Để làm rõ điều hạn chế này, chúng ta cần hiểu một số điểm căn bản: - Thứ nhất: Giá trị của báo cáo kiểm toán.
Đối với Doanh nghiệp Nhà nước, theo Điều 9 Luật Kiểm toán nhà nước 2005, giá trị của báo cáo kiểm toán nhà nước xác định tính đúng đắn, trung thực của báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách, việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước - là một trong những căn cứ quan trọng để Quốc hội, Chỉnh phủ, cơ quan tư pháp, cơ quan khác của nhà nước sử dụng trong quá trình thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình.
Đối với Doanh nghiệp không phải là Doanh nghiệp Nhà nước, báo cáo kiểm toán độc lập cũng có giá trị tương tự cho những người sử dụng, bao gồm cả Doanh nghiệp, cá nhân và đơn vị có trách nhiệm, quyền lợi với Doanh nghiệp, do vậy cũng được nhấn mạnh trong dự thảo Luật Kiểm toán độc lập.
Giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán
Giá trị này được thể hiện thông qua yêu cầu kiểm toán đối với Doanh nghiệp theo luật định. Với các Doanh nghiệp này, kiểm toán độc lập là bắt buộc theo quy định của Nhà nước. Nếu không kiểm toán, Doanh nghiệp có thể gặp các vấn đề pháp lý như báo cáo tài chính có thể không được cơ quan thuế chấp nhận, dẫn tới thanh tra, phạt thuế. báo cáo tài chính được kiểm toán là điều kiện cần để các Doanh nghiệp được niêm yết và hàng năm các Doanh nghiệp phải nộp báo cáo kiểm toán theo quy định, nếu không sẽ bị phạt, thậm chí bị loại khỏi sàn niêm yết.
Giá trị của báo cáo kiểm toán
Như ông Bùi Văn Mai, Phó Chủ tịch Thường trực kiêm Tổng Thư ký VACPA đã phát biểu tại hội thảo Giá trị của kiểm toán trong môi trường kinh tế hiện nay, do Hiệp hội Kế toán Công chứng Anh Quốc (ACCA) tổ chức tại Hà Nội ngày 07/05/2010, giá trị của kiểm toán và báo cáo kiểm toán (độc lập) nằm trong chính giá trị thực tế của nó đối với vấn đề quản lý điều hành sản xuất, kinh doanh và đầu tư tài chính.
Giá trị của báo cáo kiểm toán đối với Doanh nghiệp (đối tượng) được kiểm toán
Kiểm toán có thể giúp Doanh nghiệp định vị được tính trung thực và hợp lý của tình hình tài sản, kết quả hoạt động của Doanh nghiệp. Kiểm toán viên thường yêu cầu Doanh nghiệp hạch toán các bút toán điều chỉnh cần thiết theo đúng chuẩn mực và hệ thống kế toán Việt Nam (hay quốc tế) trước khi đưa ra ý kiến. Do vậy, nếu báo cáo về tình hình sản xuất - kinh doanh và kết quả hoạt động có sai sót trọng yếu hoặc áp dụng các chính sách tài chính chưa hợp lý, công ty kiểm toán sẽ không đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Do đó, thông tin trên báo cáo tài chính được kiểm toán có thể là cơ sở được dùng làm góp vốn liên doanh, chia lợi tức, định giá Doanh nghiệp...
Qua quá trình kiểm toán và thảo luận với các chuyên gia kiểm toán, qua các vấn đề nêu trong thư quản lý sau khi kiểm toán, Doanh nghiệp thường được khuyến cáo về những tồn tại trong quản lý kinh doanh như các điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ, các vấn đề về hạch toán kế toán, thuế, các vấn đề tồn tại khác trong quản lý, cũng như biện pháp khắc phục để điều hành Doanh nghiệp một cách hiệu quả hơn.
