣợng xây lắp là hợp lý, dễ hạch toán.
Kế toán CP SDMTC :
Do đặc điểm của kinh doanh xây lắp là địa điểm thi công không cố định một nơi mà di chuyển theo công trình xây dựng nên xí nghiệp sử dụng cả máy móc thiết bị của mình và máy móc thuê ngoài là hợp lý. Việc trích lập khấu hao CP SDMTC cho từng công trình xây dựng theo đúng chế độ kế toán.
Kế toán CP SXC :
CPSXC tại xí nghiệp đƣợc tập hợp và theo dõi riêng cho từng công trình, không cần phân bổ giúp công tác hạch toán dễ dàng, thuận lợi hơn. Việc hạch toán tiền lƣơng nhân viên lao động gián tiếp tại đội, các khoản trích theo lƣơng của nhân viên lao động gián tiếp tại đội và nhân viên điều khiển máy thi công vào CPSXC đầy đủ, theo đúng chế độ kế toán hiện hành.
Tổ chức hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm :
Xí nghiệp xác định giá trị SPDD và tính giá thành sản phẩm trên giá trị sổ sách kế toán dựa trên căn cứ chứng từ của các đội xây dựng chuyển tới và có sự đối chiếu với giá trị SPDD và giá thành sản phẩm do phòng kế hoạch thị trƣờng xác định, việc này giúp xí nghiệp xem xét tính hợp lý của các chi phí sản xuất, đảm bảo chặt chẽ trong quản lý và hạch toán kế toán.
Những ƣu điểm trong công tác quản lý, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nêu trên đã có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của xí nghiệp. Tuy nhiên, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở xí nghệp vẫn có những khó khăn và tồn tại nhất định.
3.2.2 Nhƣợc điểm :
♦ Về bộ máy kế toán
Trong cùng thời gian một đội Xí nghiệp thi công từ 1 đến 2 công trình nằm trên địa bàn khác nhau, do vậy việc tổ chức bộ máy quản lý gọn nhẹ làm cho công tác kế toán vật liệu ở các đội thi công nhiều công trình là thiếu chính xác, chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu của công tác quản lý sản xuất
nói chung và hạch toán chi phí NVL nói riêng, vấn đề này phòng kế toán công ty và giám đốc cần sớm quan tâm giải quyết sao cho hài hòa đảm bảo đúng qui định về tổ chức công tác kế toán.
♦ Về chứng từ kế toán
Chứng từ phát sinh tại các đội thƣờng chuyển đến phòng kế toán vào cuối tháng dẫn đến công tác kế toán cuối tháng, cuối quý nhiều, có khi chứng từ phát sinh trong tháng đến cuối tháng vẫn chƣa đƣợc chuyển đến phòng kế toán làm ảnh hƣởng đến tính đúng kỳ của hạch toán kế toán. ♦ Hệ thống tài khoản
Xí nghiệp không chi tiết các TK 623, 627 đến TK cấp 2. ♦ Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Xí nghiệp hạch toán khoản chi phí bảo hiểm máy thi công của một số công trình vào CPSXC, việc hạch toán này không đúng chế độ.
♦ Về quản lý chi phí sản xuất
Quản lý NVL :
NVL đƣợc nhập và xuất thẳng cho công trình, hạng mục công trình nhƣ vậy đòi hỏi NVL của công trình, hạng mục công trình nào thì xuất cho công trình, hạng mục công trình đó. Nhƣ vậy việc quản lý NVL phải có kế hoạch chi tiết cụ thể sát với công trình, hạng mục công trình. Nếu nhƣ việc cung ứng NVL lớn hơn nhu cầu thực tế thì gây nên sự lãng phí làm tăng chi phí, đồng thời sự quản lý không chặt chẽ dẫn đến khả năng thất thoát.
Đối với các công trình, hạng mục công trình ở xa Xí nghiệp việc quản lý NVL là khó khăn. Cùng với việc thời điểm phát sinh các chứng từ mua bán NVL với thời điểm kế toán hạch toán thƣờng không đồng nhất với nhau. Trong khi đó NVL giao cho chỉ huy trƣởng công trình hoặc đội trƣởng chịu trách nhiệm mua nên không thể hiện tính tập trung trong quản lý, Xí nghiệp cũng không kiểm soát đƣợc chất lƣợng NVL. Vì vậy hạch toán chi phí nguyên vật liệu ở xí nghiệp chƣa chính xác và kịp thời, ảnh hƣởng tới quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Quản lý nhân công :
Xí nghiệp sử dụng lao động chủ yếu là công nhân thuê ngoài làm theo hợp đồng thời vụ, hợp đồng ngắn hạn. Đội ngũ lao động này chủ yếu là lao động phổ thông hoặc có tay nghề nhƣng không đƣợc đào tạo có hệ thống. Điều này làm năng suất lao động thấp, trách nhiệm của ngƣời lao động không cao, ảnh hƣởng tới chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Quản lý về CPSDMTC :
Chi phí sử dụng máy thi công của xí nghiệp chƣa đáp ứng nhu cầu chủ động, kịp thời cho việc xây dựng các công trình, hạng mục công trình. Bởi hiện nay chủ yếu máy móc, thiết bị và cốp pha đà giáo chủ yếu do xí nghiệp đi thuê, không chủ động thời gian và tiến độ thi công. Nếu thi công kéo dài thì việc đi thuê máy móc, thiết bị, cốp pha, đà giáo làm cho chi phí tăng cao, ảnh hƣởng giá thành của các công trình và hạng mục công trình.
Quản lý CPSXC :
CPSXC tại xí nghiệp phát sinh nhiều nhƣng quy mô không lớn do đó việc quản lý chi phí khá khó khăn, dễ xảy ra tiêu cực, gian lận với các khoản chi phí phát sinh bằng tiền mặt.
♦ Về kế toán trích lập các khoản dự phong rủi ro
- Hoạt động xây lắp là hoạt động có nhiều rủi ro nên yêu cầu phải lập dự phòng để giảm thiểu thiệt hại trong xây lắp, tuy nhiên tại xí nghiệp chƣa lập các khoản này.
3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp : phẩm tại xí nghiệp :
♦ Về bộ máy kế toán
Xí nghiệp nên có chính sách bổ sung nhân sự cho bộ phận kế toán, tuyển thêm nhân viên thống kê thực hiện việc lập các bảng kê, bảng tổng hợp kế toán. Tuyển thêm lao động có trình độ Đại học, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia vào các khóa bồi dƣỡng và nâng cao khả năng chuyên môn nghiệp vụ.
♦ Về công tác kế toán
Xí nghiệp cần quy định chặt chẽ hơn về công tác luân chuyển chứng từ, các chứng từ phát sinh tại các đội cần đƣợc chuyển đến phòng kế toán kịp thời để tránh tình trạng dồn chứng từ vào cuối tháng.
Để việc quản lý có hiệu quả hơn, xí nghiệp nên mở chi tiết các tài khoản cấp 2 của TK 623, TK627. Cụ thể nhƣ sau :
TK cấp 2 của TK 623 :
- TK 6231: Chi phí nhân công.. - TK 6232: Chi phí vật liệu.
- TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất. - TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công. - TK 6237: Chi phí phục vụ mua ngoài. - TK 6238: Chi phí bằng tiền khác.
TK cấp 2 của TK 627 :
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng. - TK 6272: Chi phí vật liệu.
- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất.
- TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định. - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
♦ Về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Xí nghiệp cần xem xét lại các khoản mục chi phí sản xuất phát sinh để phân loại cho phù hơp, khoản mục chi phí bảo hiểm cho máy thi công