1. Tổng quan về Vốn bằng tiền
2.5.1. Kế toỏn chi tiết tiền gửi Ngõn hàng
a) Đối với tiền gửi Ngõn hàng là Đồng Việt Nam.
Nguyờn tắc hạch toỏn trờn TK112- Tiền gửi Ngõn hàng (TGNH) .
1) Căn cứ để hạch toỏn trờn TK112 “ Tiền gửi Ngõn hàng là cỏc Giấy bỏo cú, Giấy bỏo nợ hoặc Bản sao kờ của Ngõn hàng kốm tho cỏc chứng từ gốc (Ủy nhiệm chi, Ủy nhiệm thu, Sộc chuyển khoản. Sộc bảo chi,..).
2) Khi nhận được chứng từ của Ngõn hàng gửi đến, Kế toỏn phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kốm theo. Nếu cú chờnh lệch giữa số liệu trờn Sổ kế toỏn của đơn vị, số liệu trờn chứng từ gốc của đơn vị với số liệu trờn chứng từ của Ngõn hàng thỡ đơn vị phải thụng bỏo cho Ngõn hàng biết để cựng đối chiếu, xỏc minh và xử lý kịp thời. Cuối thỏng, chưa xỏc định được nguyờn nhõn chờnh lệch thỡ Kế toỏn ghi sổ theo số liệu của ngõn hàng trờn Giấy bỏo nợ, Giấy bỏo cú hoặc Bản sao kờ. Số chờnh lệch (nếu cú) phản ỏnh vào bờn Nợ TK 138 “ Phải thu khỏc” (Khi số liệu của Kế toỏn lớn hơn số liệu của Ngõn hàng) hoặc ghi vào bờn Cú TK 338 “ Phải trả, phải nộp khỏc” (Nếu số liệu của Kế toỏn nhỏ hơn số liệu của Ngõn hàng). Sang thỏng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xỏc định nguyờn nhõn để điều chỉnh số liệu ghi sổ.
3) Ở những đơn vị cú cỏc tổ chức, bộ phận phụ thuộc khụng tổ chức kế toỏn riờng, cú thể mở tài khoản chuyờn thu, chuyờn chi hoặc mở tài khoản thanh toỏn phự hợp để thuận tiện cho việc giao dịch thanh toỏn. Kế toỏn phải mở Sổ chi tiết theo từng loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, Ngoại tệ cỏc loại).
4) Phải tổ chức hạch toỏn chi tiết số tiền gửi theo từng tài khoản ở từng Ngõn hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
Chứng từ sổ sỏch sử dụng:
- Giấy bỏo cú, Giấy bỏo nợ, Bản sao kờ của Ngõn hàng.
- Cỏc chứng từ khỏc: Sộc chuyển tiền, Sộc định mức, Sộc bảo chi, Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi.
- Sổ tiền gửi Ngõn hàng, Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua người bỏn bằng VNĐ (S31-DN), Sổ chi tiết tiền gửi Ngõn hàng, Bảng tổng hợp chi tiết tiền gửi Ngõn hàng…
Phƣơng phỏp hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu.
1. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngõn hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 111 - Tiền mặt.
2. Nhận được giấy bỏo Cú của Ngõn hàng về số tiền đang chuyển đó vào tài khoản của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng Cú TK 113 - Tiền đang chuyển.
3. Nhận được tiền ứng trước hoặc khi khỏch hàng trả nợ bằng chuyển khoản, căn cứ giấy bỏo Cú của Ngõn hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 131 - Phải thu của khỏch hàng.
4. Thu hồi cỏc khoản tiền ký quỹ, ký cược bằng tiền gửi Ngõn hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Cú TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn.
5. Nhận vốn gúp liờn doanh, vốn gúp cổ phần do cỏc thành viờn gúp vốn chuyển đến bằng chuyển khoản, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.
6. Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn bằng tiền gửi Ngõn hàng, ghi: Nợ TK 112 -Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3388).
7. Thu hồi cỏc khoản đầu tư ngắn hạn bằng chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 121 - Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn (Giỏ vốn) Cú TK 128 - Đầu tư khỏc
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (lói) Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (3331)
8. Thu tiền bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ hoặc thu từ hoạt động tài chớnh, hoạt động khỏc bằng chuyển khoản.
8.1. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thuế, khi bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ và thu từ cỏc hoạt động khỏc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ bằng tiền gửi Ngõn hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng (Tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT)
Cú TK 512 - Doanh thu bỏn hàng nội bộ (Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT) Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (Khoản thu chưa cú thuế GTGT) Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (Thu nhập chưa cú thuế GTTT)
Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
8.2. Thu tiền bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ và cỏc khoản thu từ hoạt động tài chớnh, hoạt động khỏc khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thu GTGT tớnh theo phương phỏp trực tiếp bằng tiền gửi Ngõn hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giỏ thanh toỏn) Cú TK 512 - Doanh thu bỏn hàng nội bộ (Tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh Cú TK 711 - Thu nhập khỏc.