Kiểm toán độc lập cũng có giá trị giúp ban giám đốc, người điều hành giảm bớt một phần trách nhiệm của họ đối với Nhà đầu tư. Trong trường hợp báo cáo kiểm toán đã được kiểm toán, một phần trách nhiệm của ban giám đốc đã được chuyển giao cho công ty kiểm toán. Nhà đầu tư trong trường hợp cần thiết, thay vì khởi kiện ban giám đốc, người điều hành có thể chuyển sang khởi kiện công ty kiểm toán gây ra trách nhiệm liên đới. Ở nước ngoài, đã có nhiều trường hợp nhà đầu tư khởi kiện công ty kiểm toán hoặc là kiểm toán viên phụ trách do cẩu thả không thực hiện đúng thủ tục kiểm toán, gây ra ảnh hưởng cho các nhà đầu tư như vụ các nạn nhân của Madoff kiện PwC và KPMG đã cẩu thả trong việc kiểm toán các quỹ liên quan tới vụ Madoff là Quỹ Fairfield Sentry và Quỹ Tremont Group; tổng số tiền mà các nhà đầu tư đòi hỏi là 2 tỷ USD từ PwC và 3,3 tỷ USD từ KPMG.
Giá trị của báo cáo kiểm toán đối với người đọc báo cáo tài chính
Người sử dụng báo cáo kiểm toán (ngân hàng, cơ quan thuế, nhà đầu tư...) thông qua báo cáo kiểm toán có thể đánh giá được các điểm rủi ro của Doanh nghiệp, có cơ sở để đưa ra các quyết định của mình.
Không phải ngẫu nhiên mà Nghị định 105 từ năm 2004 đã yêu cầu Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tổ chức hoạt động tín dụng, ngân hàng, quỹ hỗ trợ phát triển, tổ chức tài chính và Doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, các công ty niêm yết, công ty vay vốn ngân hàng... phải kiểm toán hàng năm. Tuy nhiên, ở Việt Nam hiện nay, nhiều công ty TNHH, công ty cổ phần (không có yếu tố nước ngoài) chưa
cần phải kiểm toán. Do vậy, độ tin cậy về số liệu trên báo cáo tài chính của các công ty này chưa cao.
Trong khi đó, hầu hết các nước phát triển đều yêu cầu công ty vừa và lớn phải có báo cáo được kiểm toán. Theo Luật Doanh nghiệp Anh quốc cho năm tài chính 2009, các công ty TNHH nhỏ với doanh thu ít hơn 6,5 triệu bảng, tổng tài sản ít hơn 3,26 triệu bảng không phải kiểm toán bắt buộc, còn các công ty TNHH vừa và lớn đều phải kiểm toán và phải nộp báo cáo kiểm toán cho Ban Quản lý Doanh nghiệp Anh quốc trong vòng 9 tháng.
Theo nghiên cứu ở các thị trường tài chính quốc tế, báo cáo kiểm toán làm tăng tính tin cậy của báo cáo tài chính, chủ yếu là có giá trị đối với các nhà đầu tư. Báo cáo tài chính kiểm toán chứng tỏ hoặc đưa ra tín hiệu là công ty có hệ thống tài chính minh bạch và chuẩn mực. Báo cáo kiểm toán trong trường hợp này giúp các nhà đầu tư trả giá cao hơn cho cổ phiếu hoặc các quỹ đầu tư sẵn lòng bỏ tiền giúp các Doanh nghiệp giảm chi phí vốn. Do vậy, một số công ty tự nguyện kiểm toán, dù luật không bắt buộc. Hiện nay, một số công ty ở Việt Nam không bị yêu cầu phải kiểm toán cũng đang có xu hướng thực hiện kiểm toán tự nguyện để khẳng định giá trị của công ty, nhất là khi có kế hoạch niêm yết.
Trong một số trường hợp cụ thể, báo cáo kiểm toán có thể giúp nhà đầu tư, ngân hàng... kiện Doanh nghiệp khi xảy ra phá sản hoặc ban lãnh đạo gian lận tài chính, ví dụ trường hợp báo cáo kiểm toán khẳng định tình hình tài chính của Doanh nghiệp không giống với tình hình mà Doanh nghiệp đã báo cáo cho nhà đầu tư, ngân hàng.
Ngoài các giá trị nói trên, báo cáo kiểm toán độc lập còn góp phần nâng cao môi trường đầu tư lành mạnh và bình đẳng, hội nhập quốc tế cho các Doanh nghiệp, đồng thời tạo điều kiện cho các Doanh nghiệp nước ngoài đến đầu tư.
- Thứ hai: Tính minh bạch của báo cáo tài chính.
Tính minh bạch (transparency) không chỉ giới hạn trong việc kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Nói đến tính minh bạch, trước hết người ta thường nói đến tính minh bạch trong việc quản trị công ty, doanh nghiệp. Việc minh bạch trong hoạt động quản trị sẽ đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động ổn định và tăng trưởng vững chắc. Một doanh nghiệp có hệ thống quản trị tốt và minh bạch bao giờ cũng có các chính sách quản trị rủi ro thích hợp.
Có quan điểm cho rằng: Sự minh bạch của doanh nghiệp là một thứ tài sản rất có giá trị đối với bản thân doanh nghiệp. Một khi doanh nghiệp đã tạo được niềm tin với các nhà đầu tư, các đối tác kinh doanh.. sẽ tạo điều kiện tốt cho việc huy động vốn đầu tư, tìm kiếm đối tác kinh doanh, vay vốn ngân hàng thuận lợi hơn; mặt khác cũng nâng cao được thương hiệu của doanh nghiệp trên thị trường.
Ví dụ: Một Ngân hàng – với tư cách là một doanh nghiệp – khi đã tạo được niềm tin với khách hàng thì cũng sẽ có điều kiện huy động thêm một số lượng lớn tiền gửi, mở rộng các nguồn vốn ở cả thị trường trong nước và ngoài nước...
Mục đích của các báo cáo tài chính là cung cấp thông tin tài chính của đơn vị lập báo cáo cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng. Tính minh bạch của các báo cáo tài chính được đảm bảo thông qua việc công bố đầy đủ và có thuyết minh rõ ràng về những thông tin hữu ích, cần thiết cho việc ra quyết định kinh tế của nhiều đối tượng sử dụng thông tin.
Báo cáo tài chính càng đầy đủ thông tin càng tốt. Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán được quốc tế chấp nhận là một biện pháp cần thiết để tạo tính minh bạch và giải thích đúng đắn các báo cáo tài chính.
Thông tin trên báo cáo phải đảm bảo độ tin cậy, chú trọng nội dung hơn hình thức, trung lập, thận trọng và hoàn chỉnh.
Thông tin phải được trình bày một cách nhất quán giữa các thời kỳ và giữa các đơn vị để giúp cho người sử dụng có thể đưa ra các đánh giá, so sánh quan trọng.
Thông tin phải dễ hiểu đối với người sử dụng (có sự hiểu biết nhất định về kinh tế, kinh doanh và kế toán).
Những điểm cần lưu ý cân nhắc:
• Chậm trễ trong việc lập báo cáo có thể làm tăng độ tin cậy nhưng cũng có thể làm mất đi tính thích hợp.
• Lợi ích do thông tin mang lại thường là phải lớn hơn chi phí bỏ ra để cung cấp những thông tin đó.
• Trong điều kiện nhất định, người cung cấp phải cân nhắc hợp lý giữa các yêu cầu để các báo cáo tài chính đạt được mục tiêu trung thực và hợp lý.
• Việc không công bố vẫn tốt hơn là công bố những thông tin sai lệch
Vì vậy, để thực hiện hai điểm nói trên này, kiểm toán viên độc lập sau khi thực hiện
kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán phải đưa ra ý kiến (báo cáo) kiểm toán về báo cáo tài chính để xác nhận độ chính xác và tính minh bạch của báo cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 (VAS 700) - báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/09/1999 của Bộ Tài chính, để đưa ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán, gồm:
- Cân nhắc về mức độ tin cậy hợp lý của các bằng chứng kiểm toán thu thập (VSA 300 và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 330 - ISA 330).