9. Thu lói tiền gửi Ngõn hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh.
10. Rỳt tiền gửi Ngõn hàng về nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
11. Chuyển tiền gửi Ngõn hàng đi ký quỹ, ký cược (dài hạn, ngắn hạn), ghi: Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn
Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
12. Chuyển tiền gửi Ngõn hàng đi đầu tư tài chớnh ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn.
Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khỏc Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
13. Trả tiền mua vật tư, cụng cụ, hàng hoỏ về dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ bằng chuyển khoản, uỷ nhiệm chi hoặc sộc:
+ Trường hợp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, khi phỏt sinh, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Cụng cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoỏ
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bỏn
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
+ Trường hợp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, khi phỏt sinh, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
14. Trả tiền mua TSCĐ, BĐS đầu tư, đầu tư dài hạn, chi phớ đầu tư XDCB phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ bằng chuyển khoản, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh Nợ TK 213 - TSCĐ vụ hỡnh Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Nợ TK 221 - Đầu tư vào cụng ty con Nợ TK 222 - Vốn gúp liờn doanh Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khỏc Nợ TK 241 - XDCB dỡ dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332 - nếu cú) Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
15. Thanh toỏn cỏc khoản nợ phải trả bằng chuyển khoản, ghi: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn
Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 331- Phải trả cho người bỏn
Nợ TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc Nợ TK 341 - Vay dài hạn
Nợ TK 342 - Nợ dài hạn
Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
16. Trả vốn gúp hoặc trả cổ tức, lợi nhuận cho cỏc bờn gúp vốn, chi cỏc quỹ doanh nghiệp,. . . bằng tiền gửi Ngõn hàng, ghi:
Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối Nợ cỏc TK 414, 415, 418,. . .
Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
17. Thanh toỏn cỏc khoản chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ cho người mua bằng chuyển khoản, ghi:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 531 - Hàng bỏn bị trả lại Nợ TK 532 - Giảm giỏ hàng bỏn
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
18. Chi bằng tiền gửi Ngõn hàng liờn quan đến cỏc khoản chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ tài chớnh, chi phớ khỏc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng.
b) Đối với tiền gửi Ngõn hàng là ngoại tệ. Nguyờn tắc hạch toỏn:
1) Trường hợp gửi tiền vào Ngõn hàng bằng ngoại tệ thỡ được phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch thực tế hoặc tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh (Tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn liờn ngõn hàng). Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngõn hàng được phản ỏnh theo tỷ giỏ mua thực tế phải trả. Trường hợp rỳt tiền gửi Ngõn hàng bằng ngoại tệ thỡ được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giỏ đang phản ỏnh trờn sổ kế toỏn TK112 theo một trong cỏc phương phỏp: Bỡnh quõn gia quyền; Nhập trước - xuất trước; Nhập sau - xuất trước; Giỏ thực tế đớch danh.
2) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả hoạt động đầu tư xõy dựng cơ bản của doanh nghiệp SXKD vừa cú hoạt động đầu tư XDCB) cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến tiền gửi ngoại tệ nếu cú phỏt sinh chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi thỡ cỏc khoản chờnh lệch này được hạch toỏn vào bờn Cú TK515“Doanh thu hoạt động tài chớnh (nếu lói tỷ giỏ) hoặc vào bờn Nợ TK635 “Chi phớ hoạt động tài chớnh” (nếu lỗ tỷ giỏ).
3) Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) nếu cú phỏt sinh chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi thỡ cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ liờn quan đến tiền gửi ngoại tệ này được hạch toỏn vào TK413 “chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi”. Kế toỏn thực hiện tương tự phần kế toỏn thu chi tiền mặt bằng ngoại tệ. Ngoài ra, để theo dừi chi tiết cỏc loại nguyờn tệ Kế toỏn mở Sổ chi tiết TK007.
4) Ở thời điểm cuối năm tài chớnh, doanh nghiệp đỏnh giỏ lại cỏc khoản tiền gửi ngoại tệ theo tỷ giỏ hối đoỏi ở thời điểm cuối năm tài chớnh là tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn liờn ngõn hàng do Ngõn hàng nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm cuối năm tài chớnh. Doanh nghiệp phải hạch toỏn chi tiết cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ này
của hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) vỏo TK4132 và của hoạt động SXKD vào TK4131.
Sổ sỏch sử dụng:
Sổ tiền gửi Ngõn hàng, Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua, người bỏn bằng ngoại tệ (S32-DN), Sổ chi tiết theo dừi thanh toỏn bằng ngoại tệ (S33-DN). Cỏc nghiệp vụ liờn quan tới ngoại tệ vàng, bạc, đỏ quý được phản ỏnh tương tự như đối với tiền mặt (Thay 1112 thành 1122) .