- Cân nhắc các bút toán yêu cầu cần điều chỉnh mà Doanh nghiệp chưa điều chỉnh có trọng yếu hay không (VSA 450 và ISA 450).
- Cân nhắc chất lượng của việc lựa chọn chính sách kế toán thích hợp và áp dụng chính sách này một cách nhất quán, bao gồm cả các vấn đề liên quan tới sai sót trong việc lựa chọn các chính sách này.
- Cân nhắc về báo cáo tài chính có trình bày và sử dụng đầy đủ, nhất quán các chính sách kế toán quan trọng hay không.
- Cân nhắc về việc áp dụng các chính sách kế toán được Doanh nghiệp lựa chọn có phù hợp với các chuẩn mực kế toán, hệ thống kế toán Việt Nam và tuân thủ các quy định có liên quan hay không.
- Cân nhắc về việc Doanh nghiệp có thực hiện các đánh giá và ước tính một cách hợp lý và thận trọng hay không.
- Kiểm tra các thông tin trên báo cáo tài chính thích hợp, đáng tin cậy, có thể so sánh và dễ hiểu hay không.
- Cân nhắc về các thuyết minh có cho phép người sử dụng báo cáo kiểm toán có thể hiểu được các giao dịch trọng yếu và các sự kiện bằng các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính hay không.
- Đảm bảo các thuật ngữ áp dụng trong báo cáo là phù hợp. - Cần đánh giá trình bày tổng thể của báo cáo tài chính.
- Cân nhắc báo cáo tài chính có phản ánh thực chất các giao dịch và sự kiện cho mục đích trình bày một cách trung thực thông tin trên báo cáo.
- Cân nhắc báo cáo tài chính có phù hợp với hệ thống kế toán đã được đăng ký hay không.
Sau khi cân nhắc các yếu tố trên kiểm toán viên độc lập có thể đưa ra một trong bốn loại ý kiến (báo cáo) kiểm toán sau:
Một là: Ý kiến chấp nhận toàn phần.
Báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần được trình bày trong trường hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc được chấp nhận). Ý kiến chấp nhận toàn phần cũng có hàm ý rằng tất cả các thay đổi về nguyên tắc kế toán và các tác động của chúng đã được xem xét, đánh giá một cách đầy đủ và đã được đơn vị nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
Ý kiến chấp nhận toàn phần được áp dụng cho cả trường hợp báo cáo tài chính được kiểm toán có những sai sót nhưng đã được kiểm toán viên phát hiện và đơn vị đã điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên; Báo cáo tài chính sau khi điều chỉnh đã được kiểm toán viên chấp nhận. Trường hợp này thường dùng mẫu câu: “Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính sau khi đã điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên, đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu...”.
Ý kiến chấp nhận toàn phần còn được áp dụng cho cả trường hợp báo cáo kiểm toán có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính, nhưng không có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán. Đoạn nhận xét này thường đặt sau đoạn đưa ra ý kiến nhằm giúp người đọc đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
Ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là báo cáo tài chính được kiểm toán là hoàn toàn đúng, mà có thể có sai sót nhưng sai sót đó là không trọng yếu.
Ví dụ, trong báo cáo kiểm toán của Công ty Cổ phần Xi măng Hà Tiên 2 cho năm tài chính 2009, công ty kiểm toán lưu ý: dự án Trạm nghiền Xi măng Hà Tiên II - Long An đã đưa vào sử dụng nhưng chưa đưa vào nguyên giá tài sản và trích khấu hao, do chưa hoàn thiện công tác nghiệm thu. Do vậy,
khi gặp ý kiến này với các lưu ý của kiểm toán viên, người sử dụng báo cáo phải tự đánh giá các tác động trong các quyết định của mình.
Hai là: Ý kiến chấp nhận từng phần.
Báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần được trình bày trong trường hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hưởng bởi yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán. Điều này cũng có nghĩa là nếu các yếu tố do kiểm toán viên nêu ra trong báo cáo kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì báo cáo tài chính đó đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía